2022-2023年安徽省阜阳市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)

2022-2023年安徽省阜阳市中级会计职称中级会计实务真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

11

题

对使用寿命有限的无形资产，下列说法中错误的是（）。

A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止

C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止

D.无形资产可能计提减值准备

2.2012年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80％的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

3.股份支付在下列时点一般不作会计处理的是()。

A.授予日B.等待期内的每个资产负债表日C.可行权日D.行权日

4.

第

13

题

甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2008年起实行国库集中支付制度。2008年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元，2008年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2008年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（）万元。

A.50B.200C.250D.300

5.2010年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2011年6月30日完工；合同总金额为32000万元，预计合同总成本为28000万元。2011年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款400万元。截至2010年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入24000万元。2011年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为()万元。

A.4000B.4400C.8000D.8400

6.甲公司适用的所得税税率为25％。2018年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。2018年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司2018年税前利润为1000万元。甲公司2018年有关其他权益工具投资所得税的会计处理不正确的是（）。

A.应纳税暂时性差异为100万元

B.确认递延所得税负债25万元

C.确认所得税费用275万元

D.当期所得税费用250万元

7.下列各项交易或事项的会计处理中，不体现实质重于形式要求的是（）。

A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

B.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

C.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款

D.计提产品质量保修费用

8.

第

20

题

某企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价15万美元，当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币，投资合同约定汇率为1美元＝8.20元人民币，另发生运杂费1.5万元人民币，进口关税3.75万元人民币，安装调试费2.25万元人民币，该设备的入账价值为（）万元人民币。

A.123B.127.5C.130.5D.131.25

9.下列关于政府补助的说法中，不正确的是()。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理；难以区分时，将其整体作为与收益相关的政府补助处理

10.甲公司2013年1月8日以银行存款4000万元为对价购人乙公司l00％的净资产，甲公司与乙公司不存在关联方关系。购买日乙公司不包括递延所得税的各项可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为2400万元和2000万元。乙公司适用的企业所得税税率为25％，则甲公司购买日应确认的商誉的计税基础为（）万元。

A.1600B.2000C.2100D.1750

11.2010年10月12日，甲公司以每股8元的价格从二级市场购入乙公司股票100万股，支付价款800万元，另支付相关交易费用16万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，乙公司股票市场价格为每股9．4元。2011年2月18日，甲公司收到乙公司分派的现金股利40万元。2011年3月20日，甲公司将所持有乙公司股票以每股12元的价格全部出售，在支付相关交易费用24万元后，实际取得款项1176万元。假定不考虑其他因素,则该项股票投资对甲公司2011年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.260B.400C.276D.416

12.根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入（）。

A.投资收益B.公允价值变动损益C.持有至到期投资—利息调整D.资本公积

13.合并以外的方式下以发行权益性证券取得的长期股权投资，其相关的会计处理中正确的是()。

A.按照发行权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本

B.按照发行权益性证券的面值作为长期股权投资的初始投资成本

C.按照发行权益性证券的公允价值作为股本的入账金额

D.为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应计入到长期股权投资的初始投资成本

14.甲公司于2013年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，面值总额为300000万元，发行价格总额为313317万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率为4％。2013年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。

A.313347B.325912．08C.315813．12D.310880．88

15.

第

11

题

关于企业的股份支付，下列表述中不正确的是（）。

16.2021年1月5日，政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台，该设备用于某项科研的前期研究。2021年1月31日，A企业购入该大型科研设备，并于当日投入使用，实际成本为480万元，其中30万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定A企业对该类政府补助采用总额法核算，不考虑其他因素，上述业务影响A企业2021年度利润总额的金额为（）万元。

A.41．25B.-44C.-85．25D.-2．75

17.2×17年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2×17年年末，甲公司按照票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2×17年度甲公司对该债券投资应确认的利息收入为（）万元。

A.600B.580C.10D.590

18.

