2021年内蒙古自治区通辽市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)

2021年内蒙古自治区通辽市中级会计职称中级会计实务真题一卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是()。

A.可变现净值等于存货的市场销售价格

B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C.可变现净值等于销售存货产生现金流人的现值

D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一

2.下列各项中，体现实质重于形式要求的是()。

A.关联方关系的认定

B.固定资产采用加速折旧法计提折旧

C.单项金额不重大的金融资产可以合并进行减值测试

D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价

3.2011年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场取得乙公司20%的股权，能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为10000万元。2011年6月1日，甲公司销售一批自产的产品给乙公司，该批产品的成本是50万元，售价是100万元。期末乙公司对外销售60%。2011年度乙公司实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。不考虑增值税等其他因素，则下列说法中正确的是()。

A.甲公司取得的长期股权投资应当采用成本法进行后续计量

B.甲公司期末应当确认的投资收益为100万元

C.甲公司期末应当确认的投资收益为96万元

D.甲公司期末不需要进行会计处理

4.2012年度，某公司计提存货跌价准备500万元，计提固定资产减值准备1000万元，计提长期股权投资减值准备400万元；交易性金融资产公允价值上升了100万元。假定不考虑其他因素。在2012年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。A.A.管理费用列示500万元、营业外支出列示1000万元、公允价值变动收益列示100万元

B.资产减值损失列示1900万元、公允价值变动收益列示100万元

C.资产减值损失列示1500万元、公允价值变动收益列示100万元、投资收益列示一400万元

D.资产减值损失列示1800万元

5.第

6

题

某企业原材料按计划成本进行日常核算。4月初“原材料——甲材料”科目余额为80000元，“材料成本差异——甲材料”科目为贷方余额267元；当月购入甲材料10000公斤，增值税专用发票上注明的价款650000元，增值税额为110500元。企业验收入库时实收9900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料6000公斤。甲材料计划单价为每公斤66元。若该企业甲材料期末未发生跌价，则本月月末库存甲材料实际成本为（）元。

A.339078B.345678C.342322D.335713

6.2018年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售其自行生产的大型机器设备一台，合同规定不含增值税的销售价格为1500万元，价款分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该设备不含增值税的销售价格为1209万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司2018年应确认的销售收入为()万元。

A.1500B.1209C.500D.403

7.A公司2012年1月1日A产品已计提存货跌价准备4万元。2012年12月31日库存A产品120台，单位成本为30万元，总成本为3600万元。公司已与B公司签订了销售合同，约定该批A产品将以每台30万元的价格(不含增值税)于2013年1月20日全部销售给B公司。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售A产品的运杂费等销售费用为0．12万元／台。2012年12月31日，A产品的市场销售价格为32万元／台。2012年12月31日，A公司该项存货应计提的跌价准备为()万元。

A.0B.10．4C.14．4D.3585．6

8.

第

7

题

下列项目中，不属于分部费用的有（）。

A.营业成本B.营业税金及附加C.销售费用D.营业外支出

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该厂房的原价为1000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元;领用本公司材料一批，成本为100万元，购进时的进项税额为17万元。经更新改造的厂房于2016年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的厂房入账价值为()万元。

A.1300B.1317C.917D.1517

10.A公司2011年的财务报告于2012年4月10日对外批准报出。2012年1月10日，A公司发现2010年漏摊销无形资产100万元,具有重大影响,假设企业采用债务法核算所得税且税率为25%，不考虑其他因素，则A公司将该项资产负债表日后调整事项应进行的调整是（）。A.调增2011年当年净损益75万元

B.调减2011年当年净损益75万元

C.调增2011年期初留存收益75万元

D.调减2011年期初留存收益75万元

11.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）万元人民币。

A.一1OB.15C.25D.35

12.下列关于股份支付在等待期内的每个资产负债表日的账务处理原则和方法的说法中，不正确的是()。

A．等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改

B．在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计人成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量

C．在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量不一定与实际可行权工具的数量一致

D．根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额

13.花花公司销售给牛牛公司一批商品，花花公司收到牛牛公司签发的商业承兑汇票，面值825万元。到期日由于牛牛公司财务困难，经修改债务条件后，花花公司同意将此债务延期1年，债务本金减到700万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果牛牛企业在未来1年盈利，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。花花公司计提坏账准备50万元。则花花公司债务重组的损失是（）万元

A.75B.27C.125D.152

14.甲公司适用的所得税税率为25％。2018年3月3日自公开市场以每股5元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资，假定不考虑交易费用。2018年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司2018年税前利润为1000万元。甲公司2018年有关其他权益工具投资所得税的会计处理不正确的是（）。

A.应纳税暂时性差异为100万元

B.确认递延所得税负债25万元

C.确认所得税费用275万元

D.当期所得税费用250万元

15.第

12

题

企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”账户贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计库存该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备额为（）万元。

A.1.5B.2.5C.4D.9

16.

