2021年吉林省吉林市注册会计审计

2021年吉林省吉林市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.会计师事务所指导、监督与复核是会计师事务所质量控制的一个重要因素。下列事项中，不属于监督的具体要求的是（）。

A.使审计项目组了解审计工作目标

B.考虑审计项目组各成员的素质和专业胜任能力

C.考虑在执行业务过程中发现的重大问题的重要程度并适当修改原计划的方案

D.识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项

2.“负债类”账户的本期减少数和期末余额分别反映在（）。

A.借方和借方B.贷方和借方C.借方和贷方D.贷方和贷方

3.下列关于会计师事务所的项目质量复核的说法中，错误的是（）。

A.项目质量复核人员不是项目组成员

B.项目合伙人和项目组其他成员可以为本项目的项目质量复核提供协助

C.项目质量复核人员对实施项目质量复核承担总体责任

D.对所有上市实体财务报表审计都应实施项目质量复核

4.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，错误的是（）

A.出纳不得兼任应付账款明细账的登记工作

B.手工系统下，应将已批准的未付款凭单及时送达会计部门

C.与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产

D.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，无需再与验收单上的资料进行比较

5.关于成本的可控与否，下列说法正确的是（）。

A.较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说一定是可控的

B.某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本

C.对于一个企业来说，变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本

D.直接成本都是可控成本

6.以下针对计算机辅助审计技术的说法中，错误的是（）

A.计算机辅助审计技术一般用来测试程序

B.对于在手工方式不可行的情况下，可以采用计算机执行测试或分析

C.可以广泛地应用于实质性程序

D.可以成为对舞弊检查的辅助手段

7.如果注册会计师发现被审计单位存在违反法律法规行为，则作出的下列处理中不恰当的是（）

A.注册会计师应实施相应的审计程序发现所有违反法律法规行为

B.如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映

C.如果被审计单位在财务报表中对该违反法律法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

D.如果认为违反法律法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

8.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当，下列程序中，不相关的是()。

A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动

B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试

C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

9.在下列控制中，属于检查性控制的是（）。

A.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定

B.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，并生成差异报告

C.在更新采购档案之前必须先有收货报告

D.计算机将记账凭证上借贷方金额对比，对账户代码进行逻辑测试

10.以下事项中，与会计师事务所独立性相关的书面确认函的陈述中，不正确的是（）

A.书面确认函必须是纸质的

B.书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的

C.当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，该会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函

D.应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

11.关于对审计工作底稿复核，以下陈述中，恰当的是（）。

A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间

B.项目组内复核最终由项目合伙人负责

C.项目组内部复核是在出具审计报告后对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程

D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正

12.注册会计师在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。

A.在粘封询证函时未进行统一编号

B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计公司进行催收货款

C.有l0封询证函直接交给被审计公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

D.询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所

13.注册会计师为应对虚构销售业务的特别风险，防止其通过伪造销售合同来高估营业收入，最好在被审计年度（）向被审计单位管理层获取全年的销售合同

A.11月底B.6月底C.12月底D.次年1月初

14.下列有关其他信息的说法中不正确的是（）。

A.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息予以关注，其根本的目的也是为了降低审计风险，不损害已审计财务报表的可信赖程度

B.注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在资产负债表日前获取其他信息

C.如果注册会计师认为被审计单位对事实的重大错报确实存在，则不能因此对已审计财务报表发表保留意见或否定意见

D.如果在阅读其他信息时发现重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改

15.下列有关PPS抽样的表述中，恰当的是（）。

A.抽样分布应当近似于正态分布

B.与财务报表低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

C.每个账户被选中的机会相同

D.余额为零的账户没有被选中的机会

16.ABC会计师事务所负责审计D集团2012年财务报表。集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，其应当实施的工作不包括（）。

A.与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动

B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性

C.与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序

D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿

17.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.被审计公司销售部会议记录B.被审计公司提供的销售合同C.债务人的电子邮件回函D.前任注册会计师的工作底稿

18.注册会计师对被审计单位2011年1月至6月财务报表进行审计，并于2011年8月31日出具审计报告。

下列各项中，管理层在编制2011年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（）。

A.2011年7月1日至2（）12年6月30日止期间

B.2011年9月1日至2012年8月31日止期间

C.2011年7月1日至2011年l2月31日止期间

D.2011年7月1日至2012年l2月31日止期间

19.下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分

B.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿

C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程

D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录

20.