第

9

题

甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付补价10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。

19.关于受托代理业务核算时，不会涉及到的会计科目是（）

A.受托代理资产B.受托代理负债C.银行存款D.委托代销商品

20.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用（）将所有项目折算为变更后的记账本位币

A.变更当期期初即期汇率B.变更当日即期汇率C.资产负债表日的即期汇率D.变更当年平均汇率

二、多选题(20题)21.下列关于事业单位结转结余和结余分配核算的叙述正确的有（）。

A.事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余

B.财政补助结转（余）不参与事业单位的结余分配、不转人事业基金

C.财政补助结余是财政补助项目支出结余资金

D.年末将“经营结余”科目余额结转人“非财政补助结余分配”科目

22.10.依据企业会计准则的规定，下列有关外币折算的表述中，正确的有（）。

A.收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算

B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

C.资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算

D.对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，应按一般物价指数先对其财务报表进行重述，再按资产负债表日即期汇率进行折算

E.资产负债表日，以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算

23.下列关于货币计量的表述，正确的有（）

A.货币计量指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量

B.如果遇到特殊情况，我国企业财务报表可以用外币计量，不必折算为人民币

C.我国企业可以选择外币作为记账本位币

D.货币是商品的一般等价物

24.2012年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司20％的股权，初始投资成本为3000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为20000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2012年实现净利润800万元。假定不考虑所得税等其他因素，2012年甲公司与该项投资相关的会计处理中，正确的有（）。

A.确认商誉1000万元B.确认营业外收入1000万元C.确认投资收益160万元D.确认资本公积1000万元

25.下列各项中，属于投资性房地产的有()。

A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

26.在除企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。

A.投出非现金资产的账面价值

B.投资时支付的不含现金股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

D.投资时支付的相关税费

27.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.企业取得的拟近期内出售的股票投资应划分为交易性金融资产

C.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资可以直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定

28.编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目有（）

A.子公司向其少数股东支付的现金股利

B.母公司向子公司处置固定资产

C.子公司吸收母公司投资收到的现金

D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

29.对境外经营的财务报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率的有（）

A.无形资产B.资本公积C.应收账款D.交易性金融资产

30.2013年1月1日。甲公司以其一项对外出租且采用公允价值模式计量的办公楼作为对价从丙公司处取得其持有的乙公司l00％的股权。该办公楼在当日的公允价值为1200万元。账面价值为1000万元（其中成本700万元，公允价值变动300万元）。该办公楼系自用的房地产转换的，转换当日产生公允价值变动损益l00万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司在此之前没有任何关联方关系，则下列说法中正确的是（）。

A.甲公司取得投资的初始投资成本是l200万元

B.处置对外出租的办公楼产生营业收入1200万元

C.处置对外出租的办公楼产生营业成本800万元

D.处置对外出租的办公楼影响当期损益的金额为200万元

31.下列各项负债中，其计税基础不为零的有()。

A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

32.关于与非同一控制下企业合并相关的递延所得税的确认，下列说法不正确的有（）。

A.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并计入资产减值损失

B.对于免税合并，因会计准则规定与税法规定不同而使得取得的可辨认净资产账面价值与计税基础产生差异，应当确认相关的递延所得税，并调整商誉或计入合并当期损益

C.产生的商誉不存在暂时性差异

D.产生的商誉存在暂时性差异但不需确认递延所得税

33.

第

22

题

下列各项交易或事项中，企业进行其会计处理时相关金额需要采用实际利率法计算确定的有（）。

A.分期收款销售B.专门借款辅助费用C.融资租人固定资产D.贷款利息

34.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有（）

A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理

B.对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命

C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更的方法进行处理

D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

35.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，正确的会计处理方法有（）

A.企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益

B.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

D.资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入当期损益

36.下列关于可供出售金融资产的说法中，正确的有（）。

A.收到购买债券时支付的已到付息期但尚未领取的可供出售金融资产利息，应计入当期损益

B.对于划分为可供出售金融资产的债券，如果初始确认金额大于面值，采用实际利率法计算的摊余成本逐期递减

C.取得可供出售金融资产时，其以公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

D.在初始确认可供出售金融资产时，应当确认实际利率，并在该资产存续期间保持不变

37.对于持有至到期投资，下列各项中对交易费用的说法正确的有（）。

A.交易费用包括融资费用、内部管理成本等

B.交易费用应计入持有至到期投资的初始确认金额

C.支付给咨询公司的手续费属于交易费用

D.交易费用构成实际利率的组成部分

38.下列关于公允价值模式计量的投资性房地产的表述中，不正确的有（）。

A.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，存在减值迹象时，应当按照资产减值的有关规定进行减值测试

B.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，不需对投资性房地产计提折旧或进行摊销

C.企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值高于账面余额的差额计入其他业务收入

D.企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，取得的租金收入一般计入其他业务收入

39.第

25

题

对于具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在收到补价情况下，如果换入单项固定资产，影响固定资产人账价值的因素有（）。

A.收到的补价B.换入资产账面价值C.换出资产公允价值D.换出资产账面价值

40.下列项目中，属于投资性房地产的有()。

A．已出租的建筑物

B．已出租的土地使用权

C．闲置的土地

D．持有并准备增值后转让的建筑物

三、判断题(20题)41.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，其发生的减值损失不得转回。（）A.是B.否

42.通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并时，在合并报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。（）

A.是B.否

43.

