税收解读及税收筹划

目录税收筹划管理最新税收政策解读企业索取发票的管理概述基建涉税风险分析1第一页，共164页。税务风险税务风险是指公司税务责任的一种不确定性，如企业被税务机关检查、稽查，承担过多的税务责任，或是引发补税、缴交滞纳金和罚款的责任，甚至被追究刑事责任。2第二页，共164页。一、企业目前面临的税务风险点分析1、企业在内部管理中存在大量的税务风险2、财务人员从不或很少参与合同的签订3、企业各类业务合同中很少有专业的涉税条款4、企业各类业务合同中涉税条款不明确或表达不准5、企业财务部门纳税缺少必要的监督概述3第三页，共164页。

1、合同随意签、财务人员不参与合同通常是公司从事开发活动的基础和前提，而合同一旦签订、备案、履行，必将产生不可调整的纳税义务。而公司在签订经济合同时往往只关注双方的权利、义务及法律风险，负责起草合同的律师或企业相关部门往往并不知晓税法是如何规定的。合同涉税条款通常包括合同履行方式、发票如何开具与传递、支付结算方式等重要内容，并要准确地适合或规避现行税法条款。4第四页，共164页。纳税人与税务机关的许多纳税争议均源于经济合同中涉税条款的不明确，企业却很少关注合同双方涉税条款，如何在合同签订中引进税务管理机制，是企业管理中非常重要的一个关注点。税务机关的税务检查（稽查）大多从企业的合同、发票、支付结算等方面入手，而税收政策复杂而浩翰，如果不在合同签订的环节进行好税务方向的事前审核和税务安排，往往会给开发商带来重大经济损失。5第五页，共164页。

风险形成的原因分析分：外部原因与内部原因（一）税收法规本身的缺失或缺陷

（1）、立法不严密，执行中产生诸多争议，补充规定出台不及时，或出台的补充规定也有漏洞，使企业产生涉税风险。（2）、税收政策多而杂（3）、地方政策信息流传不通6第六页，共164页。

税收任务问题和地方政府干预1、分配税收任务，古来有之。2、提前纳税与企业延迟缴税3、地方政府的税收干预，变相税收优惠、曲解税收政策、政策执行不到位等等。7第七页，共164页。

社会原因1、假发票泛滥2、合作企业为偷税而故意虚开或第三方开具发票。3、失控发票产生而导致的风险等等。4、专业水平有待提升（1）、企业领导层应更加重视税务管理。（2）、会计人员对税收政策理解不透，对税收信息了解不够，对税收优惠政策尤其是新出台的税收优惠政策不了解8第八页，共164页。

内部原因1、依法纳税意识不强。2、惧怕税务机关，依法维护自身合法权益意识不强。3、过份依赖关系。关系会使企业放松了对税收政策的了解，由于企业对税收政策的不了解，加重了对关系的依赖，造成了企业的恶性循环，不断给企业带来税收风险，阻碍了企业发展。9第九页，共164页。

解决之道第一步：认识税收1.税收是怎样产生的？税务机关是永远不会相信企业的账。账是人为造出来的。税务机关只会相信公司的合同或相关的证明。公司的税收是由业务部门在做业务签合同的时候产生了税收。

合同决定业务过程，业务过程产生税收10第十页，共164页。

财务与税收是怎样关系？

？财务只是个税务核算和税款缴纳的过程。当业务部门业务做完后，发现有多交税问题，或者出现税收风险。这时到了财务，财务发现问题后，只能通过账来解决。在账上造假来遮盖前面发生的业务过程，设计出另外一种业务过程来达到少交税，规避风险的目的。

……伪造、编造虚假计税依据

业务部门产生税收，财务部门反映和交纳税收。11第十一页，共164页。

老总与税收是怎样的关系？老总责任：税收个人犯罪的第一责任人。老总权利：业务的总决策人。老总观念：营销为公司赚了钱是销售部门的功劳，而财务为公司省了钱，就是你的本职工作，是应该做的。赚钱是企业的本能，但赚的钱是否留在企业？？

只会赚钱，不会省钱的企业不是好的企业。12第十二页，共164页。解决之道一、领导者需重视纳税筹划与风险管理二、公司树立正确的纳税观1、该纳的税一定要纳2、不该交的税决不能交3、可交不可交的税要尽可能不交三、领导统领全局、做为内部各部门的协调四、重视财务人员并加强培训投入五、严把合同关，对开发中各类合同要做到：1、财务人员参加并给予意见2、合同中要有涉税条款，并要准确。六、寻找外部专业人员的协助13第十三页，共164页。资本运作中的税务风险防范解决方案：做好税务尽职调查现实情况是：调查的企业不多或调查深度不够、内容不够全面调查的内容：1、企业在存续期间的纳税义务的履行情况2、项目公司土地成本的真实性、票据的合法性与有效性14第十四页，共164页。分两种情况1、收购前的税务风险尽职调查解决方案：1、股权收购协议（或收购框架协议）中必须要有明确的税务尽职调查的条款，主要涉及调查的内容，时间跨度、如出现与被收购方承诺有差异时处理的意见等。2、聘请专业的税务师事务所进行调查。3、进行税务尽查调查之前应建立双控账户，收购款暂不支付。4、根据尽职调查内容调整收购价格15第十五页，共164页。2、收购后发现成本或费用不真实如何处理广州某房地产企业收购了中山某地产公司（该公司为自然人出资），收购时该公司时为烂尾楼时，盖到三层。收购后发现原股东承诺的前期土地成本及建筑工程成本为9200万，实际成本才2000万，股东解释说有很多成本费用当时按政府要求缴纳了，也有票据但因故丢失了。建筑工程为省钱没有要票。实际支付股权款17000万。土地成本与建安工程没有票据，没有账怎么办？解决思路：1、请律师事务所找当地政府部门查询企业已缴纳的所有费用，2、建筑成本没有票的，多付一部分款获得税票。16第十六页，共164页。控制风险与创造价值-------当代税务管理的两大首要目标17第十七页，共164页。

