商业银行会计信息披露

我国上市商业银行会计信息披露的研究摘要随着经济全球化进程的加快，我国商业银行股份制改革如雨后春笋般争相发芽。在股份制改革完成后，商业银行纷纷上市，然而，在昂首阔步，更进一层的同时，上市商业银行也迎来了一个新的问题——会计信息的披露问题。在会计信息数量繁多、内容重要的今天，各上市商业银行对会计信息披露的有效性的把握面临越来越大的挑战。本文主要对当前上市商业银行会计信息披露的现状进行分析阐述，从中找出存在的问题，针对问题对出解决对策和建议。就目前我国上市商业银行会计信息披露现状而言，信息披露的有效性是最重要也是问题最易发的环节，在及时性、充分性、真实性、合规性四个方面，存在着影响较大问题。通过研究我们发现，如要解决些问题，我们需从法律法规、外部监管、内部监督、完善体制等方面逐层入手，对发生的问题进行科学性、合理性、有针对性的解决，并在未来的行业会计信息披露行为中进行高效的改革，从而促进行业整体的发展。本文采用规范研究的方法。首先，划定研究对象的范围，界定研究对象的意义，对财政部会计信息准则中的信息不对称理论，有效市场假说理论，委托代理理论，等会计信息披露基本理论进行分析。其次，根据我国现状，从会计信息披露的充分性、及时性、完整性、合规性四个方面入手，分析我国上市商业银行会计信息披露中存在的问题和原因。结合我国实际国情，对我国的上市商业银行会计信息披露的发展做出建议，对当前存在的问题提出解决方法。关键词：上市商业银行；法律法规；社会监督；会计信息披露第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景2001年12月11日，我国正式加入世界贸易组织（WTO），在成功入世的同时，我国的金融服务业即国有银行也面临着巨大的就与挑战。入世后，我国外汇种类增多，外汇数额增大，国外资本的涌入和国内资本的迅速崛起，为了应对这样的情况，从2003年底，国务院决定将中国银行和中国建设银行作为股份制改革的试点，在2005年10月27日中国建设银行在香港联合交易所挂牌上市;在2006年7月5日，中国银行银行率先完成股份制改革，在之后的6月、7月先后在香港联合交所和上海证券交易所成功挂牌上市;2006年同年，中国工商银行在上海、香港两地同步发行上市;2010年7月，中国农业银行分别在上海证券交易所和香港联合交易所挂牌上市，完成了向公众持股银行的跨越。近几年来，交通银行、中信银行、浦发银行等多家股份制银行也纷纷挂牌上市，象征着我国上市商业银行体系逐步构建完成。在上市商业银行昂首阔步向前迈进的同时，面对纷繁复杂的业务以及变换多样的经济形势，行业会计信息披露成为了其发展道路上的所面对的重要问题，信息的及时性、充分性、真实性、合规性暴露出了越来越来的不足，银行内部会计信息披露不及时，不真实，导致资产流失，效益降低，极大阻碍了行业整体的发展。因此，完善会计信息披露，是当前上市商业银行急需解决的问题之一。1.1.2研究意义从理论角度来说，上市商业银行会计信息披露的完善，可以加强我国行业理论水平，缩小与国际理论水平的差距，在基础理论提高的同时，创造出更加完善、科学的理论体系，从而与发展迅速、变幻莫测的市场经济形势相适应。从现实角度来看，上市商业银行会计信息披露的发展，可以强化行业内部管理体系，由内而外的坚实行业发展基础，提升行业从业人员水平，提高行业盈利水平。同时，会计信息披露的构建，可以加强同行业信息的交流，使行业内部可以取长补短，互促发展。1.2研究现状1.2.1国外研究现状早在20世纪60年代，Ball&Brown(1968)以纽交所261家上市公司为样本，通过对公司披露的财务报告信息对公司股价的会计收益影响作了相关的实证研究，发现股价与会计盈余的变动呈正相关性，从而得出财务报告信息对预测公司股价有用的结论。而具体到银行的会计信息披露。UrselBaumann&ErlendNier(2004)通过对32个国家729家银行进行调查,通过假定一些银行行为进行了实证分析，发现通过信息披露，银行能够明显地降低其风险，尤其是破产风险。EricRosengren&Calomiris(2004)对银行的股价进行了一番研究后，发现信息披露与银行股价的波动有较高的相关性，即对银行的价值有影响。Honohan&Caprio(2004)通过实证分析，研究假定信息披露在不同经济体发挥作用时方式和政策是一致的，发现信息披露无论在发达经济体还是在不发达经济体均有重要价值，但信息披露作用的发挥程度却有不同，而银行市场的全球化、一体化发展会在未来优化这种作用。