第

27

题

企业发行的债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。（）

A.是B.否

44.

A.是B.否

45.

第26题一般企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值和地上建筑物合并金额确定固定资产的初始成本。（）

A.是B.否

46.企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权，接受服务企业没有结算义务，接受企业应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。（）

A.是B.否

47.对于在被投资单位无控制、共同控制或重大影响的股权投资，如果在公开市场没有公允价值且公允价值不能够可靠计量，应划分为可供出售金融资产。()

A.是B.否

48.资产负债表日存在现时义务，且符合预计负债确认条件的，应当确认一项预计负债；如果资产负债表日存在现时义务，但不是很可能导致经济利益流出企业的，企业应披露该项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小（）

A.是B.否

49.对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。()

A.是B.否

50.

A.是B.否

51.一套完整的财务报表至少应该包括资产负债表．利润及利润分配表．现金流量表．所有者权益变动表及附注。()

A.是B.否

52.对于以非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税等因素，则债务人的债务重组利得为重组债务与抵债资产账面价值的差额。（）

A.是B.否

53.第

35

题

采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式时，按照会计政策变更处理。（）

A.是B.否

54.企业会计政策变更，意味着以前期间企业采用的会计政策是错误的。（）

A.是B.否

55.虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能涉及内部应收账款计提坏账准备的抵销。（）

A.是B.否

56.按照国家有关规定认定的闲置土地，属于持有并准备增值后转让的土地使用权。（）A.是B.否

57.

A.是B.否

58.按《企业会计准则第l4号一收入》规定，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。()

A.是B.否

59.同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本与实际付出对价的账面价值之间的差额，作为处置资产处理，计入当期损益。（）

A.是B.否

60.正确认识会计职业，树立职业荣誉感是客观公正的要求()

A.是B.否

四、综合题(5题)61.计算2013年12月31日无形资产的账面价值，并编制2013年无形资产摊销的会计分录。

62.长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2006年1月投产，至2012年12月31日已连续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2011年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲.经包装机W进行外包装后对外出售。(1)产品甲生产线及包装.机W的有关资料如下：①专利权A系长江公司于2006年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用年限平均法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。②设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。设备B系长江公司于2005年12月10日购人，原价2800万元，购入后即达到预定可使用状态；设备C系长江公司于2005年12月16日购入，原价400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年，预计净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。③包装机W系长江公司于2005年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。(2)2012年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2012年12月31日，长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。①2012年12月31日，专利权A的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法确定其未来现金流量现值；设备B和设备C以及该条甲生产线的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为110万元。②长江公司管理层2012年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2013年和2014年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下10%于下年收回，2015年产品销售收入全部收到款项；2013年和2014年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下20%于下年支付，2015年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2012年12月31日前的交易）项目2013年2014年2015年产品销售收入200018001000购买材料1000800400以现金支付职工薪酬3002802602015年年末处置生产线甲收到现金2其他现金支出(包括支付的包装费)280208174③长江公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。5%的复利现值系数如下：期数123系数0.95240.90700.8638(3)2012年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2012年12月31日，长江公司对与生产产品乙有关资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。(5)其他有关资料：①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2012年以前未发生减值。②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性。④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：(1)判断长江公司与生产产品甲相关的资产组的构成，并说明理由。(2)计算甲生产线2014年现金净流量。(3)计算甲生产线2012年12月31日预计的资产未来现金流量现值。(4)计算包装机W在2012年12月31日的可人中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下10%于下年收回，2015年产品销售收入全部收到款项；2013年和2014年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下20%于下年支付，2015年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2012年12月31日前的交易)：收回金额。(5)计算2012年12月31日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。(6)计算2012年12月31日乙生产线中商誉应计提的减值准备。(7)计算2012年12月31日总部资产应计提的减值准备。

