2022-2023年广东省肇庆市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）

2022-2023年广东省肇庆市中级会计职称中级会计实务重点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(20题)1.

第

4

题

A公司2009年初以1500万元取得B公司30%的股权，采用权益法核算。A公司账上有应收B公司的长期应收款800万元，该项长期应收款从实质上构成对B公司的长期权益。A公司对B公司不负有承担额外损失的义务。2009年B公司发生净亏损6000万元。不考虑其他因素，则A公司2009年应确认的投资损失为（）万元。

2.

第

6

题

某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账。2004年年末“应收账款”账户借方余额为200000元，“坏账准备”账户为贷方余额2000元。2005年，因A公司破产，应收A公司4000元的货款无法收回而核销，收回上年已确认为坏账的B公司账款2200元，年末应收账款借方余额为320000元。由于已得知客户甲已进入破产清算程序，应收甲账款10000元估计有80%无法收回，经董事会决议，对应收甲账款进行特别处理。则本期应计提的坏账准备金额为（）元。

A.11900B.12900C.10900D.9900

3.关于债务重组中以非现金资产方式清偿债务的会计处理中正确的是（）。

A.以非现金资产清偿债务的，债务人在进行会计处理时，视同处置非现金资产

B.以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得

C.以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得

D.以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

4.甲公司于2013年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5％，面值总额为300000万元，发行价格总额为313317万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际年利率为4％。2013年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。

A.313347B.325912．08C.315813．12D.310880．88

5.企业出售、转让投资性房地产时，应将处置投资性房地产取得的收入计入（）

A.其他业务收入B.公允价值变动损益C.营业外收入D.投资收益

6.2012年1月1日，甲公司以3200万元的价格吸收合并乙公司，购买日乙公司可辨认资产公允价值为2900万元，假定乙公司没有负债和或有负债。合并当日乙公司所有资产被认定为一个资产组。2012年末经减值测试，计算确定合并产生商誉应分摊的减值损失为100万元。2013年5月，甲公司处置该资产组中的一项经营，取得款项500万元，处置时该项经营不含商誉的价值为400万元，该资产组剩余部分的价值为2800万元，不考虑其他因素，则甲公司处置该项经营后商誉的账面价值为（）万元。

A.300B.200C.25D.175

7.2011年3月2日，甲公司董事会作出决议将其持有的一项土地使用权停止自用，待其增值后转让以获取增值收益。该项土地使用权的成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用直线法进行摊销，至转换时已使用了5年。甲公司对其投资性房地产采用成本模式计量，该项土地使用权转换前后其预计使用年限、预计净残值以及摊销方法相同。则2011年度甲公司该项土地使用权应计提的摊销额为（）万元。

A.60B.100C.120D.240

8.DUIA公司记账本位币为人民币，2017年1月3日，DUIA公司将其持有的4000万美元出售给银行，当日银行美元买入价=6.60人民币元，卖出价=6.66人民币元，当日的即期汇率1美元=6.63人民币元，该项交易产生的汇兑差额是（）万元

A.-130B.-240C.-120D.-230

9.根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入（）。

A.投资收益B.公允价值变动损益C.持有至到期投资—利息调整D.资本公积

10.甲公司主要经营连锁美容店。2018年年初，甲公司向客户销售了1000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为1000万元（含税金额）。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额10％（即100万元）的部分不会被消费。截至2018年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为600万元（含税金额）。甲公司为增值税一般纳税人，客户消费即发生增值税纳税义务。假定甲公司适用的增值税税率为6％。甲公司的相关账务处理不正确的是（）。

A.2018年年初销售储值卡时一次性确认收入943．40万元

B.2018年年末应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认收入

C.2018年年末根据储值卡的消费金额冲减合同负债628．93万元

D.2018年年末根据储值卡的消费金额确认收入628．93万元

11.2010年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为25．5万元，款项尚未收到，2010年12月31日对该应收账款计提坏账准备10万元。2011年2月甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。甲公司根据以往经验，预计将发生部分销售退回58．5万元（含税），实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为()万元。

A．7

B．95．5

C．50

D．17

12.2010年10月10日，A公司赊销一批产品给丁公司，应收账款为30万元，由于丁公司发生财务困难，无法偿还该笔款项，2010年12月31日双方进行债务重组。A公司同意丁公司以其普通股2万股抵债，该股票每股面值为1元，每股市价为10元，则下列说法中正确是（）。

A.债务重组日，丁公司应确认股本2万元

B.债务重组日，丁公司应确认债务重组利得28万元

C.债务重组日，A公司应确认重组损失28万元

D.债务重组日，丁公司应确认资本公积——其他资本公积18万元

13.国内甲公司的记账本位币为人民币。甲公司于2013年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产核算，当日汇率为1港元=0.8元人民币，款项已支付。2013年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.78元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2013年12月31日应确认的公允价值变动收益为()元人民币。

A.7800B.6400C.8000D.1600

14.