另外，世界上众多政府机构和金融机构监管机构也对银行的会计信息披露做了必要的规定和要求。如1997年，美国证券交易委员会明确发文，要求银行必须披露金融衍生工具的风险因素，尤其是市场风险，而且规定必须既有定性披露，也要有定量信息的披露。1998年，巴塞尔委员会将提高银行信息披露质量、拓宽披露领域纳入到《加强银行的透明度》中，对银行业提出了相关要求。2000年，美联储发布《改善银行的信息披露》，其中也对银行的信息披露及其监管的问题做了约束和补充，主要集中在信用风险和影响因素。1.2.2国内研究现状在我国，由于相关方面的研究起步的较晚，探究的还不够深入。在信息披露方面，我国虽然也有所研究，但由于起步稍晚，而且技术水平落后，研究的方向不够深入，仅停留在表面的问题，如披露的特点、披露中的不足等。邓顺永(2001)、缪艳娟(2001)在研究中都认为我国上市银行在信息披露方面存在披露内容不完整、披露风险时缺乏集中度等不足。胡奕明(2002)编制了“披露指数”和“披露比率”两个工具对13个国家的47家银行（非成员国银行37家）的2000年年报进行了调查，得出各国银行离巴塞尔委员会的要求都还有一定差距的结论，并且发现在资本充足率及资本结构、市场风险及衍生产品等方面的披露中各国各家银行均存在较大差异。白蔚秋、齐硕(2002)分析认为我国在加入WTO后商业银行在会计信息披露方面距巴塞尔协议的要求还有差距，认为我国上市银行重表内轻表外、披露格式不规范、内容不充实。黄秋敏(2008)对10家上市银行近6年的年报进行比较分析，发现在内部控制信息的披露上，金融行业的要求明显高于一般上市企业，并且指出我国上市银行在信息披露的内容和形式、会计师事务所审计报告的规范、合理性上存在问题。在会计信息披露的有效性方面，黄国英(2002)指出会计信息的有效性是信息使用者对上市公司信息披露的最基本要求，并认为只有及时的、可靠的且相关的信息才是有效的。陈利、宋华(2008)认为会计信息披露的有效性应当从披露信息的及时性、披露的内容完整度以及披露的质量来考量。刘茜、陈红(2008)以部分上市公司2007年年报为样本，从会计信息披露有效性中的完整性、真实性和及时性进行了实证分析，认为会计信息披露的有效性应该包括会计信息的有效供给、需求和监督。朱继祥(2011)从时效性和有效性两方面对上市公司的会计信息披露进行分析时，指出有效性是指可以真实反映公司经营状况、并能为投资者和社会公众提供有用的市场信息，具体包括充分性、完整性和真实性。马瑾（2014）在《商业银行会计信息披露问题深析》中认为完善会计信息披露是保护利益相关者的重要手段促进银行业发展的必要条件。1.2.3综合评述结合近几年国内外研究成果来看，上市商业银行会计信息披露，对银行制定发展策略，确立发展方向有着重要作用，是银行管理层对银行发展做出指导的重信息披露在有效性方面有所不足，信息的质量不高，传递接收不够及时，在完整性、充分性、真实性方面也有所欠缺。我国的上市商业银行起步较晚，所以行业会要依据。在上市商业银行会计信息披露中也存在着一些问题。比如会计计信息披露制度建设不够完善，与国际标准相差较大，需要加大创新研究的力度。1.3研究方法和内容本文采用规范研究的方法。首先，划定研究对象的范围，界定研究对象的意义，对财政部会计信息准则中的信息不对称理论，有效市场假说理论，委托代理理论，等会计信息披露基本理论进行分析。其次，根据我国现状，从会计信息披露的充分性、及时性、完整性、合规性四个方面入手，分析我国上市商业银行会计信息披露中存在的问题和原因。结合我国实际国情，对我国的上市商业银行会计信息披露的发展做出建议，对当前存在的问题提出解决方法。第2章上市商业银行会计信息披露的理论基础2.1商业银行的概述商业银行也叫储蓄银行。商业银行的概念是区分于中央银行和投资银行的，是一个以营利为目的，以多种金融负债筹集资金，多种金融资产为经营对象，具有信用创造功能的金融机构。一般的商业银行没有货币的发行权，传统的商业银行的业务主要集中在经营存款和贷款(放款)业务，即以较低的利率借入存款，以较高的利率放出贷款，存贷款之间的利差就是商业银行的主要利润。商业银行的主要业务范围包括吸收公众、企业及机构的存款、发放贷款、票据贴现及中间业务等。它是储蓄机构而不是投资机构。