第

15

题

X公司2000年12月投入使用一项固定资产；账面原价为800000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，按双倍余额递减法计提折旧；2003年底检查该固定资产，首次计提了减值准备40000元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20000元，2004年起选用平均年限法计提折旧。则2004年该项固定资产应计提的折旧额为（）元。

A.53120B.56400C.60800D.76000

17.甲公司的记账本位币为人民币，外币业务以发生日的即期汇率折算。2013年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=6.7元人民币，款项已经支付。2013年12月31日，当月购入的乙公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=6.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。

A.200B.300C.-300D.-200

18.下列属于离职后福利的是（）。

A.累积带薪缺勤B.辞退福利C.医疗保险费D.退休后养老保险

19.

第

13

题

某股份有限公司成立于2001年1月1日，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2001年12月31日A、B、C三种存货的成本分别为：130万元、221万元、316万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：128万元、215万元、336万元。该公司当年12月31日存货的账面价值为（）万元。

A.659B.667C.679D.687

20.债务重组时，以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人将来应收金额小于重组债权的账面价值的差额，应（）

A.计入管理费用B.计入当期营业外支出C.冲减财务费用D.冲减投资收益

二、多选题(20题)21.

22.下列说法可以表明换入资产或换出资产的公

允价值能够可靠计量的有（）。

A.换入资产或换出资产存在活跃市场

B.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场

C.不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值，采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小，视为公允价值能够可靠计量

D.不存在同类或类似资产的可比市场交易，在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定，视为公允价值能够可靠计量

23.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有()。

A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产

24.下列各项交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有（）。

A.甲公司以公允价值为800万元的生产用机床换入乙公司的专利权

B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元

C.甲公司以150万元的应收账款换入乙公司的专有技术

D.甲公司以公允价值为105万元的管理用设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

25.下列各项中，属于会计政策变更的有()。

A.无形资产的预计使用年限由20年改为15年

B.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式

C.固定资产的折旧方法由年数总和法改为年限平均法

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

26.在除企业合并以外其他方式取得长期股权投资的情况下，下列各项中，应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。

A.投出非现金资产的账面价值

B.投资时支付的不含现金股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告但尚未发放的现金股利

D.投资时支付的相关税费

27.下列事项中，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方的有（）．

A.甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

B.甲公司向乙公司销售某产品，产品已经发出．甲公司承诺，如果售出商品在2个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货．由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例

C.甲公司向乙公司销售一批价值为10万元的商品，约定甲公司应于6个月后按15万元的价格将所售商品购回

D.企业发出一批商品，采用视同买断方式委托某单位代为销售，产品无论是否卖出均与本企业无关

28.甲公司于2013年1月1日以100万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为700万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2014年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司另夕1，50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，当日乙公司所有者权益的账面价值为900万元，可辨认净资产的公允价值为1000万元。甲公司、乙公司不存在任何关联方关系。下列说法中，正确的有（）。

A.甲公司应从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数

B.甲公司应将乙公司购买日至2014年报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表

C.甲公司应将乙公司购买日至2014年报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表

D.2014年合并财务报表中，甲公司应确认的商誉为300万元

29.

第

23

题

下列事项中，不属于债务重组的有（）。

30.企业当年发生的下列事项中，可产生应纳税暂时性差异的有()。

A.本期超标的广告宣传费

B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额并按公允价值调整

C.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本并按公允价值调整

D.年初投入使用的一台机器设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计算折旧

31.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，不正确的有（）

A.将权益成分确认为其他权益工具

B.发行可转换公司债券支付的交易费用由负债成分负担

C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

D.认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入

32.

