基础会计学(00041)笔记-重点知识汇总

总 总论第一节会计的概念、职能与目标(一)会计的概念位，利用专各单位的经济活动进行确认、计量、记录和(二)会计的基本职能：核算和监督1、会计的核算职能(反映职能)★涵义：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等会计核算方法，从价值量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提☆特点：(1)会计核算主要从价值量上反映各单位的经济(2)会计核算具有完整性、连续性和系统性(3)会计的传统工艺同现代信息技术相结合，使会计核算的方式从计获取信息和传递信息的能力。2、会计的监督职能(控制职能)★涵义：是指会计通过专门的方法，利用会计核算所提供的信息，对各单位的经济活动进行控制，使其按照规 ☆特点：(1)会计监督主要利用价值指标来进行(2)会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前☆3、会计的核算职能与监督职能之间的关系：相辅相成、不可会计核算是会计监督的基础，没有会计核算就无法进行会会计监督是会计核算的发展，没有会计监督，就很难达到(三)会计目标★1、定义：是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报注：会计目标是会计工作所要达到的目的，是构建会计要素确认、计量和报告原则的首要出发点。 ☆2、会计目标的体现：(1)提供决策有用的信息。向财务报要目标。(2)反映企业管理层受托责任 及其各项关注点：(1)满足投资者的信息需要是编制企业财务报告的首要出发点。(2)债权人包括企业贷款提供者和供应商等，他们通常十分关心企业的偿债能力和财务风险。(3)政府及其有关部门通常关心经济资源公平分配，市(4)社会公众也关心企业的生产经营活动，如增加就第二节会计对象、会计要素与(一)会计对象济环境下，会计反映和监督的内容是社会再生产过程中以货币 表现的经济活动(价值运动或资金运动)。 内容，是指企业再生产过程中能以货币(1)筹资活动。由企业所有者(投资者)提供资金；向银行构(债权人)借入资金。 (2)投资活动。分为对内投资和对外投资。 (3)经营活动。制造业企业的经营活动主要包括供应、生产和销售活动。 (4)分配活动。主要包括依法缴纳所得税、向投资者分配利润等。 ★3、经济业务：(1)外部经济业务是指单位或组织与外部其他单位或个人发生的交易行为。(2)内部经济业务(会计事项)是指单位或组织内部发生的经济活动。例如，生产领用原材 (二)会计要素(财务报表要素)征所做的具体分类。2、分类：一是表达企业某一时日静态财务状况的要素(1)(2)(3)；二是表达企业某一期间内动态经营成果的要素(4)(5)(6)。(1)资产★定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经源。一年)变现、出售或耗用的资产，以及主要为交易目的而持有货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金) 交易性金融资金 应收及预付款项(应收账款：企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务的单位预付账款：企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供转材料)(2)负债会导致经济利益流出企业的现时义务。期予以清偿的负债。 短期借款(企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的借款) 应付及预收款项(应付账款：企业在正常生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应 息到期还本的长期借款和企业债券等应期付款商品交易而采用商业汇票结算所形应方从购货方处预先收取一部分货 应付债券(公司依照法定程序发行、约定在一定期限[超过一年期]还本付息的公司债券) (3)所有者权益(股东权益或净资产)。业资产的剩余权益。留存收益(企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润)。注：负债和所有者权益同为企业的资产来源。★构成：实收资本：由投资者投入资本而形成的法定资本金额，在股份有限公司中被称为股资本公积：投资者投入但不能构成实收资本的投资(投资者出资额超出其注册资本或 盈余公积：企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。未分配利润：企业各期净利润分配后的剩余部分的累计数。注：资本公积的主要用途是转增资本；企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、扩大生产经营总流入。 出租资产实现的 收入)。 (5)费用★定义：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济★内容:①营业成本(主营业务成本、其他业务成本)；②营业税金及附加；③期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)。 ★构成：由营业利润(企业日常经营活动产生的利润，是企业利润总额和净利润的主要来 源)、 营业外收支(企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支)构成。 它既是进行会计确认和计量的依据，也是确定财务报告结构和内容的基础。★(三)会计等式基本会计等式：资产=负债+所有者权益。(扩展等式：资产=负债+所有者权益+收入-费用)第三节会计假设、会计信息质量要求与会计基础(一)会计假设涵义：会计假设(会计核算的基本前提)是人们在会计实践中长期奉行的、根据客观情况对算所处的时间、空间环境等所做出的合理设定。