第

12

题

甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月结算汇兑损益。2008年1月1日，该公司从中国银行贷款1500万美元用于生产扩建，年利率为6%，每季末计提利息，当日市场汇率为1美元＝7.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元＝7.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元＝7.27元人民币，6月30日市场汇率为l美元＝7.29元人民币。甲公司于2008年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款1000万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化（）万元人民币。

A.46.40B.46.09C.47.20D.46.13

15.下列业务中，发出商品时不确认收入的是（）。

A.附有销售退回条件的试销商品

B.预收货款方式销售商品

C.不附退回条款的视同买断代销商品

D.具有融资性质的分期收款销售商品

16.

第

2

题

甲公司2009年末“递延所得税资产”科目的借方余额为66万元(均因计提存货跌价准备而产生)，适用的所得税税率为33%。2010年初适用所得税税率改为25%(非预期税率变动)。甲公司预计会持续盈利，以后各年能够获得足够的应纳税所得额。．2009年末取得一项固定资产，2010年末，该固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2010年因销售商品提供售后服务而确认预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0。假定2010年初的暂时性差异将在2010年以后才转回，不考虑其他因素，则甲公司2010年末“递延所得税资产”科目为借方余额（）万元。

17.

第

15

题

将企业集团内部交易形成的前期购人本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制如下抵销分录（）。

A.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“存货”项目

B.借记“营业收入”项目，贷记“存货”项目

C.借记“未分配利润——年初”项目，贷记“未分配利润——年末”项目

D.借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目

18.

第

11

题

被担保的债权既有物保又有人的担保的，根据《物权法》的规定，下列说法正确的是（）。

19.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中债权人应确认债务重组损失的是()。

A.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额

B.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面余额的差额

C.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账而价值的差额

D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面余额的差额

20.2017年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支付购买价款1000万元，另支付交易费用5万元。该债券面值为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5.81%，分期付息到期还本。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2017年12月31日该债券的公允价值为998万元。则2018年12月31日该债券的摊余成本为()万元。

A.995.98B.1000C.998D.1001.69

二、多选题(20题)21.

22.下列各项中应计入“固定资产清理”科目借方的有()。A.A.因出售厂房而缴纳的营业税

B.因自然灾害损失的固定资产账面净值

C.因自然灾害损失的固定资产取得的赔款

D.支付清理固定资产人员的工资

23.对于企业取得的属于综合性项目的政府补助，下列表述中正确的有（）。

A.按与资产相关的政府补助处理

B.按与收益相关的政府补助处理

C.能区分的，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

D.难以区分的，整体按与收益相关的政府补助处理

24.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录，表述正确的有（）。

A.抵销的母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

B.抵销母的公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

C.抵销的期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D.抵销的子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

25.下列各项中，企业不能将其分类为贷款和应收款项的有()。

A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产

B.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

C.初始确认时被指定为可供出售非衍生金融资产

D.因债务人信用恶化以外原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产

26.下列关于非货币性资产交换说法正确的有（）。

A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

B.如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本

C.只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D.如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质(不考虑关联方影响)

27.长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司系甲公司母公司，2013年6月30日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年12月31日长江公司编制合并财务报表时的相关会计处理中，错误的有()。

A.抵销营业收入900万元B.抵销营业成本900万元C.抵销管理费用10万元D.抵销固定资产折旧10万元

28.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有()。A.A.收入源于日常活动，利得源于非日常活动

B.收入会影响利润，利得不一定会影响利润

C.收入会导致经济利益的流入，利得不一定会导致经济利益的流入

D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加

29.