第

5

题

合营企业的注册资本是指设立合营企业在工商行政管理机关登记注册的资本，应为（）。

A.50万元人民币B.30万元人民币C.合营各方认缴出资额的和D.基本建设基金和生产流动资金的总和

21.下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.管理层提供的书面声明

B.被审计单位的银行存款日记账

C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单

D.连续编号的销售发票存根

22.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性，意味着（）。

A.虽然累积错报汇总数大于财务报表整体的重要性但两者很接近

B.可能未被发现的错报与累积错报的汇总数之和可能超过重要性

C.这些错报单独来看不重要，但累积起来作为一个整体是重要的

D.这些错报可能是重要的，因为重要性水平不是一个严格的界限

23.

第

2

题

注册会计师李欣于2008年4月5日向2公司董事会提交了2公司2007年度财务报表的审计报告。该公司董事会于2008年4月10日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4月15日，李欣发现2公司在招股说明书中列示的该公司2007年度利润总额为12亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。面对此种情况，李欣应当（）。

A.要求z公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

B.考虑以书面方式告知2公司董事会，并考虑征求律师意见

C.确认z公司发布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况

D.确认Z公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况

24.下列各项中，不属于审计项目初步业务活动的是（）。

A.针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序

B.确定项目组成员及拟利用的专家

C.评价遵守职业道德守则的情况

D.签署审计业务约定书

25.下列关于项目质量控制复核对象的说法中，正确的是（）。

A.准则要求对所有上市实体鉴证业务实施项目质量控制复核

B.准则要求会计师事务所制定相关标准，对所有符合标准的审计业务实施项目质量控制复核

C.准则要求会计师事务所制定相关标准，对所有符合标准的鉴证业务实施项目质量控制复核

D.其他鉴证业务和相关服务业务如果符合标准，也要实施项目质量控制复核

26.甲注册会计师在确定可接受的误受风险时，不属于其考虑的因素是（）。

A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

B.评估的重大错报风险水平

C.针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序

D.注册会计师未能适当的定义误差，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报

27.如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是（）。

A.每年测试一次B.每二年至少测试一次C.每三年至少测试一次D.每四年至少测试一次

28.如果组成部分是不重要的组成部分，则下列各项中，不能作为影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的主要因素的是（）

A.集团项目组对组成部分注册会计师的了解

B.组成部分的重要程度

C.组成部分不是重要组成部分这一事实

D.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

29.

第

6

题

下列对错误与舞弊说法不恰当的有（）

A.由于注册会计师不是专门针对错误与舞弊实施程序，因此注册会计师不可能将所有与舞弊行为揭示出来，但必须将所有影响会计报表的重大错误与舞弊行为揭示出来，否则就会认定其负有重大过失责任

B.审计测试技术的不完善是注册会计师无法将所有的错误与舞弊揭示出来的重要因素

C.被审计单位内部控制的固有局限是导致了注册会计师无法将所有错误与舞弊行为揭示出来的重要因素

D.审计过程中，只要发现了影响会计报表的重大错误和舞弊行为，注册会计师应对重要性进行评估的基础上确定是否修改或追加审计程序，以进一步揭示错误与舞弊行为对会计报表的影响程度。

30.小王出差回来报销差旅费2700元，原借3000元，交回多余现金300元。应编制（）。

A.收款凭证B.转账凭证C.一张收款凭证一张付款凭证D.一张收款凭证一张转账凭证

二、多选题(20题)31.

