管理会计学经营决策常用的成本概念和方法

管理会计学

经营决策常用

的本钱概念和方法5.1经营决策需要考虑的本钱概念5.2经营决策的根本方法学习目标从总体上掌握不同本钱概念在经营决策中的不同作用、不同本钱概念之间的相互联系,从而为正确决策奠定根底。掌握不同决策方法的原理、应用条件及其应用程序,了解各种决策方法之间的区别与联系，以利于学习中正确运用适当方法进行正确决策。经营决策与投资决策但凡决策行为的影响期间在一年〔或一个营业年度〕之内，仅对日常生产经营活动产生影响的决策称经营决策；但凡决策行为的影响期间在一年〔或一个营业年度〕以上，对企业长远开展有重大影响(如企业经营方向的改变、重大的投资活动等)的决策称投资决策。两者有着明显的区别：〔1〕目的不同。经营决策旨在解决经营资金的有效使用问题，而投资决策那么在于解决企业长远目标的实现及投资使用效益的问题。〔2〕应用的概念及方法不尽相同。经营决策釆用固定本钱、变动本钱、边际奉献等概念及本量利分析法，而投资决策那么釆用资金时间价值、风险价值、资本本钱等概念及净现值法、现值指数法等决策方法。当然，经营决策和投资决策也釆用某些相同的概念和方法，如时机本钱、相关本钱、差量本钱、差量分析法、概率分析法等。〔3〕决策者不同。经营决策涉及企业日常经营的各个方面，其决策者一般处于企业较低管理层次；而投资决策往往涉及企业长远经营目标的主要方面，对企业未来影响甚大，因而往往由企业较高层次的管理者〔甚至最高管理层〕做出。1.1经营决策需要考虑的本钱概念时机本钱差量本钱边际本钱漂浮本钱与付现本钱专属本钱和联合本钱可选择本钱与约束性本钱相关本钱与无关本钱决策的过程就是对不同备选方案择优选择的过程,而对不同备选方案的择优选择的根本形式有两种：一是将备选方案的所得(如收入)与所费(如本钱)比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性；二是将不同备选方案的所费进行比较，但凡所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种形式，本钱的上下都是决定备选方案取舍的重要因素。(1)企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的时机本钱。时机本钱选择方案时，将时机本钱的影响考虑进去，有利于对所选方案的最终效益进行全面评价。某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入为35000元,本钱费用为18000元,可获净利17000元;用于出租那么可获租金收入12000元。例5-1例5-1在决策中,如果选择用于生产A产品那么必然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收入12000元应作为生产A产品的时机本钱,由生产的A产品负担。这时,我们可以得出正确的判断结论:生产A产品将比出租多获净利5000元。例5-1(2)时机本钱产生于某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生时机本钱。如公司购置的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生时机本钱。如果一项资产可以同时用来实现假设干职能时，那么可能会产生时机本钱。如公司购置的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生时机本钱。(3)时机本钱仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。但由于公司资源的有限性，而必须充分利用资源效益，所以，时机本钱在经营决策中应作为一个现实的重要因素予以考虑。(1)差量本钱是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的本钱差异。差量本钱某公司全年需要1200件甲零件,可以外购也可以自制。如果外购,单价为5元；如果自制,那么单位变动本钱为3元,固定本钱500元。外购或自制决策的本钱计算如表5-1:例5-2例5-2例5-2(2)差量本钱这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在本钱上发生的差异，也就是由于在原来根底上因追加批量产品的生产所增加的本钱数额。某企业生产A产品,最大生产能力为年产10000件,正常利用率为最大生产能力的80%。A产品单位变动本钱为3元，年固定本钱为6000元。按生产能力正常利用率可到达的产量8000件分摊，每件单位固定本钱为0.75元。那么以年产量8000件为根底，每增加1000件产品的生产量而追加的差异本钱计算如表5-2。例5-3例5-3例5-3(3)差量本钱与边际本钱既有联系又有区别。从理论上讲，边际本钱是指产量〔业务量〕向无限小变化时，本钱的变动数额。当然，这是从纯经济学角度来讲的，事实上，产量不可能向无限小变化，至少应为1个单位的产量。边际本钱因此，边际本钱也就是产量每增加或减少一个单位所引起的本钱变动数额。某企业每增加1个单位产量的生产引起总本钱的变化及追加本钱的变化如表5-3。例5-5例5-5例5-5由此看来，边际本钱和变动本钱是有区别的，变动本钱反映的是增加单位产量所追加本钱的平均变动，而边际本钱是反映每增加一个单位产量所追加的本钱的实际数额。所以，只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动本钱才能和边际本钱相一致。当然，如果把不同产量作为不同方案来理解的话，边际本钱实际就是不同方案形成的差量本钱。漂浮本钱是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的本钱。漂浮本钱是对现在或将来的任何决策都无影响的本钱。漂浮本钱与付现本钱可见，漂浮本钱是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入本钱费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的漂浮本钱。付现本钱是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的本钱。可见，付现本钱是决策必须考虑的重要影响因素。固定本钱还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属本钱和联合本钱。专属本钱和联合本钱专属本钱是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定本钱。没有这些产品或部门，就不会发生这些本钱，所以专属本钱是与特定的产品或部门相联系的特定的本钱。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。联合本钱是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的本钱。如在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间本钱等，都是联合本钱。在进行方案选择时，专属本钱是与决策有关的本钱，必须予以考虑；而联合本钱那么是与决策无关的本钱，可以不予以考虑。应注意的是:专属本钱与联合本钱的划分是就固定本钱而言的,所有的变动本钱都是与决策相关的本钱,无所谓专属本钱或联合本钱。固定本钱按照是否能够随管理者的行动改变而改变，划分为可选择本钱和约束性本钱两局部。可选择本钱与约束性本钱由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定本钱，称为可选择本钱，如广告费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。那些为进行企业经营而必须负担的，不能改变的最低限度的固定本钱，如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等，称为约束性本钱。有些固定本钱，是依决策者的主观判断将其划分为可选择本钱或约束性本钱的。一般说来，可选择本钱是相关本钱，约束性本钱是无关本钱。企业在进行经营决策时，可供选择的多种方案中所涉及到的各种本钱，有些与方案的抉择有关，而有些那么无关。