63.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，A公司按净利润的10％提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。A公司2013年度的财务报告于2014年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为5月31日。自2014年1月1日至4月30日会计报表公布前发生如下事项：(1)2013年8月1日，A公司与B公司签订供销合同，合同规定A公司在2013年12月供应给B公司一批货物，由于A公司未能按照合同发货，致使B公司发生重大经济损失。B公司通过法律要求A公司赔偿经济损失210万元，该诉讼案件在12月31日尚未判决，A公司已确认预计负债150万元。2014年3月25日，经法院一审判决，A公司需要赔偿B公司经济损失250万元，A公司、B公司均不再上诉，并且赔偿款A公司已经支付。(2)2014年2月20日，A公司发现在2013年12月31日计算甲库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为2500万元，预计可变现净值应为l6007J-；元。2013年12月31日，A公司误将甲库存商品的可变现净值预计为1000万元。(3)2014年2月20日，向社会公众发行公司债券2000万元。(4)2014年3月1日，A公司一栋办公楼因紧急施工引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失500万元。要求：(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整分录；(3)用文字说明A公司就上述事项应如何调整2013年度财务报表(资产负债表、利润表、所有者权益变动表)。(答案中金额以万元为单位)

64.考核各种特殊事项确认收入

甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，增值税税率为17%，主营日用品产品的生产和销售。2011年1月甲公司内审部门在对甲公司2010年会计处理进行检查时，发现了如下交易或事项：

(1)2010年1月1日，甲公司董事会决定对直销的专营店采取奖励积分措施，以吸引顾客。该奖励积分计划内容为：在顾客购买商品时，免费赠送积分卡，顾客每购买1元商品奖励1分，每l积分的公允价值为0．01元（即每1积分可以免费购买0．01元的货物）。

2010年专营店销售商品3000万元（不包括客户使用奖励积分兑换的商品），共授予奖励积分3000万分。甲公司估计有20%的积分顾客将放弃行权，不会使用。至2010年年末，顾客已使用积分1600万分。甲公司在确认收入时，进行了如下会计处理：

①确认主营业务收入2970万元；

②确认递延收益30万元。

(2)甲公司开设了网上商店，顾客可以通过网上订货购物，预交全额货款，甲公司在收到货款后发出商品。同时规定，在特定区域范围内免费送货，超出特定区域将根据距离远近收取送货费。2010年甲公司收取货款2340万元，已经发出货物2106万元（含增值税）；另外，收取送货费14万元，其中已经完成送货量90%。2010年支付给物流公司送货费25万元，其中：免费送货部分发生的送货费18万元，超出免费区域的送货费7万元。甲公司对上述业务进行了如下的会计处理：

①确认主营业务收入（销售商品）2000万元：

②确认其他业务收入（送货劳务）14万元；

③确认其他业务成本7万元；

④确认销售费用18万元。

。(3)甲公司于2010年12月5日将出租到期的一座仓库出售给乙公司，收取价款860万元。该仓库在出售前作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售时账面价值为780万元，其中成本520万元，公允价值变动260万元。此外，在将固定资产转为投资性房地产时形成的资本公积（其他资本公积）余额为100万元。甲公司对出售投资性房地产会计处理如下：

①确认其他业务收入860万元；

②确认其他业务成本780万元。

(4)甲公司于2010年12月8日将一批日用品用于抵偿丙公司的债务400万元。由于甲公司上马一项工程，占用了大量流动资金！造成财务困难，无法支付丙公司已到期的货款。经甲．丙公司协商后达成如下协议：甲公司用日用品按照现行市价300万元（不含税）抵偿所欠丙公司货款。甲公司于当日交付了货物，双方办理了债务解除手续。甲公司该批日用品的成本为220万元。甲公司对该债务重组会计处理如下：

①未确认销售收入和销售成本；

②将库存商品账面价值220万元与偿还债务金额400万元之间的差额确认为营业外收入180万元。

(5)甲公司于2010年12月15日将一批日用品换入了丁公司的一辆二手货车，该货车将用于生产经营。换入货车的公允价值为l5万元（甲公司未取得增值税专用发票），甲公司换出日用品开出的增值税专用发票注明的价款为12万元，增值税税额为2．04万元，另外甲公司补付丁公司货币资金0.96万元。该批货物的成本为10万元。甲公司进行了如下的会计处理：