在外方出资者的货币出资进行审验时，D注册会计师实施的下列审验程序正确的有()。

A.检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户

B.向资本金账户的开户银行进行函证

C.当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算

D.外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件

32.

戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有()。

A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价

B.定期与客户对账并发现的差异进行调查

C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价

D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系

33.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B.评估的重大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

34.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在了解甲公司货币资金相关内部控制后，下列事项中不符合内部控制规范的有()。

A.甲公司总经理的直系亲属担任本单位财务负责人

B.甲公司财务负责人的直系亲属担任本公司出纳员

C.甲公司指定专人集中保管单位负责人、。财务负责人的个人名章和财务专用章

D.出纳员负责本公司现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责

35.

在实施审计过程中，G注册会计师发现庚公司财务经理张某贪污5万元。对该事项，G注册会计师应当采取的措施有()。

A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

B.直接向监管机构报告

C.尽早向庚公司治理层报告

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

36.注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，以下信息中，通常需要关注的有（）

A.是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断

B.被审计单位与竞争对手的业绩比较

C.预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告

D.员工业绩考核与激励性报酬政策

37.如果注册会计师在执行审计业务过程中识别出的情况，使其认为文件记录可能是伪造的，则注册会计师的下列处理方法中恰当的有（）。

A.直接认定财务报表存在舞弊，解除业务约定

B.向第三方询证，获取证据排除文件是否属于伪造

C.利用专家的工作，进一步证实文件真伪

D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊

38.

根据材料回答21～22题。

ABC会计师事务所的F注册会计师正对乙公司财务报表进行审计，请代为做出正确的专业判断。

第

21

题

在首次接受委托的情况下，注册会计师已经获取了本期期末存货相关的审计证据，为了获取本期期初存货余额充分、适当的审计证据，还应该执行的程序有（）。

A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法进行分析

39.

第

30

题

注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据（）。

40.下列情况中，无需将项目组成员甲注册会计师调离审计项目组的情形有()。

A.甲注册会计师的妻子是审计客户的财务总监

B.甲注册会计师的儿子是审计客户的一名普通的销售人员

C.甲注册会计师的邻居是审计客户的出纳

D.甲注册会计师的同学是审计客户的内审人员

41.对D商业银行2017年度财务报表审计，在确定项目合伙人时，下列人员中，独立性不会受到影响的有（）

A.甲注册会计师2012年1月前(银行上市前)，在D商业银行担任主管会计

B.乙注册会计师的妻子现任D商业银行的信贷主任

C.丙注册会计师于2009年1月在D商业银行按照正常的贷款程序、条件和要求取得了20万元5年期的住房抵押贷款，丙注册会计师已经按时偿还完毕

D.丁注册会计师拟于2018年7月加入D商业银行担任财务总监

42.可以为被审计单位定期存款的存在认定提供可靠的审计证据，注册会计师可以考虑实施的审计程序有（）。

A.监盘定期存款凭据

B.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件

C.函证定期存款相关信息

D.结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性，判断定期存款是否真实存在，或是否存在体外资金循环的情形

43.关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。

A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证

C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证

D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

44.注册会计师执行的下列审计程序中与实现采购交易截止目标不相关的有（）

A.追查存货的采购记录至存货永续盘存记录

B.将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较

C.参照卖方发票，比较会计科目表上的分类

D.从验收单追查至采购明细账

45.在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有()。

A.控制是否存在B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制在所审计期间不同时点是如何运行的

46.下列关于政府会计核算说法正确的有()。

A.一般预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制

B.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，决算报告的编制以收付实现制为基础

C.政府会计核算应该根据需要选择人民币或外币作为记账本位币

D.政府会计核算应当采用借贷记账法记账

47.

在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有（）。

A.识别甲公司的所有经营风险

B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

C.考虑识别的错报风险是否重大

D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

48.张星注册会计师负责审计华科公司2018年财务报表。张星注册会计师了解到华科公司存货采用实地盘存制，2019年1月2日在复核存货监盘备忘记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况中做法不恰当的有（）A.监盘前将抽盘范围告知华科公司，以便其做好相关准备

B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对

C.抽盘后将抽盘记录交予华科公司，要求华科公司调整存货盘点表

D.由于未能监盘期初存货，拟定根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认

49.