二者的关系控制风险与创造价值是相辅相成的,一个目标不可能脱离了另一个目标的支持而得以实现。成功的税务管理应该既能够确保遵守税法，控制税务风险,又能够为业务提供好的节税建议,创造税务价值。应该控制风险还是创造价值？-----相辅相成！18第十八页，共164页。税务风险的种类

政策方面：政策遵从的风险

数据方面：纳税评估的风险

证据方面：证据不足的风险19第十九页，共164页。政策遵从风险政策未能透彻理解收入、成本、扣除的确认不准确会计与税法差异的纳税调整不完整20第二十页，共164页。不了解评估指标的含义及自我测评不掌握税务约谈技巧导致补缴税款或税务稽查纳税评估风险21第二十一页，共164页。

关联交易的转移定价调查风险税务机关有权按照合理方法进行调整如何证明交易的合理性、必要性与公允性报批、备案、自行扣除等项目证据(资料)的提供不充分，导致不能扣除或检查扣除项目的真实性、合法性(发票管理、凭证附件等)

税务行政复议或法律诉讼中涉税证据的提供证据不足风险22第二十二页，共164页。课程提纲一征管形势及发票重要性二发票的取得与辨别第二部分企业索取发票管理2012中韬华益版权所有23第二十三页，共164页。一、征管形势及发票重要性征管与稽查形势1发票之作用及重要性2取得合法凭证获得的利润3不符合规定的票据涉及的风险42012中韬华益版权所有24第二十四页，共164页。1、财政支出不断增长，税收增幅回落财政部网站7月29日发布的《2013年上半年税收收入情况分析》显示，2013年1-6月，全国税收总收入完成59260.61亿元，同比增长7.9%。1-6月税收总收入增速比去年同期回落1.9个百分点。其中，房地产保有环节的税收收入增速回落，交易环节的税收收入增长较快。1-6月房产税、城镇土地使用税同比分别增长11%和8%，比去年同期增速分别回落19.1和23.1个百分点。税收增幅明显回落，势必加大财政支出压力。2013年税收增幅创新低（一）征管与稽查形势

2013中韬华益版权所有25第二十五页，共164页。（一）征管与稽查形势2、税务稽查正逐渐从“执法督查”转为“以抓收入为主”，自查+重点稽查，纳税评估3、以票控税，发票是税务稽查的突破口，也是企业税收管理的重点和难点国税发【2008】80号、40号、88号，国税发【2009】114号、国税发【2011】25号2012、2013税务稽查工作安排查假票白热化查假票白热化2013中韬华益版权所有26第二十六页，共164页。4、发票管理办法、刑法修正案5、稽便函【2011】31号：对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。6、稽便函【2012】1号《2012年全国税务稽查工作要点》做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”7、国税发〔2012〕12号金融、保险、广告、餐饮娱乐、药品与医疗器材、房地产与建筑安装等行业8、《2013年全国税务稽查工作要点》的通知（