第

21

题

下列有关投资性房地产初始计量的表述中，正确的有（）。

30.A公司2013年度财务报表于2014年4月20日批准对外报出。该公司2014年1月1日至4月20日之间发生的下列事项中，需要对2013年度财务报表进行调整的有（）。

A.因2014年1月份汇率发生大幅波动致使该公司外币货币性项目出现重大汇兑差额

B.2014年2月15日，董事会制订了2010年度股利分配方案

C.A公司2013年已确认收入的一笔销售业务因产品质量问题发生销售折让

D.2014年2月发现一批存货在报告年度资产负债表日已严重贬值

31.下列关于可比性会计信息质量要求，说法正确的有（）。

A.企业提供的会计信息应当具有可比性

B.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更

C.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比

D.企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后

32.在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有（）。

A.债务人应确认债务重组收益

B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失

C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入

D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入当期损益

33.关于与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入递延收益

C.用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期损益

D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时应当计入营业外收入

34.第

30

题

关于投资性房地产的计量模式，下列说法正确的有（）。

A.已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.采用公允价值模式计量的，小对投资性房地产计提折旧或进行摊销

D.企业对投资性房地产计量模式一经确定不得随意变更

35.某企业与客户签订合同销售一批商品,该商品已发出且纳税义务已发生,由于货款收回存在较大不确定性,不符合收入确认条件。不考虑其他因素,下列各项中,关于该笔销售业务会计处理表述正确的有（）。

A.发出商品的同时结转其销售成本

B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款

C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费

D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目

36.事业单位下列收入中，期末转入事业结余科目的有（）。

A.事业收入(专项资金)B.上级补助收入C.附属单位上缴收入D.财政补助收人

37.不考虑递延所得税对资本公积、商誉等特殊情况的影响，采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，不能使所得税费用减少的因素有（）。

A.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债借方发生额

B.本期应交的所得税

C.本期由于暂时性差异所产生的递延所得税资产借方发生额

D.本期转回的暂时性差异所产生的递延所得税资产贷方发生额

38.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有()。

A．经营租赁租出的固定资产

B．未使用不需用的固定资产

C．正在改扩建固定资产

D．融资租入的固定资产

39.下列各项负债中，其计税基础不为零的有()。

A.赊购商品B.从银行取得的短期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

40.

第

18

题

下列项目中，属于资产要素特征的有（）。

三、判断题(20题)41.

第

33

题

企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，有关的土地使用权与建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。（）

A.是B.否

42.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（）

A.是B.否

43.归属于少数股东应分担的外币报表折算差额，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“其他综合收益——少数股东部分”项目列示。（）

A.是B.否

44.

第

27

题

企业购入的债券投资作为交易性金融资产核算，该债券投资属于货币性资产。（）

A.是B.否

45.采用公允价值模式计量的投资性房地产，资产负债表日其公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目（）

A.是B.否

46.在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用权益法进行核算。（）

A.是B.否

47.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

A.是B.否

48.对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债按实际利率计算的各期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。（）

A.是B.否

49.企业与政府发生交易所取得的收入，无论该交易是否具有商业实质，都应确认为政府补助。（）

A.是B.否

50.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。()

A.是B.否

51.即使某项资产不能再为企业带来经济利益，如果是由企业拥有或者控制的，也作为企业的资产在资产负债表中列示。()

A.是B.否

52.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，均属于长期股权投资，采用成本法核算。（）

A.是B.否

53.可供出售债券投资，期末应按摊余成本进行后续计量。（）

A.是B.否

54.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）

A.是B.否

55.合营安排未通过单独主体达成，应当划分为共同经营。合营安排通过单独主体达成，应当划分为合营企业。（）

A.是B.否

56.第

28

题

以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（）

A.是B.否

57.会计估计变更的影响数，均应于当期及以后各期确认。（）

A.是B.否

58.

第

40

题

企业接受的投资者投入的商品应是按照该商品在投出方的账面价值入账。（）

A.是B.否

59.

第

34

题

附或有条件的债务重组中，对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，在基本确定能收到时应先确认为其他应收款。（）

A.是B.否

60.企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)61.