第

19

题

核心竞争力理论认为企业竞争的关键是建立和发展核心竞争力。核心竞争力具有的特征包括（）。

A.可以创造价值B.具有独特性C.对手难以模仿D.难以替代

50.接受审计业务委托前，后任注册会计师拟与前任注册会计师沟通，下列内容中，应当沟通的有（）

A.前任认为变更会计师事务所的原因

B.前任与被审计单位就会计问题存在的重大分歧

C.评估的认定层次的重大错报风险

D.前任向被审计单位治理层通报的值得关注的内部控制缺陷

三、3.判断题(10题)51.

X注册会计师计算的样本平均差额为-0.3876万元。()

A.正确B.错误

52.

中方戊公司拟与外方公司己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23，出资当月1日的汇率为1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115万元。()

A.正确B.错误

53.

按照审计业务约定书的规定，审汁报告应当在10天内提交，根据事件目前的进展，10天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求QR厂在2005年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。()

A.正确B.错误

54.

固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧2005年年末余额784290/2531万元。()

A.正确B.错误

55.

分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。()

A.正确B.错误

56.A注册会计师是W公司2006年度财务报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。

在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当只考虑前任注册会计师的独立性即可。()

A.正确B.错误

57.ABC会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Z公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Z公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。

假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。()

A.正确B.错误

58.针对合同遵循情况的审计，注册会计师应当在审计报告中做出积极的保证，而不是做出消极的保证，如，经过审计未发现违反合同的情况。()

A.正确B.错误

59.H会计师事务所决定于近期开展财务报表审阅业务，相关的业务部门负责人为此正在讨论与审阅业务相关的规定。对于以下问题，请代为做出正确的专业判断。

财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表按照适用的会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。()

A.正确B.错误

60.

12月20日，该公司与W企业签订销售合同。合同规定，该公司向W企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。12月22日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2008年3月20日前以每台408万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2006年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.注册会计师于2013年4月18日完成了对XYZ公司2012年度财务报表的审计工作，发现如下情况：

(1)2013年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2012年3月份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司于实际支付时计入2013年2月份的账上，注册会计师建议XYZ公司调整2012年度财务报表遭到拒绝。XYZ公司2012年度利润总额为78万元。

(2)2012年11月份XYZ公司的某一仓库遭受水灾，保险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2012年结账日难以估计损失。XYZ公司拒绝在财务报表附注中披露该事项及其影响。

(3)2012年11月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，至2012年12月31日法院尚未判决。2013年3月28日，经最高人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。注册会计师建议调整2012年相关项目，但XYZ公司认为该事项在2013年发生，在实际支付时计入了2013年3月份的账上。注册会计师确定的重要性水平是200万元。

(4)XYZ公司自2012年度改变了存货计价方法：由个别计价法改为加权平均法，经注册会计师审计取证，认可XYZ公司会计政策的变更合法、合理，建议XYZ公司对此会计政策的变更及其对财务报表的影响在财务报表中披露，XYZ公司不接受注册会计师的建议。

(5)审计中发现xYZ公司少计资产13万元，占XYZ公司资产总额比重甚少，XYZ公司拒绝调整，注册会计师确定的重要性水平是100万元。

(6)XYZ公司的存货占总资产的35％，因存货存放在全国各地，注册会计师不能实施监盘，也无其他满意的替代程序。

(7)XYZ公司的应收账款总额为390万元，其中有10万元的应收账款，注册会计师没有收到函证回函，同时由于XYZ公司缺乏相应的原始凭证，注册会计师也没有办法实施替代程序，