①认定该项业务属于非货币性资产交换：

②未确认销售收入和销售成本；

③确认了营业外收入2万元：

④确认固定资产入账价值15万元。

(6)甲公司于2010年12月16日与戊批发商签订协议，戊批发商购入甲公司一批日用品，协议价格为500万元（不含增值税），给出的现金折扣条件为(2/10，n/15)；假如戊公司放弃现金折扣，甲公司可以将收款期延长1年，但销售价格将变更为530万元。甲公司于当日发出货物，成本为420万元。甲公司到年末尚未收到戊公司的货款，戊公司通知将在一年到期时支付货款。甲公司对该笔业务进行了如下会计处理：

①确认主营业务收入530万元：

②确认主营业务成本420万元。

【要求】

根据上述资料，逐笔分析．判断(1)~(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理（答案中金额单位用万元表示）。

65.

参考答案

1.C无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。

2.C长期股权投资的入账价值=6000×80％=4800(万元)，应确认的资本公积=4800－(1000+3200)=600(万元)。

3.A股份支付在授予日一般不作会计处理。

4.D“财政应返还额度”项目的余额=3000—2700=300(万元)。

5.DD【解析】2011年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前期间累计已确认的收入=(32000+400)×100%－24000=8400（万元）。

6.C账面价值＝600万元；计税基础＝500万元；应纳税暂时性差异＝100万元；应确认递延所得税负债＝100×25％－0＝25(万元)，对应科目为其他综合收益；应交所得税＝1000×25％＝250(万元)。选项C不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益，因此，所得税费用为250万元。

7.D计提产品质量保修费用体现谨慎性要求。

8.D设备入账价值＝15×8.25+1.5+3.75+2.25＝131.25万元

9.B与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

10.A【答案】A

【解析】因不符合免税合并条件，此项合并属于应税合并。应税合并下，购买方取得的资产(包括商誉)、负债的计税基础与账面价值相等，购买日商誉的计税基础=商誉账面价值=4000—2400=1600(万元)。

11.C该项股票投资对甲公司2011年度利润总额的影响金额=40+（1176-9．4×100）=276（万元），因为处置时将持有期间的公允价值变动损益结转至投资收益属于损益内部之间的结转，不影响利润总额。

12.D持有至到期投资重分类为可供出售会融资产时，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积。

13.A以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。应当按照发行权益性证券的面值作为“股本”科目的入账金额，将发行权益性证券的公允价值与面值之间的差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

14.D2013年1月1日该应付债券摊余成本=313317-120+150=313347(万元)，2013年12月31日摊余成本=313347+313347×4％=300000×5％=310880．88(万元)。

15.C选项C，对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计人资本公积。

16.D2021年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480／10／12×11=44(万元)，递延收益摊销计入其他收益的金额=450／10／12×11=41．25(万元)，上述业务影响A企业2021年度利润总额的金额=41．25-44=-2．75(万元)。

17.B因为甲公司是溢价购入该债券，因此初始确认时利息调整明细在借方：借：债权投资——成本——利息调整贷：银行存款2×17年年末计提利息时，利息调整应该在贷方，确认利息收入金额＝590－10＝580(万元)；借：债权投资——应计利息590贷：债权投资——利息调整10利息收入580

18.D甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。

19.D选项AB均会涉及；

选项C会涉及，受托代理资产为货币资金时涉及；

选项D不会涉及，委托代销商品是一般企业核算的会计科目。

综上，本题应选D。

20.B企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。

综上，本题应选B。

21.ABC【答案】ABC

【解析】选项D，年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转人“非财政补助结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政补助结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

22.AD按照规定，母公司在报告期内增加子公司，因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买13至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

23.ACD选项AD表述正确，货币计量是指会计主体在确认、计量和报告时以货币计量，反映企业会计主体的生产经营活动，之所以选择货币为基础进行计量是因为货币相对其他计量单位，如质量、重量、体积等，具有一般等价物的特点，几乎可以衡量任何商品。

选项B表述错误，选项C表述正确，企业会计准则规定，企业应当选择人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币。

综上，本题应选ACD。

24.BC【解析】取得投资时，初始投资成本3000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额4000万元的差额确认为营业外收入，故选项B正确。年末时，甲公司应确认投资收益=800×20％=160万元，故选项C正确。

25.AC投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。所以选项B，待出租的建筑物不选；选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。

26.BD【答案】BD。解析：企业合并以外方式以非现金资产投资，应以投出非现金资产的公允价值及投资时的相关税费作为长期股权投资的成本，选项A不正确；投资付款额中所含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利，选项C不正确。