税总稽便函〔2013〕1号）对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退税（包括免、抵、退税）和财务报销、财务核算。（一）征管与稽查形势27第二十七页，共164页。（二）发票之作用及重要性1、发票是记录经营活动的一种原始证明.2、发票是加强财务会计管理，保护企业财产安全的重要手段。3、发票是税务稽查的重要依据.4、发票是维护社会秩序的重要工具。发票具有证明作用，在一定条件下有合同的性质。2013中韬华益版权所有28第二十八页，共164页。（三）取得合法凭证获得的利润《中华人民共和国企业所得税法》（主席令【2007】第063号）第四条企业所得税的税率为25%。第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。《中华人民共和国个人所得税法》（主席令【2011】第48号）五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。2013中韬华益版权所有29第二十九页，共164页。（四）不符合规定的票据涉及的风险《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令【2010】第587号）第三十九条有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品的；（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输的。第四十一条违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。2013中韬华益版权所有30第三十页，共164页。（四）不符合规定的票据涉及的风险《国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的通知》（国税发【2008】第040号）整治不合法发票的买方市场，是专项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》（国税发【2008】第088号）加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。2013中韬华益版权所有31第三十一页，共164页。（四）不符合规定的票据涉及的风险《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发【2008】第080号）在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。2013中韬华益版权所有32第三十二页，共164页。（四）不符合规定的票据涉及的风险《中华人民共和国刑法》（2011年2月25日修正）第三章破坏社会主义市场经济秩序罪第六节危害税收征管罪【逃税罪】、【骗取出口退税罪、偷税罪】、【非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；虚开增值税专用发票罪、出售伪造的增值税专用发票罪、非法出售增值税专用发票罪】、【盗窃罪、诈骗罪；持有伪造的发票罪】、【税务机关征缴优先原则】2013中韬华益版权所有33第三十三页，共164页。二、发票的取得与辨别合法票据及发票的种类1取得合法发票注意事项2认识新版发票及发票章3取得发票的合法性辨别42013中韬华益版权所有34第三十四页，共164页。1、合法票据的种类合法凭证一定是发票吗，收据是否可以税前列支？（1）费用合法真实（2）费用与生产经营有关（3）符合有关扣除标准（4）费用本身不具“经营活动”特征（收款方既不交增值税，也不交营业税，如赔偿款）。（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有35第三十五页，共164页。《营业税暂行条例实施细则》第十九条规定，“条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。”（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有36第三十六页，共164页。合法票据都有哪些？一、国家税务局监制发票二、地方税务局监制发票三、财政监制收费票据（河北非税收入），行业会费，捐赠，工会等四、海关完税凭证五、税收缴款凭证六、农产品收购凭证七、行业票据。火车票、飞机票、银行利息手续费。八、法院判决书、裁定书、调解书、赔偿协议等。九、境外消费凭据。十、自制凭证。工资表，折旧表等。（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有37第三十七页，共164页。2、发票的分类（1）增值税发票（国家税务局监制发票）增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票（试点）、机动车销售统一发票解析：《增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》明确，增值税暂行条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有38第三十八页，共164页。（一）合法票据及发票的种类从上述规定可以看出，应该开增值税发票的情形包括：修理业务应开增值税发票；属于售后服务，与销售有关属于混合销售的也应该开具增值税发票；如果加工企业销售并负责运输，运费属于价外费用，同样应开具增值税发票。污水处理属于增值税业。2013中韬华益版权所有39第三十九页，共164页。（一）合法票据及发票的种类（2）营业税发票（地方税务局监制发票）除增值税涉税业务外，应该开具营业税发票，主要包括：①结算中华人民共和国境内营业税提供劳务：服务业、建筑业、金融保险业，运输业、房地产业、邮电业、体育娱乐业等；②销售不动产、无形资产应开具营业税专用发票。2013中韬华益版权所有40第四十页，共164页。3、其他票据（1）财政监制收费票据《河北省政府非税收入管理规定》自2011年12月1日起施行。第三条本规定所称政府非税收入，是指除税收以外，由国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织，依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或者提供特定公共服务征收、收取、提取、募集（以下统称征收）的财政资金。政府非税收入包括：（一）行政事业性收费；（二）政府性基金；（三）国有资源、国有资产有偿使用收入；（四）国有资本经营收益；（五）彩票公益金；（六）罚没收入；（七）以政府名义接受的捐赠收入；（八）其他政府非税收入。河北省地市级印制的财政票据无效、资金往来结算票据无效（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有41第四十一页，共164页。行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法（财综[2010]1号）第七条下列行为，可以使用资金往来结算票据：（一）行政事业单位暂收款项。由行政事业单位暂时收取，在经济活动结束后需退还原付款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如押金、定金、保证金及其他暂时收取的各种款项等。（二）行政事业单位代收款项。由行政事业单位代为收取，在经济活动结束后需付给其他收款单位或个人，不构成本单位收入的款项，如代收教材费、体检费、水电费、供暖费、电话费等。（三）单位内部各部门之间、单位与个人之间发生的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。（四）财政部门认定的不作为行政事业单位收入的其他资金往来行为。收据不是应税凭证（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有42第四十二页，共164页。（一）合法票据及发票的种类企业和民办非企业单位非涉税资金往来结算票据使用管理暂行办法第八条国家各级行政事业单位或具有行政管理职能的社会组织按有关规定，向企业拨付的各种补贴、补助、补偿、奖励、返还等有特定用途的专项资金时，企业应开具资金往来结算凭证。第九条企业与企业、企业与个人之间，在经济活动结束后，不构成本单位收入的非涉税款项，也可以使用资金往来结算票据。第十条下列行为，不得使用资金往来结算票据：(一)企业或民办非企业单位经济活动中发生的购销商品及提供或接受其他经营活动，应当依法使用税务发票，不得使用资金往来结算票据。(二)私立医疗机构从事医疗服务取得医疗服务收入、私立培训学校取得学费收入，使用税务发票，均不得使用资金往来结算票据。(三)财政、税务部门认定的其他行为。收据不是应税凭证2013中韬华益版权所有43第四十三页，共164页。（一）合法票据及发票的种类（2）农产品的收购凭证《河北省餐饮企业所得税征收管理办法》（冀地税地【2010】31号）第十七条：“纳税人采购的各类瓜、果、蔬菜、食用菌和鲜蛋等确实无合法票据的，应凭真实有效凭证予以扣除。真实有效凭证必须同时具备以下条件：（一）本单位采购人员出具的采购单，采购单应记载采购物品的名称、数量、单价、金额、采购的时间、地点以及采购人和供货人的签字等；（二）本单位采购供应部门负责人、库存保管人员出具的验收入库证明；（三）本单位餐饮部经理出具的签字证明。”仅供参考2013中韬华益版权所有44第四十四页，共164页。《关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》（财税[2011]137号）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照《蔬菜主要品种目录》（见附件）执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。税务代开（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有45第四十五页，共164页。（3）部队票据不能税前扣除《国家税务总局关于部队取得应税收入税收征管问题的批复》（国税函【2000】466号）规定，根据《发票管理办法》中“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票”，以及《国家税务总局关于军队事业单位对外有偿服务征收企业所得税若干问题的通知》（国税发【2000】61号）中“对外有偿服务应使用税务机关统一印制的发票”的规定，武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务应使用税务机关统一印制的发票。（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有46第四十六页，共164页。2013中韬华益版权所有47第四十七页，共164页。2013中韬华益版权所有48第四十八页，共164页。（4）航空电子客票《国家税务总局中国民用航空总局关于试行民航电子客票报销凭证有关问题的通知》（国税发【2006】39号）文件规定，“航空运输电子客票暂使用《航空运输电子客票行程单》作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证，同时具备提示旅客行程的作用”。《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税函[2008]4号）第三条规定：企业相关人员因公乘坐交通工具随票购买的人身意外保险，可按差旅费对待，在计征企业所得税时准予扣除。（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有49第四十九页，共164页。（5）工会经费《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告【2010】第24号）自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告【2011】第30号）自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有50第五十页，共164页。（6）捐赠、赞助《企业所得税法》第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《所得税法实施条例》第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。（一）合法票据及发票的种类2013中韬华益版权所有51第五十一页，共164页。1、经济业务的真实性（1）业务经营的真实性。合同、协议，营业执照复印件、税务登记证复印件。1）、国内供应商资格审查必备资料（开具增值税发票）A、营业执照副本复印件（盖章,注意年检章是否在有效期内）B、税务登记证副本复印件（国税）C、一般纳税人资格证明D、开户许可证(基本账户复印件)（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有52第五十二页，共164页。2）、国内供应商资格审查注意事项对供应商评估应进行实地考察，慎防用他人名义代开发票；凡提供可抵扣的专用发票的供应商，一律不可以委托他人收款；对方的所提供的所有单据（报价单/合同/送货单/委托书等），必须为同一家公司名称，以免掉入协助他人逃税的圈套，使公司陷入困境。（2）资金流向的真实性。银行转账凭证，尽可以不使用或少使用现金结算。（3）货物的运输真实性。尽可能保留货物的运输证明材料，作为业务真实性的一个重要依据。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有53第五十三页，共164页。工资薪酬《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）规定：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有54第五十四页，共164页。关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有55第五十五页，共164页。根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及《劳动法》、《劳动合同法》等法律法规，企业税前扣除工资薪金应提供企业与其员工存在任职或受雇关系依法签订书面劳动合同，并建立职工名册备查。实习生、返聘离退休人员或雇用时间不足30天的临时工因其不具备订立劳动合同的条件，这些人员需要与企业签订劳动协议，作为工资薪金税前扣除的证明。建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同（协议），加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）和农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。冀国税函〔2013〕161号（二）取得合法发票注意事项56第五十六页，共164页。《财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税【2009】第070号）