基本会计假设包括会计主体、持续经★(1)涵义：是指会计所服务的特定单位或组织。只要是从事经济活动的实体，都需要进行 (2)会计主体假设的基本涵义：是指会计反映的是一个特定单位或组织的经营活动， 不包括投资者本人和其他单位或组织的经营活动。 ☆(3)会计主体假设的重要意义：①明确了会计确认、计量和报告的空间范围。②确定了会☆(4)会计主体与法律主体的区别：一般来说，作为法律主体，其经济上必然是独立的，因而法律主体一定是会计主体，但是，构成会计主体的不★(1)涵义：在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地☆(2)持续经营假设的重要意义在于明确了会计确认、计量和报告的时间范围。★(1)涵义：将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间， 企业财务状 ☆(2)会计分期假设的重要意义具体表现为：①会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔以及所涵盖的时间跨度；②由于会计分期，才产生了本期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的时间基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。注：会计分期假设是持续经营假设的必然结果，是对会计确认、计量和报告时间范围的具4、货币计量★涵义：是指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行确认、计量和报注：只有选择货币计量，才能充分反映企业的生产经营状况。 (二)会计信息质量要求要，会计信息在质量上应该达到的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。(1)可靠性。要求企业应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告，如实整。 注：可靠性的两项基本品质要素：可验证性；充分披露。 (2)相关性。要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于 (3)可理解性(明晰性)。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理(4)可比性。要求企业提供的会计信息应当相互可比。 可比。 (5)实质重于形式。要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以经济业务的法律形式为依据。(如以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产)(6)重要性。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有(7)谨慎性(稳健性)。要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。(可以不再按照某一会计计量属性计量， 如固定资产采用加速折旧法) 注：验证应收款项的可收回性，固定资产和无形资产的使用寿命，售出存货可能发生退货或返(8)及时性。要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计确认、计量和报告，不 (三)会计基础1、权责发生制。★涵义：是以收入和费用是否实现或发生为标志来确定其归属期的一种会计换言之，凡是本期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应当作为本期的收入；凡是本期应当负担的费用，无论款项是否付出，都应当作为本期☆优点：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可记账基础。在☆优点：会计处理简便，期末不需要对账簿记录进行账项调整，但是，这种确认本期收入方法 用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制。 注：1、我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，它是进行账项调整的依 业单位的记账基础是收付实现制，之所以第四节会计核算方法(一)会计方法主要包括会计核算方法、会计分析方法和会计监督方法。会计核算方法是最基本、最主要的方 (二)会计核算方法是指对会计对象进行确认、计量和记录，并通过编制财务报告使其成为有效的会计信息所采用(1)设置会计科目和账户。涵义：根据会计对象的特点及对信息的特定要求，将会计对象的具体内容按照一定标准进目，然后根据各项目在账簿中开设相应的账户，分类、的各种会计指标。(2)复式记账。(利用其平衡关系可以检查有关会计记录的正确性)(3)填制和审核会计凭证。(是保证会计资料真实和可靠的有效手段)确经济责任的书面证明，也是登记会 (4)登记会计账簿。(是会计核算的主要方法)中开设的相应账户 (5)成本计算。单位 注：成本计算是一种会计计量活动，它所要解决的是会计对象的货币计价问题，而货币计价也就是确定用何种成本入账。 (6)财产清查。涵义：是指通过盘点实物、审核往来款项等，以确定财产物资和货币资金实 注：通过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管、使用状况，以及往来款项的结算情况。(7)编制财务报表。涵义：根据会计账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，总结、综第五节会计要素的确认与计量义：是指将符合会计要素定义并满足确认条件的经济业务纳入企业财务报为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确☆(一)会计要素的确认(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业。