33.W公司应收乙公司账款的账面余额为6万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿还应付账款，2011年12月31日双方进行债务重组，将W公司应收乙公司的账款转为乙公司股本，假定所转换乙公司普通股的面值为每股面值1元，股数为2万股，每股市价为2．5元，W公司对该项应收账款计提了2000元的坏账准备。则下列说法中正确有（）。

A.乙公司计入资本公积的金额为3万元

B.乙公司确认债务重组利得4万元

C.W公司计入营业外支出的金额为0．8万元

D.W公司计入营业外支出的金额为1万元

34.因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（）

A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本

B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益

C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益

D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值

35.下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有()。

A.会计政策只涉及会计原则和会计基础

B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果

D.初次发生的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

36.

第

17

题

下列各项中，影响企业当年营业利润的有（）。

37.A公司在2012年年末存在以下交易或事项：(1)年末存在一项交易性金融资产，其初始取得成本为500万元，年末公允价值为800万元。按照税法规定，企业对于以公允价值计量的金融资产、投资性房地产在持有期间的公允价值变动不应计入应纳税所得额。(2)年末有一项预收账款金额为1000万元，该款项为9月30日与B公司发生的购销业务产生，双方约定2013年A公司销售一批商品给B公司，B公司预付货款1000万元。按照税法规定，该货款在收到时应计入应纳税所得额。根据计税基础的相关概念以及上述事项，下列说法中正确的有()。

A.企业资产的计税基础是指该资产在未来期间计税时按照税法规定允许税前扣除的金额

B.事项(1)中资产的计税基础为800万元

C.事项(1)中交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异为300万元

D.事项(2)中预收账款的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1000万元

38.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中正确的有（）。

A.应按照为购建固定资产而发行债券的面值和票面利率计算借款费用资本化金额

B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金在资本化期间内发生的汇兑差额，应予以资本化

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.外币一般借款发生的汇兑差额，全部计入当期损益

39.下列各项中，不属于事业单位事业基金的有()。

A.修购基金B.投资基金C.职工福利基金D.固定基金

40.下列各项，体现实质重于形式要求的有（）。

A.商品售后租回不确认商品销售收入

B.融资租入固定资产视同自有固定资产

C.分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用

D.把企业集团作为会计主体并编制合并报表

三、判断题(20题)41.2012年2月发生地震，致使2011年购人的存货发生毁损300万元，注册会计师要求作为资产负债表日后非调整事项处理。()

A.是B.否

42.事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。()

A.是B.否

43.（）对于跨年度的劳务，在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计、已发生的成本可以得到补偿的，一般不确认收入，只结转成本。（）

A.是B.否

44.

第26题一般企业将土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应将土地使用权的账面价值和地上建筑物合并金额确定固定资产的初始成本。（）

A.是B.否

45.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。()

A.是B.否

46.民间非营利组织的会计核算主要以权责发生制为基础，部分交易或事项可以采用收付实现制为基础核算。（）

A.是B.否

47.

第

35

题

非同一控制下企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试。（）

A.是B.否

48.在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。（）

A.是B.否

49.

第

26

题

持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的市场价格作为计算基础。（）

A.是B.否

50.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。（）

A.是B.否

51.

第

36

题

当子公司的所有者权益为负数时，母公司对其子公司的权益性资本投资数额为零。在这种情况下，不应当将这一子公司纳入合并范围。（）

A.是B.否

52.第

28

题

有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（）

A.是B.否

53.确认递延所得税资产或确认递延所得税负债一定影响所得税费用。（）

A.是B.否

54.第

30

题

按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（）

A.是B.否

55.企业采用的折旧方法中，不管是哪一年对固定资产计提折旧，在计算时都应当考虑其净残值的问题。（）

A.是B.否

56.对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积。()

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.

A.是B.否

59.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。（）

A.是B.否

60.

第

33

题

业务活动成本是民间非营利组织为实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.考核股份支付+可转债+合并报表

甲公司为上海证券交易所上市的一家生产化工产品的企业，为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2009．2010年发生了如下交易或事项：(1)为了发挥优秀管理人才和优秀科研人员的积极性，甲公司经股东大会批准，于2009年1月1日实行股权激励计划。该计划的具体内容为：甲公司向其高级管理人员50人和优秀科研人员50人，每人授予10万份现金股票增值权。该现金股票增值权的行权条件是：2009年甲公司实现净利润比上年增长10%；如果当年没有达到可行权条件，则截止到2010年12月31日两年平均净利润增长率为9%。如果达到可行权条件，行权期为达到可行权条件后的六个月，每份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市价扣除5元（授予日市价）之后的金额。