2.2会计信息披露的内涵会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。会计信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，也是国际通用的商业语言。对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征，但事实上目前披露的会计信息并不能很好地满足这些要求。2.3商业银行会计信息披露的特征会计信息披露是决策者制定发展战略的重要依据，也是上市商业银行向全社会展示自我能力、接受公正监督的重要证据。因此，必须保证行业所披露出的会计信息是正式有效的，如果无法做到这一准则，那么行业所制定出的新的发展计划将难以与上年的利润水平相适应，导致发展脱节，难以进步。同时，有效性也保证了全社会对行业的有力监督，保证行业廉洁为公，防反贪腐现象的发生。要保证行业信息披露的有效性，就必须考虑到有效性中的及时性、充分性、真实性、和合规性。行业所披露的会计信息只有具备了这些性质，才是有实际依据，可供决策者使用、可供全社会监督真是数据。2.3.1及时性随着科技的发展，互联网信息传递的速度越来越快，商业银行会计信息披露的及时性重要。会计信息披露的及时性越强，那么银行对于战略的制定、风险的控制就会越正确精越发准。2.3.2充分性充分性是会计信息披露中，对会计信息质量的重要要求。会计信息的充分性主要体现在会计信息内容上完整、无缺漏、无遗失，会计信息足够完整，没有刻意隐瞒。能够全面、充分的现实商业银行经营状况和风险信息。2.3.3真实性真实性指商业银行在会计信息披露时，应当遵循客观事实，对所披露的信息，保证真实、原创，不加修饰和虚假掩盖。能够如实的反应出上市商业银行最可观的情况。2.3.4合规性合规性指上市商业银行在会计信息披露时，必须遵循国家相关法律法规，按照法律的要求披露相应的会计信息，保证会计信息披露合法、合规。2.4上市商业银行会计信息披露有效性的理论依据2.4.1信息不对称理论信息不对称理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是有差异的；掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。该理论认为：市场中卖方比买方更了解有关商品的各种信息；掌握更多信息的一方可以通过向信息贫乏的一方传递可靠信息而在市场中获益；买卖双方中拥有信息较少的一方会努力从另一方获取信息；市场信号显示在一定程度上可以弥补信息不对称的问题。2.4.2有效市场假说有效市场假说（EfficientMarketsHypothesis，EMH）是由尤金·法玛（EugeneFama）于1970年深化并提出的。“有效市场假说”起源于20世纪初，这个假说的奠基人是一位名叫路易斯·巴舍利耶(LouisBachelier)的法国数学家，他把统计分析的方法应用于股票收益率的分析，发现其波动的数学期望值总是为零。2.4.3委托代理理论委托代理理论（Principal-agentTheory）上世纪30年代，美国经济学家伯利和米恩斯因为洞悉企业所有者兼具经营者的做法存在着极大的弊端，于是提出“委托代理理论”，倡导所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，而将经营权利让渡。“委托代理理论”早已成为现代公司治理的逻辑起点。第3章我国上市商业银行会计信息披露的现状及问题上市商业银行即依据国务院要求，获得国务院批准后，在证券交易所上市并自己发行股票的股份制商业银行。与政策性银行相比，上市商业银行的资本中含有了民间资本，在保证公平公正的原则下，上市商业银行必须按照国家证券管理法规，定期向社会披露自家相关的、真是有效的财务信息，会计信息是财务信息的重要部分，对于上市商业银行的发展以及持股人的决策判断都有着非常重要的作用。目前来说，我国上市商业银行由于起步晚、水平低等因素的影响，在会计信息披露方面的能力并不足，因此，我们急需对现状进行分析，在及时性现状、充分性现状、真实性现状和合规性现状中找出症结所在。3.1上市商业银行会计信息披露现状3.1.1及时性现状在信息时代下，信息的传递媒介不单单局限于纸质信件，互联网的磅礴发展使信息传递更加迅速及时。