中级会计实务习题解答 第十三章 收入

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第十三章收入

第一节销售商品收入的确认和计量

考试大纲基本要求：（1）把握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。

20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）（四舍五入取整数）。

A．800万元B．842万元C．1000万元D．1170万元

B

应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。

2023年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2023年应确认的销售收入为（）万元。（2023年考题）

A．270B．300C．810D．900C

在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为()。

A．委托方发出商品时B．受托方销售商品时

C．委托方收到受托方开具的代销清单时D．受托方收到受托代销商品的销售货款时C

委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2023年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

A．0B．200C．234D．220B

应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×1％＝200元

为筹措研发新药品所需资金，2023年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2023

1

年9月30日按每箱16万元的价格购回全部B种药品。甲公司2023年应确认的财务费用为（）万元。

A．200B．1200C．120D．320

C

甲公司2023年应确认的财务费用=200×（16-10）÷10=120（万元）。

甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是()。

A．0B．4.2万元C．4.5万元D．6万元B甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000元=4.2（万元）。

关于销售商品收入的确认和计量，以下说法中正确的有（）。A．采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当依照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

B．对于订货销售，应在收到款项时确认为收入

C．对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D．对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入AD

对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。

2023年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年末分期收款，每年收取4000万元。该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须付16000万元即可。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7．93%。不考虑其他因素。

要求：（1）计算2023年至2023年每年未实现融资收益的摊销额。（1）

2023年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000万元。

2023年未实现融资收益摊销=（20000-4000）×7.93%=16000×7.93%=1268.8万元。2023年未实现融资收益摊销=（16000+1268.8-4000）×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22万元。

2023年未实现融资收益摊销=（13268.8+1052.22-4000）×7.93%=10321.02×7.93%=818.46万元。

2023年未实现融资收益摊销=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=7139.48×7.93%=566.16万元。

2023年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36万元。（2）编制2023年1月1日至2023年有关业务的会计分录。

2

（2）

①2023年1月1日销售成立时：

借：长期应收款20000银行存款3400

贷：主营业务收入16000应交税费—应交增值税（销项税额）3400未实现融资收益4000借：主营业务成本15000

贷：库存商品15000②2023年12月31日：

借：银行存款4000

贷：长期应收款4000借：未实现融资收益1268.8

贷：财务费用1268.8③2023年12月31日：

借：银行存款4000

贷：长期应收款4000借：未实现融资收益1052.22

贷：财务费用1052.22④2023年12月31日：

借：银行存款4000

贷：长期应收款4000借：未实现融资收益818.46

贷：财务费用818.46⑤2023年12月31日：

借：银行存款4000

贷：长期应收款4000借：未实现融资收益566.16

贷：财务费用566.16⑥2023年12月31日：

借：银行存款4000

贷：长期应收款4000借：未实现融资收益294.36

贷：财务费用294.36

其次节提供劳务收入的确认和计量

考试大纲基本要求：把握提供劳务收入的确认和计量。

甲公司于2023年9月接受一项产品安装劳务，安装期6个月，合同总收入600万元，本年度已预收款项300万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本210万元，预计还将发生成本90万元，则该公司2023年度应确认的劳务收入()万元。

A．420B.300C.210D.400.2

3

A

2023年应确认的收入＝210÷(210＋90)×600＝420(万元)

在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

×

甲企业自2023年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2023年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:时间收款金额（元）累计实际发生成本（元）开发程度500002023年4月1日1600040%2023年12月31日3400085%2023年12月31日41000100%2023年4月1日

该项目于2023年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。

要求:编制甲企业2023年至2023年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)。

①2023年4月1日预收款项：借：银行存款50000贷：预收账款50000②2023年12月31日累计实际发生成本借：劳务成本16000贷：银行存款16000③确认2023年收入和费用

收入＝100000×40％＝40000元费用＝40000×40％＝16000元

借：预收账款40000

贷：主营业务收入40000借：主营业务成本16000贷：劳务成本16000④2023年12月31日累计实际发生成本借：劳务成本18000

贷：银行存款18000⑤确认2023年收入和费用

收入＝100000×85％-40000＝45000元费用＝40000×85％-16000＝18000元借：预收账款45000

贷：主营业务收入45000借：主营业务成本18000

贷：劳务成本18000⑥2023年4月1日累计实际发生成本借：劳务成本7000

4

贷：银行存款7000⑦确认2023年收入和费用

收入＝100000-40000-45000＝15000元费用＝41000-16000-18000＝7000元借：预收账款15000贷：主营业务收入15000借：主营业务成本7000

贷：劳务成本7000

第三节让渡资产使用权收入的确认和计量

考试大纲基本要求：把握让渡资产使用权收入的确认和计量。

甲公司于2023年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，10年后由甲公司收回收费权，一次性取得收入2000万元，款项已收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2023年甲公司发生桥梁的维护费用40万元。则甲公司2023年该项业务应确认的收入为（）万元。

A．2000B．40C．0D．200D

甲公司2023年该项业务应确认的收入=2000÷10=200万元。

第四节建造合同收入的确认和计量

考试大纲基本要求：把握建造合同收入的确认和计量。

某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工—A工程〞账户的实际发生额为680万元。其中：人工费1