(2)该资源的成本或者价值能够可靠地(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。(2)未来流出的经济利益的金额能够可(1)所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认；(2)所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量是否可靠。至少应符合三个条件：(1)与收入相关的经济利益很可能流入企业；(2)经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；(3)经济利益的流入额至少应符合三个条件：(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业；(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；(3)经济利益的流出额 (二)会计要素的计量 (1)历史成本(实际成本)。★涵义：取得或制造某项财产物资时实际支付的现金金额。(如购置固定资产时支付的总价(2)重置成本(现行成本)。 ☆重置成本多用于盘盈固定资产的计算。 (3)可变现净值。常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、☆可变现净值通常应用于存货减值情况的后续计量。(4)现值。★涵义：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的☆现值通常用于非流动资产可回收金额的确定。(5)公允价值。★涵义：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。☆公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。 第二章会计科目、账户与复式记账第一节会计科目 (一)设置会计科目的意义★1、会计科目的涵义：是对会计对象(即会计要素)的具体内容进行分类核算的项目。。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要地位，它决定着账户开设和财务报表结结构的设计，是最基本的会计核算方法。 (二)设置会计科目的原则相关性原则--------实用性原则--------清晰性原则相关性要求设置的会计科目应为提供各方所需要的会计信息要求服务，满足对外报告与对管理的需求。 (三)会计科目的分类 分为：资产类、负债类、所有者权益类(包含利润类)、成本类、损益类(包含收入类、 分为：总分类科目(又称总账科目、一级科目)和明细分类科目。第二节账户 (一)账户的涵义★1、是指根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况，每一个账户都有其名称，会计科目就是账户的名称，也是设置账户的依账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。然而，会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，只是说明一定经济业务的内容，不存在结构：账户有一定的经济结构和格式，可资料。 (二)账户的基本结构(1)账户的名称，即会计科目；(4)增加或减少的金额。 (三)账户的基本数量关系期增加发生额-本期减少发生额第三节复式记账原理 (一)记账方法★1、涵义：是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中所使用的方法。(单式记账法(只在一个账户中记录以现金为主要记账主体)2、分类〈复式记账法 (二)复式记账法的相互 等会计要素☆3、复式记账原理：由于每项经济业务至少引起两个会计要素项目的变动，因而它们受到影互关联的账户中登记。第一，要求对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。第二，不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且可以对账户记录的结果进行试算平衡，从户记录的正确性提供了方便。第四节借贷记账法 (一)借贷记账法的涵义★1、是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的“贷”——对于企业占用他人或外部的货币和财物，都看作是企业收到贷主的存款，记在☆(二)借贷记账法的账户结构借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额 (资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额)2、负债和所有者权益类账户的结构贷方登记负债和所有者权益的增加额，借方登记减少额 (负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额)的结构方，收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额 4、费用类账户的结构方， 费用类账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额 (三)借贷记账法的记账规则 (1)对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行 (2)记录经济业务的账户可以是同一类别账户，也可以是不同类别账户，但必须分别计入一 (3)记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。