企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。学生实习工资应通过银行代发。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有57第五十七页，共164页。会议费《关于企业所得税若干业务问题的公告》（河北省地方税务局2011年第1号）关于会议费的扣除问题规定：对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。（一）会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；（二）会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲话）；（三）会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有冀国税函〔2013〕161号58第五十八页，共164页。广告宣传费应保留广告的样本，广告、宣传品的制作合同。差旅费差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕48号）关于差旅费补贴的扣除问题规定纳税人支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予扣除。（一）有严格的内部财务管理制度；（二）有明确的差旅费补贴标准；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有冀国税函〔2013〕161号59第五十九页，共164页。目前需要附证明的发票主要是除会议费、差旅费、招待费外还有办公用品费、培训费等。这里特别要说明的是办公用品费，按照发票管理办法及其实施细则的相关规定，单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位发票专用章。因此，办公用品发票未附明细附件，不能说明所买的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。特别是行政事业单位，根据《国家税务总局关于转发中纪委《关于坚决制止开具虚假发票公款报销行为的通知》的通知》（国税函[2003]230号）的规定，对“办公用品”的购置，必须事前纳入预算管理，预算批准后实施采购。应纳入政府采购的办公用品，必须按政府采购的有关规定实行。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有60第六十页，共164页。2、业务的相关性和合理性相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。实施条例规定，支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合，工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大。（二）取得合法发票注意事项2013中韬华益版权所有61第六十一页，共164页。车辆加油费、过路费与业务的关系？车辆的耗油量？报销人是否是本单位员工？员工数量与电脑数量？购买的化妆品是否可以扣除？购买的西装是否扣除？个人电话费的列支扣除？《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）20%缴纳个税，列福利费现金支付货款是否真实？1988年12号国务院今《现金管理暂行条例》2011年1月8日《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订（二）取得合法发票注意事项2012中韬华益版权所有62第六十二页，共164页。跨期发票的扣除问题？以票控税实际上是“收付实现制”的理念，而企业所得税又坚持“权责发生制”的理念《企业所得税法实施条例》第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。（国家税务总局公告2012年第15号）六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。2013中韬华益版权所有63第六十三页，共164页。发票专用章的启用《关于发票专用章式样有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第7号）旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。发票专用章尺寸规定：一、形状为椭圆形，尺寸为40×30（mm）；二、边宽1mm；三、中间为税号，18位阿拉伯数字字高3.7mm，字宽1.3mm，18位阿拉伯数字总宽度26mm（字体为Arial）；四、税号上方环排中文文字高为4.2mm，环排角度（夹角）210-260度，字与边线内侧的距离0.5mm（字体为仿宋体）；五、税号下横排“发票专用章”文字字高4.6mm，字宽3mm，延章中心线到下横排字顶端距离4.2mm（字体为仿宋体）；六、发票专用章下横排号码字高2.2mm，字宽1.7mm，延章中心线到下横排号码顶端距离10mm（字体为Arial），不需编号时可省去此横排号码：（三）认识新版发票及发票章2013中韬华益版权所有64第六十四页，共164页。中华人民共和国发票管理办法实施细则国家税务总局令第25号《中华人民共和国发票管理办法实施细则》已经2011年1月27日国家税务总局第1次局务会议审议通过，现予公布，自2011年2月1日起施行。第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。（三）认识新版发票及发票章65第六十五页，共164页。河北省地方税务局：根据《冀地税函【2011】14号》规定：自2011年7月1日起有，盖财务专用章和旧式发票专用章的发票为不合格发票，发票上只能盖新发票专用章。