注册会计师确定的重要性水平是100万元。

要求：试分析在单独存在以上各种情况时，应当考虑出具什么类型的审计报告，并说明理由。

62.在对X公司2013年度财务报表执行审计中，w注册会计师负责审计货币资金循环。2014年1月8日，w注册会计师通知x公司出纳，将于2014年1月9日一早儿盘点现金，要求出纳2014年1月9日早到一会儿，并务必于2014年1月8日下班前将未入账的现金收付登入现金日记账，结出现金日记账余额。2014年1月9日一早儿，w注册会计师亲自盘点现金，编制“库存现金监盘表”，并要求出纳在监盘表上签字。2014年1月10日，W注册会计师执行银行存款函证程序，对期末对账单余额超过5万元的银行存款账户都进行了函证。w注册会计师填制好银行询证函后，交给出纳人员，由出纳人员去银行办理业务时请银行盖章，然后带回公司交给W注册会计师。要求：不考虑其他因素，指出w注册会计师在审计货币资金循环时执行审计程序的不当之处，并提出改进建议。

63.ABC会计师事务所合伙人对新承接的甲公司(上市公司)2012年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。部分相关内容如下：

(1)关键审计合伙人A一再向甲公司审计项目组全体成员强调应当视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；

(2)关键审计合伙人A要求甲公司审计项目组成员彻底落实《职业道德守则》，如果项目组成员的近亲属在甲公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；

(3)甲公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后60天内；

(4)甲公司2012年度财务报表审计工作由关键审计合伙人A亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核；

(5)为保证按业务约定书的时间出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以关键审计合伙人A的意见为准，并据以出具审计报告；

(6)在承接业务前，审计项目组直接假定甲公司管理层是诚信的，没有对甲公司管理层的诚信问题进行了解。

要求：

针对上述(1)、(2)项，指出关键审计合伙人A的做法是否恰当，并说明理由；针对(3)至

(6)项，请指出ABC会计师事务所的做法是否符合执业准则体系的规定，并简要说明理由。

64.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为甲公司管理层有可能在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明甲公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的查找未人账应付账款的审计程序?

65.简述注册会计师评估重大错报风险的程序。

参考答案

1.A选项A属于审计项目合伙人对审计项目组成员“指导”的具体要求。

2.C

3.B为了确保协助人员的客观性，项目合伙人和项目组其他成员不得为本项目的项目质量复核提供协助。

4.D选项A正确，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；

选项B正确，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿；

选项C正确，与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；

选项D不正确，在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。

综上，本题应选D。

5.B成本的可控与否与责任中心的权利层次有关，较低层次责任中心的不可控成本，对于较高层次的责任中心来说可能是可控的，对于一个企业来说几乎所有的成本都是可控的；成本的可控与否与责任中心的管辖范围有关，某一责任中心的不可控成本可能是另一责任中心的可控成本；成本的可控与否与经营期间的长短有关。一般来说，成本中心的变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。

6.A选项A表述错误但符合题意，计算机辅助审计技术通常分为两类，一类用来测试程序计算机辅助审计技术分为两类，一类是用来测试程序/系统的，即面向系统的计算机辅助审计技术，另一类是用于分析电子数据的，即面向数据的计算机辅助审计技术；

选项B表述正确但不符合题意，计算机辅助审计技术，在手工方式不可行的情况下执行测试或分析；

选项C表述正确但不符合题意，最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序，特别是在与分析程序相关的方面；

选项D表述正确但不符合题意，由于计算机辅助审计技术有助于详审海量数据，它也可用于辅助对舞弊的检查工作。

综上，本题应选A。

7.A选项A不恰当，注册会计师应实施相应的审计程序以确定是否存在可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为；

选项B、C、D恰当，注册会计师在出具审计报告时，应当考虑违反法律法规及审计范围受到限制的影响，根据影响程度的不同考虑相关的审计意见。

综上，本题应选A。

8.D追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设目的是“复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险”，与题目的要求不同，因此选项D不正确。

9.B预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易中，以防止错报的发生。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。

10.A选项A不恰当，选项B恰当，关于会计师事务所独立性的书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的；