骤：首先，分析经济业务的内容，确定其涉及的会计要素的类别，以及引起会计要素的变动是其次，根据以上分析的结果，按照不同账户的结构，确定该项经济业务应记入相关账户的 (四)账户对应关系与会计分录★1、账户对应关系的涵义：按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录每项经济业务，将会使有关账户之间产生应借、应贷的相互依存关系，通常将这种关系称为账户的对应关系。 的账户，称为“对应账户”。 (1)可以帮助人们了解经济业务的内容； (2)有助于发现经济业务的记录是否合理。(详见例解)简单会计分录只涉及两个账户，是一借一贷的形式。复合会计分录涉及两个以上的账户，包括一借多贷、一贷多借、多借多贷的形式。PP92会计分录编制举例(2)上述销售业务所出售的商品已交付给客户，这些商品的购进成本为20000元(3)收到某客户预付的购货款36000元，存入银行。该客户所需的商品分两批交付，每批各交付一半。(4)收到客户前欠货款8000元，存入银行。 (5)以银行存款支付前欠供货商货款16000元借：应付账款16000——贷：银行存款16000(偿还所欠供货商货款，使企业负债减少)借：其他应收款1000——贷：库存现金1000 (五)过账★1、涵义：根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分 (六)借贷记账法的试算平衡 的涵义：根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账 通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。 (只要不违反记账规则，就不会破坏试算平衡关系) ★2、发生额试算平衡：将各个账户当期借方发生额和贷方发生额列于表内，分别求出合计★3、余额试算平衡：将各个账户期末借方余额和贷方余额列于表内，分别求出合计数，比较第三章账户的分类第一节账户按经济内容分类 (一)账户按经济内容分类的目的握如何设置账户以及提供会计信息的规律性，以★(二)账户按经济内容内容的具体分类1、资产类账户分为流动资产和非流动资产(+累计资产、累计摊销)的账户2、负债类账户(流动负债和非流动负债的账户)积”账户。 资产类账户)；5、损益类账户(期末结转后应无余额)本”； 注：资产一经耗用就转化为成本或费用，因此，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。如“在途物资”账户的期末借方余额为在途材料，“生产成本”账户的期末借方余额为在产第二节账户按用途和结构分类 (二)账户按用途和结构的具体分类☆(1)用途：用来反映和监督各类财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。★(2)类别：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”账户。户☆(3)账户特点(详见P101)借方盘存账户贷方资和货币资金的结存额发生额：本期财产物资和货币资金的增加额发生额：本期财产物资和货币资金的减少额期末余额：期末财产物资和货币资金的结存额 精品资料(1)债权结算账户 算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项或尚未结算发生额:本期应收款项或预付款项的增加额发生额：本期应收款项或预付款项的减少额方未收回的应收款项或尚未结算方。(2)债务结算账户 债券”。 债务结算账户欠的借入款项、应付款项或尚未实有数额生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的发生额：本期借入账款、应付款项或预收款欠的借入账款、应付款项或尚未的实有数额(3)债券债务结算账户之间发生的债权、债务往来结算情况的账户。 算账户期初债务大于债权的差额的增加额期初债权大于债务的差额本期债权的增加额本期债权的减少额债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额减变动及结果，此时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；“应付账款”账户也是一个债权3、资本账户(所有者投资账户)☆(1)用途：用来反映和监督企业所有者投入资本与提取公积金的增减变动情况及其实有情 ★(2)类别：“实收资本”、“资本公积”“盈余公积”账户。 账户投资和公积金的实有数额期所有者投资和公积金的减少额发生额：本期所有者投资和公积金的增加额有者投资和公积金的实有数额4、集合分配账户(具有明显的过渡性质) ☆(1)用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，反映和监 ★(2)类别：“制造费用”账户 户 本期各种间接费用的发生额发生额：本期各种间接费用的分配额☆(1)用途：用来反映和监督企业在生产经营过程中某一阶段发生的、应计入成本的全部费户。 (注：“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，因而也具有盘存账户的性质)借方成本计算账户贷方成某个阶段的成本计算对象经营过程中某个阶段发生的应计入成发生额：结转已完成某个阶段的成本计算本成某个阶段的成本计算对象6、期间账户(具有明显的过渡性质)(1)期间收入账户企业在生产经营的某一会计期间内所取得的各种收入的账户。 借方期间收入账户贷方发生额：本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额本期取得的各项收入数额(2)期间费用账户费用的账户。 账户发生额：本期发生的各项费用数额发生额：本期发生的各项费用数额本期费用的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额☆(1)用途：用来反映和监督企业在一定期间内全部生产经营活动最终成果的账户 ★(2)类别：“本年利润”账户 生额：期末从各期间费用账户转入的本期发生的发生额：期末从各期间收入账户转入的本用数额额☆(1)用途：用来对某项经济业务按照两种不同的计价标准进行计价、对比，以便确定其业 ★(2)类别：“材料采购”账户 借方计价对比账户(“材料采购”账户)贷方发生额：记录业务的第一种计价(材料的实际采购成本)、记录业务的第二种计价(入库本)结转第二种计价大于第一种计价的差额结转第一种计价大于第二种计价的差额 (计划成本大于实际成本的差额，即材料(实际成本大于计划成本的差额，即材料采购节约额)采购超支额) 会使会计要素发生增减变化。