河北省国家税务局：根据《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（2011年第7号）规定：

发票专用章自2011年2月1日起启用。旧式发票专用章可以使用至2011年12月31日。自2011年2月1日起，盖有财务专用章的发票为不合格发票。（三）认识新版发票及发票章66第六十六页，共164页。1、发票号码与机打号码是否相符。2、付款人是否为全称。《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发【2008】第080号）纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。河北省地方税务局通用定额发票不需要填写付款方全称。3、发票联和抵扣联加盖发票专用章（注：国税函【2006】813号：机动车销售统一发票抵扣联和报税联不得加盖印章；国税函【2006】67号：货物运输业统一发票抵扣联一律不加盖印章）虚假发票印章相当模糊，故意让人辨认不清。（四）取得发票的合法性辨别2013中韬华益版权所有67第六十七页，共164页。2013中韬华益版权所有68第六十八页，共164页。4、货物销售发票内容是否有数量及单价信息。因货物明细多，将货物名称写为一个大类的名称，例文具用品，单位开为批，或是直接写详见销售清单，需对应每张发票提供销货清单(抵扣联与发票联各附一份)，销货清单即将所有的购货明细列出。销货清单加盖发票专用章应与发票上加盖的印章一致。特别关注“办公用品”超市开具的发票没有明细怎么处理？超市打印的购物小票作为发票的清单，可不加盖发票专用章，热敏纸需要复印后装订。（四）取得发票的合法性辨别2013中韬华益版权所有69第六十九页，共164页。5、项目齐全，开具内容与实际交易相符；6、字迹清楚，不得压线、错格；7、开票单位与收款单位一致。8、发票是否跨期。费用发票不跨年度，增值税专用发票不得超过180天。购买且未使用(空白的)增值税专用发票是不受有效期所限；但从供应商取得的增值税专用发票之后认证抵扣期限必须在出票日起180天内，逾期不得抵扣。过期发票意味着税额变为成本或费用，即采购单价抬高了。若有此事发生，则需要“追究责任及主管裁决”处理。《关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告》（国家税务总局公告2011年第49号》《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号》（四）取得发票的合法性辨别2013中韬华益版权所有70第七十页，共164页。国家税务总局公告2011年第50公告客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经审核允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。总局特批业务2013中韬华益版权所有71第七十一页，共164页。一般纳税人在逾期抵扣审批过程中需要提供的相关资料