选项C恰当，对于其他会计师事务所参与部分业务，会计师事务所也需要考虑其他会计师事务所是否是独立的；

选项D恰当，符合相关准则的规定，＂至少每年一次＂是相关考试的易错部分。

综上，本题应选A。

11.B选项A不恰当，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程，选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。

12.D选项A，询证函应当统一编号；选项B，询证函不能用于催收货款；选项C，询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所，不能通过被审计单位。

13.D选项A、B、C都不符合题意，选项D符合题意，企业一般在被审计年度次年的年初编制财务报表，伪造销售合同的情况也常常发生在这个阶段。所以注册会计师最好在被审计年度次年1月初获取当年签署的全部销售合同。

综上，本题应选D。

14.B选项B，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。

15.DPPS抽样使用的是泊松分布的要求，选项A错误。PPS抽样对余额为零的总体项目不能选取，对严重低估的小余额选取的机会也很小，选项B、C错误，选项D正确。

16.C选项C不恰当，集团项目组可以与组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，但为了保证审计效果不能与管理层讨论拟实施的审计程序。

17.D选项A、B，属于内部证据，可靠性较差；选项C，电子邮件的回函可靠性较差，很容易伪造；选项D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。

18.A持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去。因此，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。所以选项A正确。

19.D选项D错误。如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

20.C

21.C审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项C的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。

22.B【答案】B

【解析】抽样风险可能导致某些错报未被发现，这些可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。

23.D首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。

24.B请见教材P99，选项B不正确。注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守相关职业道德要求的情况;三是就审计业务约定条款达成一致意见。

25.DD

【答案解析】：在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，对符合标准的鉴证业务、相关服务业务实施项目质量控制复核。

26.D[答案]D

[解析]选项ABC都属于在确定可接受的误受风险时应该考虑的因素，参见教材P211；选项D属于导致非抽样风险的因素，参见教材P190。

27.A请见教材P265-P266图12-1，选项A正确。如果注册会计师拟信赖旨在应对由于舞弊导致的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化,对于控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，即每年都要测试。

28.C选项A、B、D，属于可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素；

选项C，如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与将因对组成部分注册会计师的了解的不同而不同，而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素。

综上，本题应选C。

即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中。

29.A注册会计师的过失责任应当根据注册会计师遵守审计准则的情况确定，如果注册会计师已经遵守了审计准则的要求，并保持了应有的职业谨慎，但由于被审计单位串通舞弊导致注册会计师实施的常规程序难以发现，此时注册会计师通常认为其负有普通过失或无过失。

30.D

31.ABCD答案解析：注册会计师应当实施下列审验程序：

（1）检查外方出资者是否以从境外汇入的外币出资；检查外商投资企业的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户，并向该账户开户银行进行函证；

（2）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的，检查该外商投资企业的已审计财务报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润再投资的货币资金获取地外汇管理部门的批准文件和“国家外汇管理局资本项目外汇业务核准件”原件以及主管税务机关出具的完税证明，以确定其再投资行为和金额是否与外汇管理部门核准的相一致；

（3）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本的折算汇率是否按收到出资当日汇率折算；

（4）出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。

32.CD答案解析：注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。

33.ABCD注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的因素有：(1)评估的重大错报风险(选项B)；(2)针对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是否适当(选项C)。实质性分析程序通常更适用于在一段时间存在预期关系的大量交易(选项A、D)。

34.ABC选项A、B均违反《会计法》明确规定的内部控制要求；选项c中，财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章；选项D恰当，出纳员负责本公司现金收付、银行结算及货币资金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

35.ACD解析：注册会计师如果发现较高级别的管理层(比如本小题的财务经理)有舞弊行为，首先，应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响(即选项A)；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性(即选项D)；第三，应当尽早就舞弊事项与管理层沟通(即选项C)；最后，注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B中直接向监管机构报告不恰当。

36.BCD选项A，被审计单位是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断是属于被审计单位对会计政策的选择和运用的了解；