出于经济管理上的某些账户既要反映最初发生的原始数据，又要反映其变化后的数据，用两种数据从不同的方 注：“累计折旧”账户是为调整“固定资产”的借方余额(原始价值)，而求得其实际价值(净值)而设置的。 (1)调整账户与被调整账户反映的经济内容是相同的，但用途和结构不同。 (2)被调整账户反映会计要素的原始数字，而调整账户反映的是同一要素的调整数字， 独立存在。 (3)调整方式是相加还是相减取决于被调整账户与调整账户的余额是在同一方向还是相反方(1)备抵账户(抵减账户)用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账计算公式：被调整账户的实际余额=被调整账户的余额-备抵账户的余额 产备抵账户(“累计折旧”是“固定资产”、“累计摊销”是“无形资产”、“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户)抵账户(“利润分配”是“本年利润”的备抵账户)(2)附加账户被调整账户的实际余额=被调整账户的借(贷)方余额+附加账户借(贷)方余额(3)备抵附加账户(双重性质账户，但不能同时起两种作用) 调整账户的余额方向相反时，该类账户起备抵账户的作用，其其企业主要经济业务的核算第一节筹资业务的核算 (一)筹资业务核算的账户设置 或股本总额 按资本溢价(股本溢价)、其他资本公置 积公积 4、“长期借款”账户按贷款单位和贷款种类 包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续等费。 借方财务费用贷方业发生的各种筹资费用发生的应冲减财务费用的利息收入利润”账户的余额 (二)筹资业务的账务处理(P117-P118)借：短期借款30000财务费用600——贷：银行存款30600(支付利息600元使财务费用增加)务费用—利息500公积600006000收资本200000和税费为16800方协商 第二节购进业务的核算固定资产购入业务的核算1、企业购置的固定资产应按照历史成本(原始成本或原始价值)计价。 固定资产贷方企业增加固定资产的企业增加固定资产的原价企业因处置固定资产而减少的账面原价账面原价例题：兴隆公司购入一台不需要安装的设备，发票价格为6000元(含增值税)，发生包装费借：固定资产6300——贷：银行存款6300补补付少付的款项(预付款项小于应支付的金额)退回多付的款项(预付款项大于应支付的金 (一)材料采购业务的内容 采购费用一般包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整 理费用等支出。 2、当企业购买的材料验收入库、材料尚未到达或者尚未验收入库，但已为该项材料支付货 (二)材料采购业务核算的账户设置 账 在途物资贷方企业购入材料的实际采购成本验收入库材料的实际采购成本途材料的实际采购成本 按照材料的保管地点、材料的类别、品种和规置 料购入并验收入库的材料成本生产经营领用的材料成本成本 3、“应付账款”账户按照债权人设置 借方应付账款贷方应付但未付还供应单位的款项因购买材料、商品而应付供应单位的款项付账款余额 购货而预付的款项收到所购货物时应支付的金额额) 期末企业预付的款项期末企业尚未支付的款项 (三)材料采购业务的账务处理(P122-P124)1、(1)兴隆公司从外地C公司采购甲材料，买价共计20000元，发生运杂费1000元，发借：在途物资21000——贷：银行存款21000 (2)上述从外地C公司采购的甲材料运达企业并验收入库。借：原材料21000——贷：在途物资21000 (3)从本地购入乙材料共计35000元，材料已验收入库，发票账单同时受到，货款已通过银借：原材料35000——贷：银行存款35000 (4)根据合同兴隆公司从外地D公司采购乙材料1000克已经到达并验收入库，但发票账单100元，总价 借：原材料100000——贷：应付账款100000 5)根据合同规定，向E公司预付采购丙材料的货款15000元，已通过银行支付。 借：预付账款15000——贷：银行存款15000 (6)预付E公司货款所采购的丙材料到达并验收入库，共计应支付丙材料货款40000元，补付25000元货款。(应编制两笔会计分录)借：原材料40000——贷：预付账款40000借：预付账款25000——贷：银行存款250002、(1)兴隆公司向B工厂购进材料一批，买价11700元。全部货款尚未支付，材料尚未验借：材料采购11700——贷：应付账款—B工厂11700 (2)收到C工厂发来的材料并验收入库，材料的买价21600元，对方代垫运费1200元。货借：材料采购22800——贷：预付账款—C工厂22800 款9600材料尚未库借：在途物资8000应交税费—应交增值税(进项税额)3000——贷：银行存款11000 350 计算并结转已验收入库的甲乙两种材料的实际采购成本(运杂费按材料重量比例分配)费用分配率=350/5+2=50元/吨甲乙材料分别应负担的运杂费为250元和100元——贷：在途物资8350—乙材料3100借：其他应付款—某单位4000——贷：营业外收入4000(应编制转账凭证) 第三节生产业务的核算1、企业为生产产品所发生的各种生产费用之和就构成了产品生产成本(产品制造成本)，简 门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种耗费，如行政管理人员薪酬、行政管理部门领用的材料、行政管理部门固定资产折旧、办公费、水电费、 业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、技术转让费、研究费用、房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税等，都称为管理费用。 