甲公司实际发生的情况为：

2009年净利润同比增长率为8．5%，没有达到可行权条件，当年有2名高管离职，没有科研人员离职。甲公司预计2009．2010年两年平均净利润预计将增长9．2%。预计2010年将有5个受激励人员离职。

②2010年净利润同比增长率为10．8%，2009．2010年两个会计年度平均净利润增长率为9.58%，达到可行权条件。2010年甲公司有3个科研人员离职，有1个高管离职。

③2011年3月10日，甲公司剩余的94人全部行权，当日甲公司股票每股市价为13元。

④根据期权定价模型确定的每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为4元；2009年12月31日为6元；2010年12月31日为7．8元。假设科研人员薪酬均费用化，计人当期管理费用；不考虑相关税费。

甲公司对该股权激励业务会计处理如下：

①2009年1月1日，未进行账务处理：

②2009年12月31日，确认管理费用2940万元，同时确认应付职工薪酬2940万元；

③2010年12月31日，确认管理费用4392万元，同时确认应付职工薪酬4390万元；

④2011年3月10日支付现金7520万元，同时确认管理费用190万元。

(2)甲公司为生产无毒环保化工产品，决定新建一个环保化工基地。为此，经股东大会批准于2010年1月1日发行可转换公司债券10亿元，甲公司实际收到10亿元（已扣除发行费用）。该债券面值100元，发行1000万张，按照面值发行，票面年利率为2%，按年支付利息。该债券期限3年，发行1年后债券持有人可以将债券按每10元面值转为l股股份，每股面值1元。

发行时，市场上与之类似的没有转换权的债券的市场利率为8%。已知部分时间价值资料如下：

(3)甲公司因原材料价格上涨，产品利润空间受到很大挤压。为摆脱不利局面，经董事会批准，决定并购其原材料供应商乙公司（此前甲公司与乙公司不存在关联关系）。2010年1月1日，甲公司发行自身普通股500万股给乙公司的原股东（丙公司），取得乙公司60%的股权。购买日，甲公司普通股每股市价为10元，每股面值1元；当日乙公司可辨认净资产账面价值为6500万元，可辨认净资产公允价值为7500万元。甲公司发行股票后，丙公司拥有甲公司4%的股份。

2010年乙公司共向甲公司供应原材料8000万元（不含增值税），销售成本7200万元。甲公司已支付货款8360万元，尚欠货款1000万元。乙公司对该应收账款没有计提坏账准备。

甲公司购入从乙公司购入的原材料中，已经有70%生产成产品出售，另有30%尚未加工成产品或已加工成产品但尚未出售。

【要求】

(1)根据上述资料(1)，分析判断甲公司股份支付会计处理是否正确（分别

注明会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。

(2)根据上述资料(2)，将发行债券的有关指标填列下表。

(3)根据资料(3)，不考虑其他因素，填列母公司报表和合并报表所列示的

金额（答案中的金额单位用万元表示）。

62.说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。

63.凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

考核合并报表编制+长期股权投资

海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：

(1)2010年1月1日，海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。

海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中海南公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费．律师费等直接相关费用50万元。

2010年1月1日，甲公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。

2010年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。

(2)2010年海南公司与甲公司之间发生了如下交易：

①2010年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。

2010年l2月31日，海南公司从甲公司购入的A产晶中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。

②2010年12月31日，甲公司固定资产中包含从海南公司购人的一栋办公楼。

2010年ii月5日，海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。

③2010年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。

该专利权系2010年7月15日从海南公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购人该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。

(3)2011年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。

(4)2011年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下：

①2011年8月海南公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。

②2011年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。

(5)2011年4月15日，海南公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同。

2011年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。

乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。

(6)其他相关资料

①海南公司．甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。

②除应收账款．存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。

③在合并抵销中应考虑所得税影响。

【要求】

(1)编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。

(2)指出海南公司2010年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。

(3)编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(4)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。

(5)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司．乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

64.编制对长期股权投资由成本法转为权益法核算进行调整的会计分录。(不考虑长期股权投资明细科目差异)(答案中的金额单位用万元表示)

65.太湖股份有限公司系上市公司(以下简称太湖公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。

销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。

太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2006年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2006年3月2日发现：

(1)1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向太湖公司支付341万元。

1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款341

贷：主营业务收290

应交税金——应交增值税(销项税额)51

借；主营业务成本150

贷：库存商品150

(2)10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第二笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款234