对于上市商业银行来说，国际汇率的变换都是影响自身发展的重要因素，只有时刻掌控这些信息，才能及时制定出应对策略，保证利益不受损失。在我国，由于经济水平增长较快，央行每年都在调整存贷款利率，根据调查，近20年来，存贷款的利率都以频繁且相对较大的幅度进行调整，这就对我国上市商业银行会计信息的及时性带来了巨大挑战。目前来看，我国大型上市商业银行如中国农业银行、中国建设银行、中国银行等在会计信息披露的及时性方面表现有所不足，2016年，央行调整利率的时间为8月份，中国建设银行调整的时间为12月份，中国农业银行利率调整时间为9月份，中国工商银行调整时间为10月份，与央行调整时间相比有所迟滞，需要进一步提高速度。同时，通过对16家上市商业银行2010年-2013年年报披露时间进行分析汇总，我们得到了表3-1.表3-1我国上市商业银行年报（预）披露时间（2010年-2013年） 月份年份 （预）披露时间 2月 3月 3月 数量 占比 数量 占比 数量 占比 2010年 1 6.25% 9 56.25% 6 37.5% 2011年 0 0 12 75% 4 25% 2012年 0 0 10 62.5% 6 37.5% 2013年 0 0 12 75% 4 25% 合计 1 1.56 43 67.19% 20 31.5%资料来源：Wind数据3.1.2充分性现状目前而言，我国上市商业银行在会计信息披露的充分性方面，表现比较良好。随着国家证监、银监机构的不断构建，上市商业银行的会计信息披露的充分性得到了有力的监察。在披露的内容上逐渐充实，项目上逐渐完整，形成了比较合理规范的体系，很大程度上确保了充分性的体现。但是仍然有一定程度上的不足，譬如在风险管理方面，上市商业银行在信贷行为中因自身效益需求，往往只注重对资产质量、资产内容进行分析披露，但忽视了风险评级以及风险防控措施;在市场风险信息方面，上市商业银行的会计信息披露中普遍会忽略内部计量模型，整体信息偏向于风险敞口；在流动性风险方面，只注重说明现金流的定性信息，未能全面、综合说明现金流风险。3.1.3真实性现状由于会计信息具有引导市场投资方向的作用，上市商业银行在会计信息纰漏环节往往会过高估计资本充足率，使得自身实际资产与实际风险资产失去真实性，无法将银行的真实经营状况表现出来，导致市场投资缺乏有力依据。在调查中显示，银行的资本充足率与银监会规定的标注相符合，但在实际交易中，资本充足率往往低于报表所示。由图3-2和3-3可以看出，我国上市商业银行在2010年-2012年中，资本充足率和核心资本充足率均满足我国银监会的要求。但是，我国银行在计算这两个指标时，会为资本赋予一定的权重，不科学的权重比例造成了资本充足率的高估。表3-2我国上市商业银行资本充足率表3-3我国上市商业银行核心资本充足率在资产真实性方面，上市商业银行为了取得债权人信任，虚高披露盈利状况，导致投资者面临损失，同过汇总16家上市商业银行的贷款总额和不良贷款率，我们得出了表3-4。表3-4我国上市商业银行贷款总额和不良贷款率汇总 贷款总额（百万元） 不良贷款率（%） 年报 2012 2011 2010 2012 2011 2010 中国银行 6,864,696 6,342,814 5,660,621 0.95 1.00 1.10 农业银行 6,433,399 5,639,928 4,788,008 1.33 1.55 2.03 工商银行 8,386,531 7,329,882 6,790,506 0.85 0.94 1.08 建设银行 7,512,312 6,496,411 5,669,128 0.99 1.09 1.14 交通银行 2,947,299 2,561,750 3,951,593 0.92 0.86 1.12 华夏银行 720,168 611,463 527,937 0.88 0.92 1.18 平安银行 720,780 620,641 407,391 0.65 0.53 0.58 招商银行 1,904,463 1,641,075 1,431,451 0.61 0.56 0.68 南京银行 125,269 102,805 83,892 0.83 0.78 0.97 宁波银行 145,618 122,745 101,575 0.76 0.68 0.69 中信银行 1,622,901 1,434,037 1,264,245 0.74 0.60 0.67 北京银行 496,720 