3、当企业制造的产品完工并验收入库后，为制造产品发生的生产成本也随之结转，构成产成为组织和管理生产活动发生的的管理费用则与产品生产没有直接关系，不能计入产品生产成本，而是作为期间费用直接计入当期损益。 二、产品生产成本核算的要求 (一)产品生产成本的构成 生的机物料消耗、生产车间管理人员的薪酬、生产车间计提的固定资产折旧、车间办公 费、水电费以及其他间接生产费用。 、生产业务核算的账户设置当 按照基本生产车间和和成本计算对象(如产品的品种、类别)设直接人工成本和分配计入有关成本计算对象的制造费用 产品成本按照不同的生产车间、部门和费用项置 按照不同的生产车间、部门和费用项置 品而发生的各项间接费用分配转出计入有关成本计算对象的制造费用利润”账户的余额费用产经营活动发生的各种管理费用 4、“应付职工薪酬”账户按照各种薪酬项目设置 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利 等。等方应付职工薪酬贷方实际支付的各种职工薪酬企业应支付的各种职工薪酬的职工薪酬 转的累计折旧额企业按期计提的固定资产折旧额的累计折旧额 商品商品生产完成并验收入库的产成品成本对外销售产品而结转的产品销售成本品的成本四、生产业务的账务处理(P128-P130) B0元，行政管理部门耗用1000借：生产成本50000制造费用7000管理费用1000——贷：原材料58000借：生产成本20000制造费用2800管理费用4000——贷：应付职工薪酬26800元，生产车间和行政管理部门应计提的固定资产折借：制造费用2800管理费用2200——贷：累计折旧5000制造费用分配率=12600÷(60+40)=126元/小时A产品应负担的制造费用=60×126=元B产品应负担的制造费用=40×126=元借：生产成本12600——贷：制造费用12600借：生产成本—A产品160制造费用28管理费用40——贷：应付职工薪酬2687、(1)从银行提取现金7000元，以备发放职工工资。借：库存现金7000——贷：银行存款7000 (2)以现金支付工资。借：应付职工薪酬7000——贷：库存现金7000 A产品实际生产成本=30000+16000+160=46160元B产品实际生产成本=20000+4000+40=24040元借：库存商品70200——贷：生产成本—A产品461609、(1)公司为采购员张某报销差旅费1200元，原预借1500元，余额退回现金。借：管理费用1200库存现金300——贷：其他应收款—张某1500 (2)采购员李某出差归来报销差旅费1660元(原借款1000元)，不足部分补足现金。①借：管理费用1000——贷：其他应收款—李某1000②借：管理费用660——贷：库存现金660360028800①借：库存现金18000——贷：银行存款18000②借：应付职工薪酬18000——贷：库存现金18000 第四节销售业务的计算务的内容常将已销售产 费、运输费、销售人 员职工薪酬等各种销售费用，与销售产品有关，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入 将产品销售出去，并办理货款的结算，同时确定产品销售成本、销售费用和相关税。费 销售产品同时收到货款、销售产品前预收购货方货款、销售产品后收回货款三种货款结算 售业务核算的账户设置 主营业务收入贷方利润”账户的余额利润”账户的余额 账款付的运杂费和包装费收账款购购货单位退回多收的款项(预收款项大于应收的金额)收到购货单位补付的款项(预收账款小于应收的金额) 业期末应收的款项反映企业期末预收的款项 本期发生应结转的已销产品的实际生产成本本期发生的销售退回中已经结转的销售成本、本利润”账户的余额 为了反映和监督企业经营活动发生的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费 营业税金及附加贷方企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费期末结转到“本年利润”账户的余额销售费用一般包括包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 销售费用贷方企企业在销售产品过程中发生的各种费用期末结转到“本年利润”账户的余额7、“应交税费”账户按应交的税费项目设置 车船使用税、教育附加费等。 借方应交税费贷方实实际交纳的各种税费企业按规定计算应交的各种税费期末企业多交的税费期末企业尚未交纳的税费三、销售业务的账务处理(P135-P137)记录销售费用。(本章销售业务的账务处理未考虑增值税) (1)销售给甲公司A产品货款共计15000元，产品已经发出，并开出发票，但款项尚未收借：应收账款15000——贷：主营业务收入15000 (2)销售给乙公司B产品货款共计13000元，产品已经发出，收到乙公司签发的支票一张，借：银行存款13000——贷：主营业务收入13000 (3)按合同规定，预收丙公司B产品货款20000元，存入银行。 借：银行存款20000——贷：预收账款20000 (4)按合同规定，销售给丙公司B产品货款共计55000元，产品已经发出，同时收到丙公司 55000元，使负债减少，应记入“预收账款”账户的贷方。 借：预收账款55000——贷：主营业务收入55000借：银行存款35000——贷：预收账款35000 借：主营业务成本18600——贷：库存商品18600 (6)按规定计算本月与销售产品相关的税费共计3000元。 借：营业税金及附加5000——贷：应交税费5000借：银行存款60000——贷：应收账款60000 (1)预收华为公司购买产品的货款26000元，存入银行。