贷：主营业务收入200

应交税金一—应交增值税(销项税额)34

借：主营业务成本140

贷：库存商品140

(3)12月1日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

太湖公司的会计处理如下：

借：应收账款117

贷：主营业务收入100

应交税金——应交增值税(销项税额)17

借；主营业务成本80

贷：库存商品80

(4)12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为5007元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款585

贷：主营业务收入；500

应交税金——应交增值税(销项税额)85

借：主营业务成本350

贷；库存商品350

(5)12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行，该批E商品的实际成本为600万元。

太湖公司的会计处理如下：

借：银行存款819

贷：主营业务收入700

应交税金——应交增值税(销项税额)119

借：主营业务成本600

贷：库存商品

参考答案

1.D可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日，若其低于存货的成本，则应按二者差额计提存货跌价准备，所以选项A、B和C都不正确。

2.A选项C，体现的是重要性原则；选项BD，体现谨慎性原则。

3.C由于甲公司能够对乙公司的生产经营活动产生重大影响，因此甲公司取得的长期股权投资应当采用权益法进行后续计量，选项A不正确;权益法下，期末应当根据被投资单位实现的净利润和甲公司的持股比例确认投资收益，应当确认的投资收益的金额=[500-（100-50）×（1-60%）]×20%=96（万元），选项B不正确，选项C正确，选项D不正确。

4.B【答案】B

【解析】资产减值损失列示金额=500+1000+400=1900(万元)，因交易性金融资产公允价值上升了100万元，公允价值变动收益列示金额为100万元。

5.D入库甲材料计划成本=9900×66=653400(元)

入库甲材料成本差异=实际成本一计划成本=650000—653400=-3400(元)(节约)

甲材料成本差异率=(-267-3400)/(80000+653400)=-3667/733400=-0.5%

6.B分期收款方式销售商品实质上具有融资性质的，在符合收人确认条件时，企业应当按照应收合同或协议价款的公允价值确定收人金额，应收合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。

7.BA产品的可变现净值=30×120-0．12×120=3585．6(万元)，应计提的存货跌价准备=(3600-3585．6)-4=10．4(万元)。

8.D分部费用通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，下列项目一般不包括在内：（1）利息费用；（2）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失；（3）与企业整体相关的管理费用和其他费用；（4）营业外支出；（5）所得税费用。

9.A该更新改造后的厂房入账价值=(1000-100-100)+400+100=1300(万元)。

10.D该事项属于报告年度以前的重大差错应调整2011年报表期初留存收益，调整的金额为100×（1-25%）=75（万元）。

11.D因为甲公司按月计算汇兑损益，说明在5月末已计算过一次汇兑损益了，所以该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35（万元人民币）。

12.C【答案】C

【解析】等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改。故A正确。在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量，故B正确。在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致，故C不正确。根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，故选项D也正确。

13.A花花公司的债务重组损失金额＝825－700－50＝75（万元）。

综上，本题应选A。

花花公司（债权人）本题会计分录：（单位：万元）

借：应收账款——债务重组700

坏账准备50

营业外支出——债务重组损失75

贷：应收票据825

债权人不应确认或有应收金额，或有应收金额实际发生时计入当期损益。

14.C账面价值＝600万元；计税基础＝500万元；应纳税暂时性差异＝100万元；应确认递延所得税负债＝100×25％－0＝25(万元)，对应科目为其他综合收益；应交所得税＝1000×25％＝250(万元)。选项C不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益，因此，所得税费用为250万元。

15.A解析：期末库存该种存货的实际成本=(200+45)-150=95(万元)，本期应计提存货跌价准备额=(95-91)-2.5=1.5(万元)。

16.B2001年计提折旧=800000×40%=320000元，2002年计提折旧=（80000-320000）×40%=192000元，2003年计提折旧=（800000-320000-192000）×40%=115200元，2003年12月31日固定资产的账面价值=800000-320000-192000-115200-40000=132800元。2004年该项固定资产应计提的折旧额=（132800-20000）÷2=56400（元）

17.A交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5000×6.4-2×5000×6.7=67200-67000=200(元人民币）。