405,610 334,732 0.59 0.53 0.69 民生银行 1,384,610 1,205,221 1,057,571 0.76 0.63 0.69 光大银行 1,023,187 889,825 778,828 0.74 0.64 0.75 兴业银行 1,229,165 983,254 854,339 0.43 0.38 0.42 浦发银行 1,544,553 1,331,436 1,146,489 0.58 0.44 0.513.1.4合规性现状近几年来，随着我国会计从业制度的完善，会计从业人员水平不断提高，行业内合规性水平较为良好，绝大多数上市商业银行能够按照银监会要求，合法合规的进行会计信息披露。在上市商业银行实际运作当中，也很少发生会计信息披露违规情况。3.2上市商业银行会计信息披露存在的问题3.2.1上市商业银行会计信息披露存在违法行为目前，我国社会主义市场经济发展迅速，上市商业银行盈利情况普遍较好。但是在看似一片欣欣向荣的背后，却也存在着一些阴暗。一些银行在开展业务时，游走于法律法规边缘，对外虚报资产充足率，骗取债权人信任；做信贷业务时，对风险把控不严格，导致银行资产流失。3.2.2上市商业银行会计信息披露有效性存在缺陷上市商业银行会计信息披露的有效性主要体现在及时性、充分性、合规性、真实性四个方面。在当前市场上，会计信息披露往往无法做到即发即收，甲方披露出的会计信息无法及时向乙方或社会传递，造成信息闭塞，耽误时机。在充分性方面，银行多注重于披露好的、正面的信息，那些真实的、对自身不利的信息被掩盖，导致债权人无法了解银行的真是情况，造成资产损失。3.2.3上市商业银行内部体制不完善以某地市级上市商业银行为例，该单位主管人为行长，会计信息披露的主要负责人为会计科主任。从权利监督方面来看，二人无法做到互相监督；从信息披露内容来看，二人无法确保信息的真是有效和及时合理。在某发生会计信息虚假披露的单位中，行政负责人为应对上级检查和社会监督，要求会计科长虚报会计信息，会计科长碍于人事关系，只好答应，最终走向犯罪。由案例可以看出，银行内部体质不完善，并未设立第三方监管职位，导致事件发生。3.3上市商业银行会计信息披露问提的原因3.3.1法律法规方面不够健全我国在会计信息披露方面，可依据的法规有《会计法》、《证券法》、《公司法》、《企业财务报告条例》等，但多数法律法规都针对于大型经营生产型上市企业。在上市商业银行方面，可依据的只有商业银行信息披露办法，可以说，上市商业银行会计信息披露的规范化、合法化要低于会计信息披露整体水平线。在某些行为规范上，上市商业银行仍需按照上市公司会计信息披露准则所进行。出于商业银行工作内容的与生产经营类上市公司的不同，没有针对性的会计信息披露法规条例无法更加全面的对银行会计信息披露进行指导和规范，使得国内上市商业银行会计信息披露往往存在法律漏洞。3.3.2外部监督力度仍然较低我国目前并没有建立一个系统的制度用来监督上市商业银行会计信息披露行为，深、沪交易所和一些行业自律协会是我国目前存在的少数外部监督机构。但交易所的监督仅仅停留在制定相关规则方面，对于实际的会计信息披露，并不能起到强有力的监督作用，对于行业违法行为更没有震慑作用。3.3.3上市商业银行内部管理水平有限目前我国经济增长较快，银行业所面临的压力较大，多数银行内部管理人员在工作过程中更注重业绩效益，忽视了对行为规范的学习和加强。导致某些上市商业银行在会计信息披露方面能力不足，不能进行合理高效的会计信息披露。同时，在人员招聘方面，银行更加注重业务人才忽视管理人才，导致后备管理力量不足，在管理建设方面有待提高。第4章对上市商业银行会计信息披露中存在问题提出的建议会计信息披露是我国上市商业银行前进道路上的重要一环，只有保障信息的及时性、充分性、真实性、合规性，才能让银行所披露出的会计信息为银行的发展做服务，为银行的进步做保障。从上述内容中我们可以发现，当前我国上市商业银行会计信息披露中存在较多问题，但其中的绝大部分并非不可解决，只要通过一些有针对性的、合理科学的方法进行处置，这些问题都能够得到解决。如果当前存在的问题能够得到妥善处理，那么上市商业银行会计信息披露将会更加规范妥当。4.1完善法律法规4.1.1对现有法律法规进行完善补充俗话说“没有规矩不成方圆”，这句话非常适合形容当前上市商业银行会计信息披露的大环境。