借：银行存款26000——贷：预收账款—华为公司26000 (2)向宇峻奥汀公司销售CD系列产品600000元，代垫运费10000元，产品已经发出，借：应收账款—宇峻奥汀610000——贷：主营业务收入600000银行存款10000 )向微软公司销售产品186000元，已收到微软公司签发的6个月商业承兑汇票一张。借：应收票据—微软公司186000——贷：主营业务收入186000 (4)向华为公司销售产品32200元，除冲销原预收账款外，所差款项已收到华为公司开来的借：预收账款—华为公司26000——贷：银行存款6200主营业务收入32200 (5)按规定计算出本月应由销售产品负担的城市建设维护税1800元。借：营业税金及附加1800——贷：应交税费—城市建设维护税1800借：应收账款81600——贷：主营业务收入70000应交税费—应交增值税(销项税款)116005、某企(已预收A公司购货款5300元)向A公司发出产品3600元，增值销税额100元，借：预收账款5300——贷：主营业务收入3600应交税费—应交增值税(销项税款)100银行存款1600存商品91600①借：应收账款91860贷：主营业务收入91860(转账凭证)②借：应收账款500贷：银 行存款500(银付) 第五节利润形成与分配业务的核算成的核算 (一)利润的形成 +公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)务收入务成本失：企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公式：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 (二)利润形成核算的账户设置营业外收入贷方“本年利润”账户的余额企业发生的各项营业外收入营业外支出贷方外支出期末结转到“本年利润”账户的余额所得税费用贷方按税法规定计算确定的当期应交所得税期末结转到“本年利润”账户的余额44、“本年利润”账户为了反映和监督企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)本年利润贷方费用额期末转入的各项收入额 当期实现的净利润 配”账户的净利润年末结转到“利润分配”账户的净亏损 (三)利润形成的账务处理 期末结转业务就是在会计期末将全部损益类账户的本期发生额，通过编制结转分录转入“本年 期末结转业务就是在会计期末将全部损益类账户的本期发生额，通过编制结转分录转入“本年将所有收入类账户的贷方余额从其借方转入“本年利润”账户贷方，即借记各收入账户，贷记 “本年利润”将所有费用类账户的借方余额从其贷方转入“本年利润”账户借方，即借记“本年利润”，贷结转后，所有损益类账户的余额为零。同时，再将本年实现的净利润或发生的净亏损从“本润分配”账户，称为可供分配利润的一部分。1、黄氏兴隆公司根据有关数据资料进行期末结转业务处理，如下：(P139-P140) )结转2010年实现的主营业务收入96000元，营业外收入4000元。借：主营业务收入96000营业外收入4000——贷：本年利润100000 (2)结转2010年发生的主营业务成本60000元，营业税金及附加4000元，销售费用0元，所得税费用2000元，营业外支出5000借：本年利润81000——贷：主营业务成本60000—营业税金及附加4000—销售费用3000管理费用3000—财务费用4000—所得税费用2000—营业外支出5000 (3)将2010年净利润19000元(100000-81000)转入“利润分配”账户。借：本年利润19000——贷：利润分配19000 年的净利润，同时损益类账户全部结平。当将全年净利润19000元结转至“利润分配”账户 2、黄氏兴隆公司按照利润总额(30000元)的6%计算并结算本月应交所得税。(应编制两笔会计分录)借：所得税费用1800——贷：应交税费1800借：本年利润1800——贷：所得税费用1800 (一)利润分配的顺序1、提取法定盈余公积(按照当年税后利润的10%比例提取)法定盈余公积是指企业按国家规定的比例从净利润中提取的盈余公积，在一般情况下提取的企业从净利润中提取法定盈余公积后，经股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公企业弥补亏损和提取盈余公积后，可以按照股东出资比例或持有股份比例向投资者分配利润 (二)利润分配核算的账户设置 未弥补的亏损年末企业未分配的利润账户的贷方；将本年发生的净亏损从“本年利润”账户的贷方结转到“利润分配”账盈余公积贷方，用盈余公积净利润中提取的盈余公，用盈余公积积 股利支付的现金股利或利润企业审议批准的利润分配方案确定的应支付的现金股利或利润的现金股利或利润(三)利润分配的账务处理(P143)1、黄氏集团2012年实现净利润876000元，“利润分配”账户有期初贷方余额(年初未分配利润)260000。(1)按当年利润的10%计算提取法定盈余公积。借：利润分配87600——贷：盈余公积87600 (2)经股东大会决议按当年净利润的10%提取任意盈余公积。借：利润分配8760——贷：盈余公积8760 (3)经股东会决议，决定向股东分配利润50000元。借：利润分配50000——贷：应付股利50000第五章会计凭证第一节会计凭证概述 (1)反映经济业务(2)提供记账依据(3)监督和控制经济活动(4)明确经济责任，强化内1、原始凭证(单据)：是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录或证明经济业务2、记账凭证(记账凭单)：是指会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以第二节原始凭证一、原始凭证的基本要素：(1)原始凭证的名称(2)填制凭证的日期(3)填制凭证单位名称或填制人姓名(4)经办人员的签名或盖章(5)接受原始凭证的单位名称(6)经济业务内容。