18.D【答案解析】选项A、C，属于短期薪酬。

19.A当年12月31日存货的账面价值为：128+215+316=659（万元）。

20.B比如：DUIA公司销售给HAPPY公司一批价值100万的货物，HAPPY公司因经营不善导致未能按期付款，DUIA公司决定减免至80万。

DUIA公司的账务处理：（单位：万元）

借：应收账款——债务重组80

营业外支出——债务重组损失20

贷：应收账款100

综上，本题应选B。

请注意区分“账面价值”与“账面余额”。

21.ACD

22.ABCD暂无解析，请参考用户分享笔记

23.ABD选项C，可供出售的金融资产中的债券投资，减值通过资产减值损失转回。【知识点】资产减值损失的转回

24.CD选项B，60／300×100％=20％＜25％，属于非货币性资产交换；选项c，应收账款属于货币性资产，不适用非货币性资产交换准则；选项d，45／(105+45)×100％=30％＞25％，不属于非货币性资产交换。

25.BD固定资产、无形资产折旧或摊销年限以及折旧或摊销方法的改变属于会计估计变更。

26.BD【答案】BD。解析：企业合并以外方式以非现金资产投资，应以投出非现金资产的公允价值及投资时的相关税费作为长期股权投资的成本，选项A不正确；投资付款额中所含的已宣告但尚未发放的现金股利应确认为应收股利，选项C不正确。

27.AD暂无解析，请参考用户分享笔记

28.ABC暂无解析，请参考用户分享笔记

29.ABC根据债务重组准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项ABC都没有体现债权人让步，所以不属于债务重组。

30.BC选项A和D产生可抵扣暂时性差异。

31.BCD选项A表述正确，选项C表述不正确，可转换公司债券既含有负债成分又含有权益成分，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，按负债成分的公允价值（而非债券面值）作为负债成分的初始确认金额，确认为应付债券；按该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债公允价值后的金额作为权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具；

选项B表述错误，发行可转换公司债券支付的交易费用应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额比例进行分摊；

选项D表述不正确，认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）而非营业外收入。

综上，本题应选BCD。

32.AB

33.AC乙公司的会计分录：借：应付账款6贷：股本2资本公积3营业外收入1W公司的会计分录：借：长期股权投资5营业外支出0．8坏账准备0．2贷：应收账款6

34.ABC选项ABC处理均正确；选项D处理错误，剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整长期股权投资的账面价值。

综上，本题应选ABC。

35.CD会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法，选项A错误；会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。

36.ABD

37.ACD选项B，交易性金融资产的计税基础为500万元，其账面价值为800万元，该资产的账面价值大于计税基础，产生的应纳税暂时性差异=800-500=300(万元)。

38.BCD选项A，应当按照摊余成本和实际利率计算借款费用资本化金额。

39.ACD事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营结余等，其中，事业基金分为一般基金和投资基金两部分内容。所以，B项投资基金属于事业基金，不选；A项修购基金、C项职工福利基金属于专用基金、D项固定基金是事业单位因增加固定资产所形成的基金，ACD均不属于事业单位的事业基金。

40.ABCD解析：本题考核实质重于形式要求。选项A，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主(即承租人)将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主(即出租人)那里租同。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并核算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延。分摊计入各期损益；选项B，融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算体现了实质重于形式要求；选项C，分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，形式为购买。实质体现了一种融资行为。因此该选项是实质重于形式要求的体现；选项D，企业集团形式上虽然不是法律主体，但实质上是一个统一的经济主体，作为会计主体核算并编制合并报表体现的是实质重于形式要求。

41.Y

42.Y事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动所取得的收入。专业业务活动是指根据事业单位专业特点所从事的业务活动；辅助活动是指直接为专业活动服务的行政管理等活动。

43.N如果已发生的成本能得到补偿，应按预计能够得到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的劳务成本。

44.N土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产单独进行核算。

45.Y

46.N民间非营利组织会计核算采用权责发生制。

47.N根据“资产减值”准则的规定，因企业合并形成的商誉无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。

48.N在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。

49.Y

50.N确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

因此，本题表述错误。

51.N持续经营的所有者权益为负数的子公司仍应纳入合并范围。

52.Y如果企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

53.N确认递延所得税资产或递延所得税负债可能计入其他综合收益或商誉等，所以不一定影响所得税费用。

因此，本题表述错误。

54.N根据企业会计准则规定，存货跌价准备按单个存货项目的成本与可变现净值计量；如果某些存货具有类似目的或最终用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计量成本与可变现净值。

55.N在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提折旧是不考虑净残值的，只有在最后两年才考虑其净残值的问题。

56.N除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

57.Y

58.N经营活动产生的现金流量中，“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，不包括企业支付给在建工程人员的工资及福利费等。