62.长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10％提取法定盈余公积。长江公司2012年度财务报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。长江公司2012年所得税汇算清缴于2013年5月31日完成。注册会计师于2013年2月26日在对长江公司2012年度财务报告进行复核时，对2012年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费—应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批8产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费—应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费—应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2013年4月30目以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品.开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税费—应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。(3)根据上述事项计算对长江公司2012年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

项目调增(+)调减(一)营业收入营业成本财务费用所得税费用盈余公积未分配利润

63.2010年甲公司应收乙公司销货款760500元(含增值税)，因乙公司无力偿还，经协商乙公司于2012年末以一台设备、一条生产线和一批原材料抵债。根据乙公司开具的发票，原材料不含增值税的公允价值为80000元，增值税税率为17％，成本价为70000元。设备和生产线的公允价值分别为350000元和172000元，该设备和生产线的原价分别为300000元和150000元，累计折旧分别为50000元和10000元，均为2010年之后购入的。甲公司已经对该项应收账款计提坏账准备3000元，不考虑其他相关税费。甲公司收到原材料仍作为原材料核算；收到的设备和生产线仍作为固定资产核算(假定增值税不另行支付)。要求：编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。(不需编制乙公司将固定资产账面价值转入固定资产清理的分录)

64.

65.宏远股份有限公司系上市公司(以下简称宏远公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。宏远公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。宏远公司2011年度财务会计报告经董事会批准于2012年4月25日对外报出，实际对外公布日为2012年4月30日。宏远公司财务负责人在对2011年度财务会计报告进行复核时，对2011年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2012年2月26日发现，(3)、(4)项于2012年3月2日发现：(1)1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑旧商品的增值税)，甲公司另向宏远公司支付341万元。1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。宏远公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费一应交增值税(销项税额)51借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。宏远公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收人200应交税费一应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为l7万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2／10，1／20，n／30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。宏远公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费一应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，宏远公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定。D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；宏远公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，宏远公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，宏远公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计人应纳税所得额计算缴纳所得税。宏远公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350要求：(1)根据上述资料，逐笔分析上述业务会计处理是否正确，若不正确，请写出正确的调整分录。(2)填列宏远公司2011年的利润表的本年调整金额。(答案中会计分录的金额以万元为单位)

参考答案

1.A

2.C该企业的坏账准备计提比例为2000/200000＝1%其中应对应收甲账款采用个别认定法处理。本年末坏账准备科目应有的余额为：（320000－10000）×1%+10000×80%＝11100（元），计提坏账准备前坏账准备科目的余额＝2000－4000+2200＝200（元）。所以本期应计提的坏账准备为：11100－200＝10900（元）。

3.A选项B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或支出;选项C，以存货清偿债务的，视同处置存货，确认收入同时结转成本;选项D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。

4.D2013年1月1日该应付债券摊余成本=313317-120+150=313347(万元)，2013年12月31日摊余成本=313347+313347×4％=300000×5％=310880．88(万元)。

5.A企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将实际收到的处置收入计入“其他业务收入”，并将投资性房地产的账面价值计入“其他业务成本”。

综上，本题应选A。

6.D合并商誉=3200－2900=300（万元），2012年末商誉的账面价值为200（300－100）万元，处置后商誉的账面价值为175（200×2800/3200）万元。

7.C该项土地使用权转换前后其预计使用年限、预计净残值以及摊销方法相同，故其2011年度应计提的摊销额=1200÷10=120（万元）。注意题目若问投资性房地产应计提的摊销额，则投资性房地产应计提的摊销额=1200÷10×10/12=100（万元）。

8.C该项交易产生的汇兑差额=4000×（6.60-6.63）=-120（万元）。

综上，本题应选C。

买入价和卖出价是站在银行等金融机构的角度来说的，买入价指的是银行向企业买入外币的价格；卖出价指的是银行向企业卖出外币的价格，本题实质上是企业出售美元，银行买入美元。

会计分录为：

借：银行存款——人民币26400

财务费用120

贷：银行存款——美元26520

9.D持有至到期投资重分类为可供出售会融资产时，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积。

10.A(1)销售储值卡：借：银行存款1000贷：合同负债(1000／1．06)943．40应交税费——待转销项税额56．60(2)根据储值卡消费金额确认的收入＝[600＋100×(600／900)]／(1＋6％)＝628．93(万元)。借：合同负债628．93应交税费——待转销项税额(600／1．06×6％)33．96贷：主营业务收入628．93应交税费——应交增值税(销项税额)33．96

11.A【答案】A

【解析】应确认的营业外支出金额=[(150+25．5)-(50+8．5)-10]-100=7（万元）。

12.A选项B，丁公司确认债务重组利得=30-2*10=10（万元）;选项C，A公司确认债务重组损失=30-2*10=10（万元）;选项D，丁公司应确认资本公积——股本溢价=10*2-2=18（万元）。