1、《逾期增值税扣税凭证抵扣申请单》；2、增值税扣税凭证逾期情况说明。3、客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。4、逾期增值税扣税凭证电子信息；5、逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。国家税务总局公告2011年第50公告72第七十二页，共164页。9、发票不得涂改，不得有复写字迹10、真伪辨别（1）普通发票从代码识别普通发票代码第一位（1是国税，2是地税），从左至右按照下列顺序编制：第1位为国地税代码，第2位～第5位为行政区域代码，第6位、第7位为年份代码，第8位为行业代码，第9位～第12位为发票种类代码。1）票据来源是否合法（发票来源地与开票单位所在地相符）普通发票代码第2-5位（行政区域代码）,通用发票目前除五个计划单列城市外，决大多数为省级区域代码即1100北京市、1200天津市、1300河北省......。五个计划单列市分别为：2102大连（辽宁省）、3702青岛（山东省）、3302宁波（浙江省）、3502厦门（福建省）、4403深圳（广东省）（四）取得发票的合法性辨别2013中韬华益版权所有73第七十三页，共164页。2013中韬华益版权所有74第七十四页，共164页。2013中韬华益版权所有75第七十五页，共164页。2013中韬华益版权所有76第七十六页，共164页。2）发票有效期发票代码第6-7位为年份代码，普通发票使用一般不超过二年。（2）普通发票从发票章识别1）是否为标准“发票专用章”。非税票据不使用发票专用章，河北出租汽车发票专用章、唐津高速公路有限公司发票专用章，“特色”发票专用章也是认同的。2）发票专用章的税号进行识别。公司税号前六位为区域代码（15位），个休工商户一般使用身体证号码（18位）或身份证号码后加一位识别码（19位）。发票专用章税号应与机打发票登记号一致。（四）取得发票的合法性辨别2013中韬华益版权所有77第七十七页，共164页。（3）普通发票从印刷纸张识别真票特点：印制的字迹清晰整洁，油墨均匀，印刷质量好。假票特点：印制的字迹模糊，油墨不均匀，印刷质量差。真票特点：纸张柔韧性好，拿在手中抖动时声音清脆。假票特点：纸张较软，柔韧性差。（河北地税通用定额发票背面纸质是凹凸不平的麻面，假票纸质同正面较平滑）（四）取得发票的合法性辨别2013中韬华益版权所有78第七十八页，共164页。（4）防伪标识识别河北国税用水湿后纸质出现水印、河北地税用火加温标识消失。定额发票的密码区每张都不一样，假的基本都一样的码。比较很简单的方法，定额发票直接撕开防伪线，同人民币没有线的就是假的。（5）网站查询识别（四）取得发票的合法性辨别2013中韬华益版权所有79第七十九页，共164页。唐山地区行政区域代码（企业税务登记号）2013中韬华益版权所有80第八十页，共164页。哪些进项发票不得抵扣《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令【2008】第538号）第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。2013中韬华益版权所有81第八十一页，共164页。哪些进项发票不得抵扣《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令【2008】第050号）第二十四条规定，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”是补充增加的内容。财税[2011]111号2013中韬华益版权所有82第八十二页，共164页。虚假发票是指一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的虚假书面证明，因而不能成为财务收支的法定凭证、会计核算的原始依据，也不能成为审计机关、税务机关执法检查的重要依据。1、假发票2、克隆发票3、业务不真实的发票4、代开发票5、销货企业违规开具的发票善意与恶意取得虚假发票2013中韬华益版权所有83第八十三页，共164页。克隆发票就是将出售给纳税人的发票信息被复制而制作的发票。发票代码、发票号码、纳税人识别号、发票专用章同被克隆的发票信息一致，只有销售货物的品种、数量和金额有所区别。唐山地区现有的克隆"河北国税通用发票"，除非通过税务征管系统发票信息对比之外，财务人员从发票本身不可能发现是克隆票。如何防范克隆票：1、从购物金额来判断发票的类型。商业80万元的企业应为一般纳税人，除大型商场之外商贸公司应开具普通增值税发票（即大黄票）而不会开具河北国税通用发票（小发票）。这种克隆票的成本较高，小金额的也不会开具的。2、资金流向。转账支票必须填写收款人全称，大金额尽可能避免开具支票结算。3、加强对业务人员的虚假发票危害宣传。业务人员关注购物单位与发票开具单位的企业名称、经营地点是否一致。提升业务人员对行政区域代码的的识别。克隆发票2013中韬华益版权所有84第八十四页，共164页。《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发【2000】第187号）对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。善意取得虚假增值税专用发票行为，退缴已抵扣的进项税款，依据《发票管理办法》第二十一条规定“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证”企业所得税税前不得扣除（江苏省除外），已在企业所得税税前扣除的补缴企业所得税，上述补缴税不属于《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令【2001】第049号）第三十二条所指“纳税人未按照规定期限缴纳税款”不需要缴纳滞纳金在虚假发票泛滥的时代，保护好自己的方法就是“资金”的合法使用。善意取得虚假发票2013中韬华益版权所有85第八十五页，共164页。《发票管理办法》由税务机关处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚款；有违法所得的予以没收《税收征管法》“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。恶意取得虚假发票2013中韬华益版权所有86第八十六页，共164页。四、混合销售行为关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告

（国家税务总局公告2011年第23号）纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第六条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。2013中韬华益版权所有87第八十七页，共164页。四、混合销售行为《关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》（国家税务总局公告【2011】第62号）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。上述可选择按照小规模纳税人缴纳增值税。62公告执行难，肯德基店内吃一半带走一半如何处理？财务软件购置以后年度的服务费应取得营业税发票（5%），开具增值税发票（3%）不符。2013中韬华益版权所有88第八十八页，共164页。混业经营1、定义试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。2、核算要求（《试点有关事项的规定》）纳税人应分别核算，否则从高适用税率或征收率。

混合销售行为

兼营89第八十九页，共164页。（四）混业经营

3、混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）90第九十页，共164页。目前，国有独资公司、由国有公司出资（或控股）建设的大中型企业、行政事业单位，在新项目建设中基本上都在执行基本建设会计制度，并且具有明显的优越性。但需要会计人员在工作中要与时俱进，依托建设单位会计核算体系框架，兼顾会计准则、财务通则精神实质，遵照现行税法规定，灵活地增减会计科目，增设辅助台账，创造性地开展会计工作。第三部分基建过程中的涉税分析以工商企业建设项目为例，说明建设期间的涉税处理。

