第三讲审计的本质

第三讲审计的本质第1页，共28页，2023年，2月20日，星期一审计的本质

审计理论结构第2页，共28页，2023年，2月20日，星期一从审计方法、职能的角度看待

从审计作用的角度看待

结合审计的方法、只能和作用看待

第3页，共28页，2023年，2月20日，星期一1.查账论

2.方法过程论

3.经济监督论第4页，共28页，2023年，2月20日，星期一

国家审计、内部审计、民间审计均与“查账”解下不解之缘

中国西周《周礼》

美国20世纪70年代前

《会计名词公告第一号》

英国20世纪80年代前《大英百科全书》第5页，共28页，2023年，2月20日，星期一

产生原因：

查账论产生的原因是早期审计的大部分时间花在查账上.

方法过程论产生的原因:

人们对摆脱沉重的查账枷锁，提高审计工作效率、保证审计工作质量的内在需要与追求；

审计手段和审计方法等审计实物的不断发展；

审计理论和实务已形成包括财务审计、法纪审计、绩效审计和社会审计等多元审计新格局，这使得“查账论”难以对多元审计新格局进行完整的概括，客观上促使人们对审计的本质进行重新认识。

第6页，共28页，2023年，2月20日，星期一

美国会计协会发布《审计基本概念公告》（ASOBAC），对审计进行新定义，“审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的认定的证据，以确定其认定与既定标准的符合程度，并将其结果传递给厉害关系者的系统过程”。第7页，共28页，2023年，2月20日，星期一AAA定义(1972)Anauditisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheseassertionsandestablishedcriteria,andcommunicatingtheresultstointerestedusers第8页，共28页，2023年，2月20日，星期一

我国审计学界基本上围绕审计基本职能来看待审计本质，主要观点有：

一职能论，认为审计就是监督；二职能论，认为审计的职能是监督、鉴证；三职能论，认为审计的职能是监督、评价和鉴证；四职能论，认为审计的职能是监督、评价、鉴证和管理

虽然对职能有不同观点，但对审计本子有较一致的看法，认为审计的本质是具有独立性的经济监督活动。

随着证券市场的发展，受到严峻挑战。第9页，共28页，2023年，2月20日，星期一

代理论

1980BblachandramandRamaKrishan《对有激励报酬计划的内部控制和外部审计》

1.股东和债权人作为债权人，无法了解企业盈亏状况与经理工作业绩之间的关联程度，为此，股东们就考虑用有激励的报酬合同配以对经理们财务报表的独立审计，对经理们产生约束作用，因而，审计是保持经理们与股东利益最大化的控制器。

2.由于经理们的报酬与其业绩相挂钩，管理人员产生动机，主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴证，以显示其良好的经营绩效。

按照代理论的观点,审计是保持经理人与股东利益最大化的控制器,其本质在于促进股东利益和经理人的利益都达到最大化.第10页，共28页，2023年，2月20日，星期一

信息论

信号传递理论——为了排除证券市场上的逆向选择，经理们想把自己的优质股票的信息传递给买者，以增加其市场价格，这种传递发射信息的措施就是审计。

信息系统论——“为了使资本市场的资源分配有效，投资者在决策时需要可靠的信息，而审计能使这些信息可靠。”

按照信息论的观点,审计的本质在于提高信息的可信性,以促进有效决策,实现社会资源的有效分配.第11页，共28页，2023年，2月20日，星期一

保险论

又称深袋理论。

如果审计人员因失职而未察觉人为舞弊，他将有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现风险分担的原则。审计费用的发生纯粹是为了贯彻风险分担原则.

这一理论下,审计被看作是一种保险行为,可以减轻投资者的风险压力.第12页，共28页，2023年，2月20日，星期一

行为论

1982邱奇尔(Churchill)

《审计：实务与理论杂志》

按照行为论的观点，审计可以促使企业各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制制度，并有效认真地工作，从而促使企业目标的实现.麻省麦格雷戈XY行为理论:人生来就厌恶工作,需要某一管理层次对他们进行指挥和控制、施加威压、实行惩罚警戒，使他们努力达成组织的预定目标。

第13页，共28页，2023年，2月20日，星期一

社会控制机制

戴维·弗林

审计是为确保受托责任旅行的一种社会控制机制。审计人员和审计策略的制定者的责任是；不断发现什么是社会需求，社会对独立审计赋予什么期望，并在实务和经济限制的范围内，努力满足社会需求，并且必须时刻认识到审计的作用是动态的，而不是固定不变的。第14页，共28页，2023年，2月20日，星期一

经济控制论

蔡春

一般的经济控制是对经济行为的控制，即保证系统在变化着的外部条件下达成某种目的的行为，而审计控制是对受托经济责任旅行过程的控制，其目的在于保证受托经济责任的全面有效旅行，而受托经济责任的旅行过程本身就是受托人实施其经济行为的过程。第15页，共28页，2023年，2月20日，星期一（一）审计概念体系

（二）审计理论结构第16页，共28页，2023年，2月20日，星期一

受托责任

审计独立性合理的职业谨慎

职业道德

审计质量控制体系

审计目标

审计假设审计证据

审计法律责任

审计准则

重要性

审计报告

审计风险：有错漏报未发现

审计程序：区别于审计过程

内部控制研究和评价审计意见第17页，共28页，2023年，2月20日，星期一

审计理论结构

由审计理论中不可或缺的审计理论要素所构成的完整体系，不仅界定了审计理论要素的基本属性，更规定着这些要素的相互联系以及它们在整个审计理论结构中的相应地位。第18页，共28页，2023年，2月20日，星期一

审计理论结构的

基本特征：

整体性

超前性

稳定性

层次性开放性第19页，共28页，2023年，2月20日，星期一

以抽象科学为逻辑起点

莫茨和夏拉夫教授

抽象科学：数学、行而上学、逻辑学

哲学基础审计假设

概念规则

实际应用第20页，共28页，2023年，2月20日，星期一审计

实际应用

应用标准

相关知识概念相关知识

假设

哲学基础抽象科学的核心数学逻辑学行而上学第21页，共28页，2023年，2月20日，星期一

以审计职能为逻辑起点

美国会计学会

审计职能审计定义

审计地位、作用、证据、

方法、标准、报告第22页，共28页，2023年，2月20日，星期一

以审计假设为逻辑起点

尚德尔

审计假设审计定理

审计理论结构审计原则

审计标准第23页，共28页，2023年，2月20日，星期一

以审计目标为逻辑起点

安德森

审计目标

公认审计准则审计概念

审计假设审计技术方法

审计过程第24页，共28页，2023年，2月20日，星期一审计概念可用的审计技术审计方案审计实施公认审计准则审计报告审计目标审计假设有效的审计结构第25页，共28页，2023年，2月20日，星期一

以审计本质与目标为逻辑起点

DavidFlintTomlee

审计本质与目标

审计假设