相关本钱与无关本钱相关本钱是对决策有影响的各种形式的未来本钱，如差量本钱、时机本钱、边际本钱、付现本钱、专属本钱、可选择本钱等。那些对决策没有影响的本钱，称为无关本钱。这类本钱过去已经发生，对未来决策没有影响，因而在决策时不予考虑，如漂浮本钱、联合本钱、约束性本钱等。相关本钱与无关本钱的区分并不是绝对的。有些本钱在某一决策方案中是相关本钱，而在另一决策方案中却可能是无关本钱。

1.2经营决策需要考虑的决策方法边际奉献分析法差量分析法本钱无差异点分析法概率分析法经常采用的决策方法有：边际奉献分析法、差量分析法、本钱无差异点分析法、概率分析法等。边际奉献分析法是在本钱性态分类的根底上，通过比较各备选方案边际奉献的大小来确定最优方案的分析方法。边际奉献分析法在运用边际奉献法进行备选方案的择优决策时，应注意以下几点：〔1〕在不存在专属本钱的情况下，通过比较不同备选方案的边际奉献总额，能够正确地进行择优决策；〔2〕在存在专属本钱的情况下，首先应计算备选方案的剩余边际奉献〔边际奉献总额减专属本钱后的余额〕，然后比较不同备选方案的剩余边际奉献〔或边际奉献〕总额，能够正确地进行择优决策；〔3〕在企业的某项资源〔如原材料、人工工时、机器工时等〕受到限制的情况下，应通过计算、比较各备选方案的单位资源边际奉献额，来正确进行择优决策；〔4〕由于边际奉献总额的大小，既取决于单位产品边际奉献额的大小，也取决于该产品的产销量，因此，单位边际奉献额大的产品，未必提供的边际奉献总额也大。也就是说，决策中我们不能只根据单位边际奉献额的大小来择优决策，而应该选择边际奉献总额最大的方案作为最优的方案。边际奉献分析法适用于收入本钱型〔收益型〕方案的择优决策，尤其适用于多个方案的择优决策。