91第九十一页，共164页。处理好基建期间的涉税问题

经营性建设项目，在建设期间不确认当期损益，但涉及到增值税进项税留抵、合同印花税、个人所得税、契税、企业所得税计税基础等涉税问题。如果处理不当，或造成企业资源的流失，或给企业带来税务风险，必须特加关注。第三部分基建过程中的涉税分析92第九十二页，共164页。（一）增值税进项税额留抵严格按照增值税暂行条例及实施细则、财政部国家税务总局《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》财税[2008]170号、财政部国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》财税[2009]113号等法规执行。符合条件的固定资产进项税应抵尽抵，并建立《已抵扣固定资产备查账》，随时准备接受税务机关的抽查。第三部分基建过程中的涉税分析93第九十三页，共164页。在具体会计实务中注意以下两个问题：1、不是所有动产设备的进项税额都可以认证抵扣能抵扣进项税额的固定资产需要满足以下条件：①该固定资产用于增值税应税项目或同时在应税项目与非应税项目间混用。②可抵扣进项税的固定资产有：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。③应取得符合要求的扣税凭证。④业务发生及扣税凭证时间都在2009年1月1日以后。⑤在企业账面上按固定资产核算。第三部分基建过程中的涉税分析94第九十四页，共164页。用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的设备，以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得抵扣；根据财税[2009]113号规定，在《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋和前两位为“03”的构筑物，土地附着物，以及以建筑物或者构筑物为载体的设备和配套设施，如：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。第三部分基建过程中的涉税分析95第九十五页，共164页。关于增值税若干问题的公告（河北省国家税务局公告[2011]7号）电力企业的机组、启闭机、电力铁塔、变电设施和配电设施，其进项税额可以抵扣。但变电房、配电房，其进项税额不得抵扣。三、专用设备电力工业专用设备包括：输电线路、配电线路、其他输电、配电和变电设备第三部分基建过程中的涉税分析96第九十六页，共164页。2、建设企业自行采购的工程物资（俗称甲供材）的进项税额抵扣问题。工程物资一般包括两类，一类是为建造房屋、构筑物等不动产所用的工程物资，另一类是为安装设备所使用的工程物资。用于建造建筑物、构筑物等不动产所购进的工程物资，其进项税不能抵扣，计入工程物资价值。为安装设备所使用的工程物资，如果用于可以抵扣进项税的设备安装，该工程物资进项税也可以抵扣。企业为购进设备和工程物资支付运费中的进项税也可比照上述原则处理。第三部分基建过程中的涉税分析97第九十七页，共164页。一次大批量购进的工程物资，购入时还无法辨别是否用于可抵扣进项税设备安装时，可以先认证留抵，等以后领用时，再将用于不动产和不可抵扣进项税设备安装的部分，凭工程项目领料单做相应的进项税额转出处理。如果可抵扣进项税的设备及其所用工程物资，发生了因管理不善造成的非正常损失（被盗、丢失、霉烂变质），也要做相应的进项税额转出处理。第三部分基建过程中的涉税分析98第九十八页，共164页。（二）企业所得税计税基础方面以票控税是国家加强税收征管的重要措施。《发票管理办法》第二十一条规定，“所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票”。国家税务总局《进一步加强税收征管若干具体措施》（国税发[2009]114号）第六条规定“未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除”。企业会计实务中要兼顾计税基础与账面价值的统一，尽量避免在建设期就出现账面价值与计税基础的差异。不然在以后进入生产经营期，因时间跨度较长，会给企业做所得税纳税调整造成不便或疏忽。当基本建设会计制度、会计准则、财务通则与现行税法不一致时，以税收法规规定为准的规定处理，会有效地降低涉税风险。第三部分基建过程中的涉税分析99第九十九页，共164页。国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号第五项，明确了固定资产投入使用后计税基础的确定，也必须有合法的扣税凭证。没有全额发票的，可以先按照合同金额入账计提折旧，但是缓冲期只有12个月，并且发票取得后还要按税法要求进行纳税调整。所以，各项建设投资成本确认须依据合法有效的凭证。第三部分基建过程中的涉税分析100第一百页，共164页。1、建筑营业税发票的取得纳税人提供建筑业应税劳务，纳税义务发生时间归纳如下：①采取预收款方式的，为收到预收款的当天。②合同规定了付款日期的，为该付款日，而不论款项是否按时收到。③未签订合同或者合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。即工程完工前为实际收到款项的当天，工程完工后为取得竣工结算单的当天。第三部分基建过程中的涉税分析101第一百零一页，共164页。