选项B、C、D，属于注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，应当关注的信息。

综上，本题应选BCD。

在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息：①关键业绩指标（财务的或非财务的）、关键比率、趋势和经营统计数据；②同期财务业绩比较分析；③预算、预测、差异分析，分部信息与分部、部门或其他不同层次的业绩报告；④员工业绩考核与激励性报酬政策；⑤被审计单位与竞争对手的业绩比较。

37.BCD选项A不恰当。注册会计师应当做进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。另外，注册会计师也可以考虑过去对管理层和治理层诚信、正直形成的看法。

38.ABCD

39.ACD选项C错误，注册会计师无法对期初存货余额进行监盘。

40.BCD选项BCD均无需将甲注册会计师调离，可以合理安排甲注册会计师的职责，使其不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项。

41.AC选项A，甲注册会计师2012年1月前（银行上市前）在D商业银行所担任的会计工作与现在的鉴证资料已无重大关联，故不影响注册会计师的独立性；

选项B，信贷主任属于银行的关键管理人员，所以必然影响乙注册会计师的独立性；

选项C，丙注册会计师的贷款已经偿还完毕，故不影响其独立性；

选项D，丁注册会计师将要与D商业银行发生雇佣关系，所以会影响其独立性。

综上，本题应选AC。

42.ACD对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对，因此不选择选项B。

43.AD注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标包括：（1）对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通，选项AD正确。

44.ACD选项A与采购交易发生认定相关，选项C与采购交易分类认定相关，选项D与采购交易完整性认定相关。

45.BCD控制测试进行的目的是测试控制运行的有效陛，主要包括四个方面的含义，除选项BCD外，还包括控制以何种方式运行。选项人属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。

46.ABD本题考核政府会计的相关核算。政府会计核算只能选择人民币作为记账本位币。

47.BCD【解析】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。参考教材P173页和202页。

48.ACD选项A不恰当，注册会计师对存货的抽盘范围不应告知公司；

选项B恰当，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对；

选项C不恰当，注册会计师不能根据抽盘记录修正盘点表，抽盘记录与盘点表不相符，说明甲公司盘点不真实，要求在查明原因后修订存货账面记录；

选项D不恰当，注册会计师不能根据期末监盘结果推断出期初存货余额。

综上，本题应选ACD。

49.ABCD核心竞争力具有的特征是：可以创造价值；具有独特性；对手难以模仿；难以替代。

50.ABD选项A、B、D，属于前后任注册会计师在接受委托前应该沟通的事项；

选项C，属于重要的专业判断，在接受审计委托前不宜询问此类问题。即使在接受委托后，前任注册会计师也可以不提供此问题的信息。

综上，本题应选ABD。

接受委托前值得关注和询问的事项包括：①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；③前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

51.A解析：样本平均差额＝(450-500)/129＝-0.3876万元。

52.B解析：实收资本＝2000+500×8.24＝6120万元，资产的入账价值也是6120万元。

53.B解析：在无法确定对会计报表影响程度的情况下，应发表无法表示意见审计报告。

54.B解析：“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数(31万元)。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。

55.A

56.B解析：在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。

57.B解析：现有的证据和情况已表明事件是明显重要的。

58.A

59.B解析：正确的说法是，……说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表“没有”按照适用的会计准则的规定编制，“未能”在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

60.B解析：在本题中，首先要对该交易的性质进行判断。本例中，对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同。如果仅从签订的销售合同来看，该交易应属于商品销售业务，但该公司又与W企业就D电子设备签订了补充合同，并且规定该公司在今后的一定期间内必须按照规定的价格购回D电子设备的义务。因此在对该交易的性质进行判断时，必须将销售合同与补充合同联系起来进行考虑。其次，如果将上述交易判断为商品销售业务，则应按照商品销售收入确认条件确认并计量相应的收入。如果判断认为属于融资业务，则应按融资业务相关的规定处理。本题属于融资业务，不应确认收入。

61.(1)出具否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事