13.B甲公司2013年12月31日应确认的公允价值变动收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民币)。

14.D第二季度可资本化的汇兑差额＝1500×(7.29—7.26)+22.5×(7.29—7.26)+22.5×(7.29—7.27)=46.13(万元)

15.A【解析】选项A，试销商品一般不能合理估计退货率，应在退货期满后确认收入；选项B、C、D均在发出商品时确认收入。

16.D2010年末“递延所得税资产”科目的借方余额=66/33%×25%+(6600-6000)×25%+100×25%=225(万元)。

17.A销售企业以前会计期间由于该内部交易存货所实现的销售利润，形成销售当期的净利润的一部分并结转到以后的会计期间，在其个别利润分配表中列示，由此必须将年初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销，以调整年初未分配利润的数额；相应地内部交易形成的存货以其原价舟购买食业的个别资产负债表中列示，因此，必须将其存货中包含。

18.A

19.A债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。

20.D可供出售金融资产正常公允价值变动(未发生减值)不影响其摊余成本，2018年12月31日该债券的摊余成本=[(1000+5)×(1+5.81%)-1000×6%]×(1+5.81%)-1000×6%=1001.69(万元)。

21.ABCD

22.ABD解析：因自然灾害损失的固定资产取得的赔款应记人“固定资产清理”科目贷方。

23.CD

24.BCD

25.ABCD

26.AD非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。

27.BCD正确处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本800万元；③抵销管理费用5万元；④抵销固定资产折旧5万元。

抵销分录如下：

借：营业收入900

贷：营业成本800

固定资产—原价100

借：固定资产—累计折旧5

贷：管理费用5

28.AB解析：利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

29.BCD

30.CD选项CD，均属于调整事项，应对2013年度财务报表进行调整。

31.ABC【答案】ABC

【解析】可比性要求：(1)企业提供的会计信息应当具有可比性；(2)同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明；(3)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。选项D属于及时性的要求。

32.AD解析：本题考核债务重组的会计处理。选项B，债权人应确认债务重组损失；选项C，用非现金资产清偿债务时。债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入。

33.AC与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

34.AD已经采用成本模式计量的投资性房地产，满足一定条件时，可以从成本模式转为公允价值模式。

35.BCD由于企业因向客户转让商品而有权取得的对价的收回具有较大的不确定性，不符合收入确认条件，所以不能确认收入及结转成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务发生，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费一应交增值税（销项税额）”科目，选项B和C正确。

36.BC期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，财政补助收入要结转入财政补助结转科目。所以选项AD不正确。

37.BD本期应交所得税和递延所得税资产贷方发生额会增加所得税费用，递延所得税负债借方发生额和递延所得税资产借方发生额会减少所得税费用。

38.ABD【答案】ABD

【解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C错误；选项B属于企业未使用不需用的固定资产，也应计提折旧计入管理费用；选项D融资租人的固定资产应计提折旧。

39.ABD【答案】ABD

【解析】选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0：选项D，无论是否发生，税法均不允许税前列支，即其计税基础=账面价值一未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。

40.ABD

41.Y

42.Y判断非货币性资产交换是否具有商业实质，必须满足下列条件之一：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。所以只要满足其中条件之一即可认定是非货币性资产交换。

43.N归属于少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入“少数股东权益”项目列示。

因此，本题表述错误。

44.N企业购入的债券投资作为交易性金融资产核算，因不符合货币性资产的定义，所以属于非货币性资产；若作为持有至到期投资核算，则属于货币性资产。

45.N

46.N在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用成本法进行核算。

47.Y

48.Y

49.N企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应作为收入进行会计处理。

因此，本题表述错误。

50.Y

51.N【答案】×

【解析】资产要素的核心是“预期会给企业带来经济利益”，不符合资产定义的内容不能在资产负债表中反映。

52.N企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，如果在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量，则应划分为交易性金融资产或可供出售金额资产，不属于长期股权投资。

53.N可供出售金融资产（包括债券投资和股票投资），后续计量应按公允价值计量。

54.N企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。所以本题错误。

55.N合营安排通过单独主体达成，通常应当划分为合营企业，但有确凿证据表明满足特定条件并且符合相关法律规定的合营安排应当划分为共同经营。

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