纳税义务发生当天，施工企业就具有开具发票的义务。所以，建设单位有依法索取发票的主动权。可以采取有发票才付款的办法强制取得发票。不然按照《发票管理办法实施细则》第四十九条“应取得而未取得发票的，属于未按规定取得发票的行为”的规定，可能要受到处罚。尤其是在支付工程尾款时，一定设法取得工程的全额发票，当然也包括建设企业预留的工程质保金的数额。第三部分基建过程中的涉税分析102第一百零二页，共164页。2、设备投资、其他投资及待摊投资也要取得合法有效凭证购进设备、工程物资、低值易耗品、办公用品，以及接受其他劳务、服务时，一律取得正规发票。工程物资、低值易耗品还要有验收单、入库单、领料单。企业自制工资册，要有用工合同及考勤记录作依据，工资数额符合规定的原则，超过起征点的要代扣个税，工资单要有领导审批和领款人的签字。第三部分基建过程中的涉税分析103第一百零三页，共164页。有些费用，如支付给拆迁户的拆迁补偿、征地时支付给农民的安置补助、青苗补偿等，按照国家税务总局《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》（国税函[1997]87号）、国家税务总局《关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）、国家税务总局《关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》（国税函[2009]520号）的规定，符合条件的，免征营业税、个人所得税，无法取得发票。要将拆迁办或村委会、企业、接受补偿人三方鉴定的补偿合同，接受补偿人身份证复印件，及领款人的收据作为付款依据。第三部分基建过程中的涉税分析104第一百零四页，共164页。建筑业营业额不包括建设方提供的设备（甲供材）l．各种电力生器变压器、互感器、调压器、感应移相器、电抗器、高压断路器、高压熔断器、稳压器、电源调整器、高压隔离开关、装置式空气开关、电力电容器、蓄电池；磁力启动器、交直流报警器、成套供应的箱、盘、柜、屏及其随设备带来的母线和支持瓷瓶均为设备。2．各种电缆、电线、母线、管材、型钢、桥架、梯架、槽盒、立柱、托臂、灯具及其开关；插座、按钮等均为材料。P型开关、保险器、杆上避雷器、各种避雷针、各种电扇、铁壳开关、电铃、照明配电箱等小型电器、各种绝缘子、金具、电线杆、铁塔、各种支架等金属构件均为材料。《营业税营业额管理规范》（冀地税函【2011】43号）第三部分基建过程中的涉税分析2013中韬华益版权所有105第一百零五页，共164页。会计核算中需注意的其他问题1、合同与付款按照《工程建设项目施工招标投标办法》规定，建设企业建筑安装工程、设备采购都要进行招、投标，并签订合同。所有经济合同都要在财务部门留存备份。财务部门要建立《合同台账》，记载合同中的业务事项、付款时间、付款金额、质保金等，用于控制付款。财务支付每笔相关款项都要依据合同，先登记台账后付款。尤其是注意预留工程质保金，防止超额付款。属于工程款的还必须有监理单位出具的、建设单位认可的工程进度验收单或工程结算书，以及经本单位领导同意并签批的付款申请单。第三部分基建过程中的涉税分析106第一百零六页，共164页。2、建设单位管理费和业务招待费有控制标准

建设单位要严格控制待摊投资支出。建设单位管理费是指建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支，其总额控制数以项目总概算为基数，按照超额累进费率的计算办法计算。业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%.

第三部分基建过程中的涉税分析107第一百零七页，共164页。3、开办费不可计入建设工程成本《企业会计准则——应用指南》附录―“会计科目与主要账务处理”，在“6602管理费用”科目的核算内容中，明确“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等，在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记”银行存款“等科目。现行企业所得税法及其实施条例，完全没有关于开办费税前扣除的表述。国家税务总局《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变”。综上所述，无论是现行准则还是税法，都明确了开办费可以作为当期损益在生产经营当期一次性扣除，不得分摊计入建设工程成本。第三部分基建过程中的涉税分析108第一百零八页，共164页。4、配套设施投资及存款利息、财政贴息记账有区别经营性项目为项目配套的专用设施投资，产权不归属本单位的，经项目主管部门及同级财政部门核准作转出投资处理（财建[2003]724号中规定）；产权归属本单位的，计入交付使用资产价值。建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处理。第三部分基建过程中的涉税分析109第一百零九页，共164页。5、负荷试车收入、费用的会计处理负荷试车产品收入按实际销售收入扣除销售费用和流转税附加后的净收入确定。经营性项目的负荷试车收入缴纳企业所得税后，转为生产经营企业的盈余公积。负荷试车费用计入建设成本。已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入。第三部分基建过程中的涉税分析110第一百一十页，共164页。6、做好建设项目竣工财务决算及扎接工作建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制，做好财务分析总结。竣工财务决算前，先对各种交付使用资产逐项盘点核实，填列清单，保证账、实相符。竣工财务决算须委托有资质的中介机构审核，出具审核意见书，报项目投资者批复。最后，要将工程档案资料，如：可行性研究报告、初步设计、图纸、概算及其批准文件、招投标文件、合同、财务制度、会计资料、审核意见书及批复文件等一并存入工程档案，体现建设项目在会计核算体系的完整性。第三部分基建过程中的涉税分析111第一百一十一页，共164页。《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第33号）分别核算兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。不常发生兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税第四部分最新税收政策解读2012中韬华益版权所有112第一百一十二页，共164页。小微企业再获利好，适用起征点优惠范畴收入形式免税收入金额执行时间适用界定月销售额营业额不超过2万元2013年8月1日起小规模纳税人或非企业性单位免增值税2013中韬华益版权所有免营业税113第一百一十三页，共164页。关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告在迁达地重新办理税务登记后，其增值税一般纳税人资格予以保留，办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。迁出地主管税务机关应认真核实纳税人在办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额，填写《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》。迁达地主管税务机关应将《增值税一般纳税人迁移进项税额转移单》与纳税人报送资料进行认真核对，对其迁移前尚未抵扣的进项税额，在确认无误后，允许纳税人继续申报抵扣。自2012年1月1日起，增值税一般纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关，需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的2013中韬华益版权所有114第一百一十四页，共164页。关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产

增值税有关问题的公告

增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票本公告自2012年2月1日起施行。此前已发生并已经征税的事项，不再调整；此前已发生未处理的，按本公告规定执行。增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。2013中韬华益版权所有115第一百一十五页，共164页。关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用

抵减增值税税额有关政策的通知专用设备费用增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的价税合计额，可凭专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费用增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。2013中韬华益版权所有116第一百一十六页，共164页。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用

抵减增值税税额有关政策的通知2013中韬华益版权所有117第一百一十七页，共164页。关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用

抵减增值税税额有关政策的通知注意1增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣注意2纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。2013中韬华益版权所有118第一百一十八页，共164页。关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；2013中韬华益版权所有119第一百一十九页，共164页。关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性