在相关法律法规有缺漏、不完善的情况的，一些会计信息披露行为有准则可依而无法律可守，我认为，这是造成银行会计信息披露问题频发的直接原因。如果没有法律进行规范指导，仅靠目前一些行业内自律组织对会计信息披露进行监管，那么如何保证会计信息能够规范化、真实化的传递到社会和市场中？会计信息披露原有的作用又能够发挥几成?财报中看似客观的增长量、资本充足率又有多少值得信任？如果没有相应的法律规定，这些问题将持续阻碍着我国会计制度的建设和银行行业的发展。我国目前对会计信息披露仍有一定数量的法律法规，但这些法律法规在数量上、内容上并不足以应对当前所发生的会计信息披露情况，有些法规过于陈旧，无法适应新的经济形势，有些法规略微狭隘，对新发生的会计信息披露行为难以处理，有些法规界定范围不明确，对银行方面的会计信息披露不能够做到准确恰当的管理。因此，今后政府应根据实际经济形势和上市商业银行会计发展形势，综合国内外会计信息披露的相关法律法规，对现有的法律法规进行补充说明，在保证会计制度基准不变的条件下，完善会计信息披露制度。同时，建立相应的上市商业银行会计信息披露监管部门，加强政府和法律的监督职能。划定生产经营类企业和上市商业银行会计信息披露界限，以法正经。4.1.2依据发展趋势订立新法案我国的经济发展日新月异，速度较快，上市商业银行会计信息披露的内容也在不断更新变化。在这样的发展趋势下，原有的会计信息披露条例已经难以规范新的行为，在这样的情况下，为了让这些新生的会计信息披露行为更加严格、规范，更加合理、有效，政府应根据我国市场经济发展的实际需要，结合国际上发达国家的会计信息披露法规，推陈出新，对当前市场上存在的、以及近几年来新发生的会计信息披露行为进行统计整理，分条归类，订立法规，将其中可以作为补充条例加入原有办法的法规列级成册，将无法加入到原有法律中的条款进行分类整合，订立专门针对上市商业银行会计信息披露的法律条款，弥补从前关于这一方面的法律疏漏，从而更加规范业内行为。4.1.3加大惩处力度，严格执法法制监管是保障银行会计信息披露的重要环节，如果法制监管不够严格甚至缺失，那么银行会计信息的披露将无法得到强有力的保障。我国的上市商业银行会计信息披露规定虽然不甚完备，但如果严格按照其标准开展工作，仍能获得一定成效。在以往的银行会计信息披露犯罪中，多数起因皆由于执法部门处罚力度轻，处罚层面窄，处罚手段单一，使得会计部门产生侥幸、得过且过的心理。未被发现或是被发现却处罚轻，被发现却无法处罚的情况一旦发生，会计部门便可能在今后的会计信息披露中不断触及法规底线，导致犯罪。今后，政府应在执法部门中设立专管机构，专门负责对上市商业银行会计信息披露进行监管查处。同时加大惩处力度，做到法不容情；拓宽惩处的层面，做到违法必究；增加处罚的手段，做到严格、全面惩处。高强度的惩处力度会对违规行为产生震慑作用，在高压之下，会计信息披露的质量的一定会有所提升。在当前急功近利的市场大环境只有严格执法，才能对会计工作起到警示作用，从法律层面规范会计信息披露的真实性、充分性、合规性，保证公平、洁净的市场环境。4.2上市商业银行加强内部建设4.2.1设立专门岗位进行监督管理目前，上市商业银行多注重业务人才的培养与发展，对管理型人才尤其是会计监管方面人才缺乏任用，所以导致会计职务犯罪现象频有发生。今后，银行内部应加大对管理人员的培养，设立专门岗位对会计部门和会计信息披露内容进行监管监察，保障银行内部分权管理，互相监督。4.2.2培养相关专业人才万顷高楼屹立不倒，靠的是每一方水泥的坚硬和每一根钢筋的笔直。优秀的会计人才相对于银行会计信息披露就像是水泥钢筋相对于高楼大山，会计从业人员必须有过硬的专业水平和良好的职业素养，才能使会计信息披露工作保质保量完成。所以人才在工作中的地位举足轻重，一项工作能否成功完成，很大程度上取决于工作人员专业能力和职业素养的高低。目前，上市商业银行为了提高经济效益，其内部培训多为银行业务培训，却很少开展关于会计信息披露的能力培训。这就使得会计信息披露的的保障有所降低。今后，银行应针对会计工作，开展专门的银行会计信息披露培训课程，一方面，加强会计人员业务水平，提高会计信息披露的质量，提高会计从业人员的工作效率。另一方面，对银行会计从业人员进行道德培育，加强其从业责任心，帮助其树立正确的职业道德关。这样，银行才能在管理层面拥有更加坚实的基础和更加雄厚的保障。4.2.3加强上市商业银行对会计信息披露真实合法性的重视程度辩证唯物主义