{08年单选证的种类 (一)按照来源分类{09年单选1分}例如：从销货单位取得的发货票、“增值税专用发票(一式四联)”、付款收据等 (二)按照填制手续分类☆业务发生时一次填制完成的，用以记录一项经济业务，或者同时反映如：限额领料单(一式两联)3、汇总原始凭证：是指将一定时期内(一个月、半个月或一旬)若干张记录同类性质经济业 (三)按照格式分类、原始凭证的填制☆(一)原始凭证的填制要求：(二)原始凭证的审核{10年简答5分}第三节记账凭证账凭证的基本要素要⑤经济业务所济业务的金额⑦记账标记⑧所附原始凭证的张数⑨负责人签名盖章证的种类 (一)按照适用的范围分类1、专用记账凭证{08年单选涵义}(1)收款凭证：是指专门用于记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证(按照借一般适用于业务量少、凭证不多的单位。 (二)按照填制方式分类{08-名解-2&10-多选-2}张记账凭证中反映一种凭证。(专用和通用的记账凭证都是复式记账凭 但不能反映每一项经济业务的全貌及账户对应关系，对于每一项经济业务至少要编制两张 (三)按照是否汇总分类(1)分类汇总记账凭证：是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的。如：现金收付款凭证和银行存款收付款凭证以及汇总转账凭证(2)全部汇总凭证：如科目汇总表。、记账凭证的填制 (1)填制要有依据(2)凭证摘要简明(3)科目运用准确(4)凭证连续编号 (5)附件数量完整。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须 (6)错误更正规范。调增金额用蓝字，调减红字。(7)空行划线注销(8)机制记账凭证的从银行提取现金或将现金存入银行，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭3、例题：在采用专用记账凭证时，销售产品一品，部分货款收回存入银行，部分货款对方暂 四、记账凭证的审核(1)内容是否属实(2)科目和金额是否正确(3)项目是否齐全(4)书 第四节会计凭证的传递和保管有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。3、会计凭证的保管：是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。保管期限为十五年第六章会计账簿第一节会计账簿概述(1)为经营管理提供系统、完整的会计信息。(2)为定期编制财务报表提供准确的数据资(3)为考核经营成果、分析经济活动提供重要依据。、会计账簿的种类 (一)按照用途分类(1)普通日记账(分录日记账)：用来序时登记各单位全部经济业务发生情况的日记账。记账：专门用来记录某一类经济业务发生情况的日记账。(1)总分类账簿(总账)：按照总分类账户分类登记经济业务的账簿(2)明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记经济业务的账簿对总分类账起着必要的补充期 (二)按外表形式分类{09年单&10年多} (三)按帐页格式分类债务性三、设置会计账簿的原则(1)账簿的设置应能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。节约，力求避免重复设帐。 算指标进行设计，力求简明、第二节会计账簿的设置和登记一、会计账簿的基本要素封面扉页帐页 (一)普通日记账的设置和登记原始凭证和汇总原始凭证直接登记普通日记 (二)特种日记账的设置和登记解}由出纳人员根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证(记录从银行提取现金业务)按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记，各单位都需设置现金日记账情况的账簿。由出纳人员根据银行存款收付款凭证和现金付款凭证(记录将现金存入银行的业务)，按现金日记账和银行存款日记账一般采用三栏式账簿多栏式现金日记账和银行存款日记账是把收入栏和支出栏分别按照对方科目设专栏进行登可将多栏式现金日记账和银行存款日记账中各科目的发生额作为登记总分类账的依据。 三、总分类账的设置和登记{三栏式和多栏式总分类账的设置09年单选}1、三栏式总分类账的设置(1)不设对方科目的三栏式总分类账在帐页中设置借方、贷方和余额三个基本金额栏(2)设对方科目的三栏式总分类账、多栏式总分类账的设置起的联合账簿，通常称为日记总账。 有序时账簿和总分类账簿的双重作用。采用这种总分类账，可以减少记账的工作量，一般适用于总账账户较少，业务比较简单的单位。 明细分类账是根据总分类科目所属的二级科目或明细科目开设账户，用来分类、连续地 (一)三栏式明细分类账的设置三栏式明细分类账的帐页格式与三栏式总分类账相同，适用于只需反映金额而不需要进行数量核算的债权、债务、资本明细账，如“应收账款”、“应付账款”、“实收资本”等账 (二)数量金额式明细分类账的设置和登记适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资明细账，如“原材 (三)多栏式明细分类账的设置和登记细分类账，如“生产成本”、“制造、管理、销售费用”和“营业外支收入类明细账，如“主营业务收入”、“营业外收入”等账户的明细分类核算，均采用贷本年利润”账户的明细分类核算，一般采用借方贷方多栏式。五、总分类账与明细分类账的关系及其平行登记(一)两者的关系(二)总分类账与明细分类账的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务，要根据同一会计凭证，一方面登记有关总分类账户，账户的方法。要点(09年多)：(1)登记的依据相同(2)登记的期间相同(3)登记的方向一致(4) 第三节会计账簿的使用规则P182 第七章会计循环和会计账务处理程序1、会计循环的涵义:会计遵循会计核算程序，将日常发生的经济业务，依据一定的步骤和方法直至编制财务报表的整个过程，在每个会计期间都会重复进行一遍。这个过程务报表和结账前，对有跨期影响的经济业务进行账项调整，以合4、结账的程序：(1)将本期经济业务