59.N交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。

因此，本题表述错误。

60.Y

61.【答案】

(1)甲公司股权激励会计处理中：

①正确。

2009年1月1日为授予日，除可以立即可行权的股份支付外，不进行账务处理。

②不正确。

2009年12月31日应确认管理费用=(100-2-5)×10×6÷2=2790（万元），同时确认应付职工薪酬2790万元。

③不正确。

2010年12月31日应确认管理费用=（100-2-4）×10×7．8-2790=7332-2790=4542（万元），同时确认应付职工薪酬4542万元。

④支付的现金正确，确认管理费用190万元不正确。

2011年3月10日支付现金=94×10×(13-5)=7520（万元）。可行权日后期权公允价值变动应计入公允价值变动损益，3月10日应计人公允价值变动损失：7520-7332=188（万元）。

附：部分会计分录和抵销分录

公司投资时：

借：长期股权投资——乙公司(500×l0)5000

贷：股本——丙公司(500×1)500

资本公积——股本溢价4500

合并商誉=合并成本5000-取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额

(7500x60%)=5000-4500=500（万元）

②乙公司向甲公司销售产品，甲公司作为原材料

乙公司销售时：

借：银行存款8360

应收账款1000

贷：主营业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1360

借：主营业务成本7200

贷：库存商品7200

合并报表抵销分录：

借：营业收入8000

贷：营业成本8000

借：营业成本240

贷：存货（毛利800×30%）240

借：递延所得税资产(240×25%)60

贷：所得税费用60

62.对于构成固定资产的各组成部分如果各自具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益适用不同折旧率或折旧方法的该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益因此企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产按各组成部分的预计使用年限计提折旧。对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产,按各组成部分的预计使用年限计提折旧。63.(1)海南公司从非关联方的A公司取得甲公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。2010年1月1日取得控制权，投资时的账务处理是：借：长期股权投资——甲公司(200+4500)4700累计摊销2000贷：银行存款200无形资产5000营业外收入[4500-(5000-2000)]1500为并购发生的评估费、律师费计入当期损益：借：管理费用50贷：银行存款50(2)海南公司对甲公司的投资应采用成本法核算，2010年12月31日长期股权投资账面价值为4700万元。(3)①对海南公司购人A产品的抵销：对内部交易的抵销：借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本60贷：存货(300×20%)60注：毛利率=(500-400)/500=20%借：递延所得税资产(60×25%)15贷：所得税费用15对A产品交易产生的内部债权债务的抵销：借：应付账款385贷：应收账款385借：应收账款——坏账准备50贷：资产减值损失50借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产(50×25%)12.5对A产品交易产生的内部现金流量的抵销：借：购买商品、接受劳务支付的现金200贷：销售商品、提供劳务收到的现金200②将甲公司购人办公楼的抵销：固定资产内部交易抵销：借：营业外收入（8400-7500）900贷：固定资产——原价900借：固定资产——累计折旧5贷：管理费用(900/15/12)5借：递延所得税资产(895×25%)223.75贷：所得税费用223.75注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=900-5=895（万元）对购入办公楼交易产生的内部现金流量的抵销：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金8400贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额8400③将甲公司购人无形资产抵销：对内部购入专利权内部交易抵销：借：营业外收入（600-540）60贷：无形资产——原价60借：无形资产——累计摊销10贷：管理费用(60/3/12×6)10注：7月份购入无形资产，本年摊销期为6个月。借：递延所得税资产(50×25%)12.5贷：所得税费用12.5注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=60-10=50（万元）。对购入无形资产交易产生的内部现金流量的抵销：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金600贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额600(4)①对海南公司购入A产品的抵销：对内部交易的抵销：借：未分配利润——年初60贷：营业成本60借：营业成本20贷：存货(100×20%)20借：存货——存货跌价准备10贷：资产减值损失10注：A产品成本为100万元，可变现净值90万元，海南公司计提了存货跌价准备10万元；从集团公司角度看，A产品的成本为80万元(100×80%)，无需计提减值。借：递延所得税资产15贷：未分配利润——年初15借：所得税费用12.5贷：递延所得税资产12.5注：上述抵销后2011年末存货产生可抵扣暂时性差异10万元（20-10），年末应保留递延所得税资产2。5万元(10×25%)，因年初递延所得税资产为15万元，故应冲回递延所得税资产12.5万元(15-2.5)。对A产品交易产生的内部债权债务的抵销：借：应收账款——坏账准备50贷：未分配利润——年初50借：资产减值损失50贷：应