27.ABD选项C错误，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

28.BC选项AD，子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销；

选项BC，母公司向子公司处置资产取得的现金、子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。

综上，本题应选BC。

29.ACD对境外经营报表进行折算时，应当遵循以下规则：

（1）资产、负债项目：采用资产负债表日的即期汇率折算

（2）所有者权益项目：

①实收资本、资本公积、其他综合收益——采用业务发生日的即期汇率折算

②盈余公积：期末盈余公积＝期初盈余公积＋本期计提的按当期平均汇率折算后的盈余公积

③未分配利润：期末未分配利润＝期初未分配利润＋本期利润表折算净利润－本期计提的按当期平均汇率折算后的盈余公积

（3）利润表项目：采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算

选项ACD，属于资产、负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算；

选项B，采用业务发生日（而非资产负债表日）及其汇率折算；

综上，本题应选ACD。

30.ABC暂无解析，请参考用户分享笔记

31.ABD【答案】ABD

【解析】选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0：选项D，无论是否发生，税法均不允许税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

32.AC非同一控制下免税合并中，因取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同而产生的差异，应确认相关的递延所得税，并计入合并产生的商誉或营业外收入；商誉本身产生的暂时性差异，不确认递延所得税。

33.ABCD分期收款销售时，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用；专门借款发生的辅助费用额，应当为按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额；融资租入固定资产时，承租人应采用实际利率法分摊未确认融资费用；贷款持有期问所确认的利息收人，应当根据实际利率计算。

34.ABC企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等。如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变，那么就应改变无形资产的摊销方法，故选项D不正确。

【该题针对“使用寿命有限的无形资产的核算,使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】

35.ABD选项ABD处理正确；选项C处理错误，交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

综上，本题应选ABD。

36.BCD暂无解析，请参考用户分享笔记

37.BCD暂无解析，请参考用户分享笔记

38.AC解析：本题考核投资性房地产的后续计量。选项A，采用公允价值模式计量的投资性房地产，不需要计提折旧或进行摊销，也不需要进行减值测试，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值；选项C，公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益。

39.AC固定资产入账价值=换出资产公允价值一收到的补价。

40.AB【答案】AB

【解析】《企业会计准则第3号一一投资性房地产》规定，下列项目属于投资性房地产：(1)已出租的建筑物；(2)已出租的土地使用权；(3)持有并准备增值后转让的土地使用权。我国的闲置土地不属于投资性房地产，即为炒作而持有，未动工开发的土地属于闲置土地（但IFRS下闲置土地可以作为投资性房地产）。所以选项C不对。

41.Y可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

42.Y

43.N企业发行的债券的票面利率低于同期银行存款利率时，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。

【该题针对“应付债券的核算”知识点进行考核】

44.Y

45.N土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产单独进行核算。

46.N企业集团内母公司向子公司的高管人员授予以其本身权益工具结算的股份期权，接受服务企业没有结算义务，接受服务企业应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。

47.Y

48.N

49.N除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

50.N

51.N【答案】×

【解析】根据新准则的规定，企业不再单独编制利润分配表。

52.N这种情况下，债务人的重组利得为重组债务与抵债资产公允价值而非账面价值的差额。

因此，本题表述错误。

53.N已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

54.N企业会计政策变更，并不意味着企业以前期间采用的会计政策是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间的会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的会计处理方法进行处理。

55.Y即使一家企业本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能涉及内部应收账款计提坏账准备的抵销。

56.N按照国家有关规定认定的闲置土地。不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。

57.N

58.N【答案】×

【解析】企业发生的现金折扣应计人财务费用。

59.N同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本与实际付出对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

60.N正确认识会计职业，树立职业荣誉感是爱岗敬业的要求

61.02013年无形资产的摊销额=4546／5×6／12=454．6(万元)2013年12月31日无形资产的账面价值=4546=454．6=4091．4(万元)借：管理费用454．6贷：累计摊销454．6

62.(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组，因为长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场且部分产品包装后对外出售。W包装机独立考虑计提减值，因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。(2)2014年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(万元)。(3)2013年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元)；2014年现金净流量为500万元；2015年现金净流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+4001-260+2-174=200(万元)。2012年12月31日预计未来现金流量现值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)。(4)W包装机公允价值减去处置费用后的净额：125-5=120