某企业现有设备的生产能力为40000个机器工时，现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。新产品甲、乙、丙的有关资料如表5-4。例5-8例5-8例5-8由于现有设备加工精度缺乏，在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受限制的情况下，进行方案选择可以采用奉献毛益分析法。该企业现有剩余机器工时8000小时。根据数据编制分析表如表5-5。例5-8例5-8企业进行不同方案的比较、选择的过程，实质是选择最大收益方案的过程，最大收益是在各个备选方案收入、本钱比较中产生的。差量分析法当两个备选方案具有不同的预期收入和预期本钱时，根据这两个备选方案间的差量收入、差量本钱计算的差量损益进行最优方案选择的方法，就叫差量分析法。在运用差量分析法时，应明确几个概念：〔1〕差量，是指两个备选方案同类指标之间的数量差异；〔2〕差量收入，是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。〔3〕差量本钱，是指两个备选方案预期本钱之间的数量差异。〔4〕差量损益，是指差量收入与差量本钱之间的数量差异。当差量收入大于差量本钱时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量本钱时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：如果差量损益为正〔即为差量收益〕，说明比较方案可取；如果差量损益为负〔即为差量损失〕，说明被比较方案可取。差量分析法的决策过程可用以下图表示：A方案B方案差量预期收入预期成本预期收益预期收入预期成本预期收益差量收入差量成本差量收益当差量损益大于零时，A方案可取；当差量损益小于零时，B方案可取。差量分析法并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要遵循同一处理原那么，就可以得出正确的结论。应注意的是，差量分析法仅适用于两个方案之间的比较，如果有多个方案可供选择，在采用差量分析法时，只能分别两个两个地进行比较、分析，逐步筛选，选择出最优方案。某企业方案生产A产品或生产B产品。A、B两种产品预期的销售单价、销售数量和单位变动本钱资料如表5-7。例5-9例5-9例5-9例5-9

差量分析法可以应用于企业的各项经营决策。例如:是出售半成品还是出售完工产品、亏损或不盈利的产品是否继续生产、不需用的机器设备是出售还是出租等。前面讲的边际奉献分析法和差量分析法都是适用于收入本钱型〔即收益型〕方案的选择。本钱无差异点分析法在企业的生产经营中，面临许多只涉及本钱而不涉及收入即本钱型方案的选择，如零部件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策等。这时可以考虑采用本钱无差异点分析法进行方案的择优选择。在本钱按性态分类根底上，任何方案的总本钱都可以用Y=a+bx表述。所谓本钱无差异点是指在该业务量水平上，两个不同方案的总本钱相等，但当高于或低于该业务量水平时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法，称为本钱无差异点分析法。假设：X为本钱无差异点业务量；a1、a2分别代表方案I和方案II的固定本钱总额；b1、b2分别代表方案I和方案II的单位变动本钱。y1、y2分别代表方案I和方案II的总本钱。

于是：

y1=a1+b1xy2=a2+b2x根据本钱无差异点时，两个方案总本钱相等的原理，令：y1=y2那么:a1+b1x=a2+b2x变型得：X=〔a1-a2〕/〔b2-b1〕x业务量Xa1a2y1y2总本钱Yo本钱无差异点分析法这时，整个业务量被分割为两个区域：0—X及X—∞，其中X为本钱无差异点。0X∞

为确定不同方案的不同业务量优势区域,可采用代入数值试解的方法进行最优化方案的选择。在本钱无差异点上，方案I和方案II的总本钱相等，也就是说两个方案都可取；而低于或高于该点，方案I和方案II就具有了不同的选择价值。至于在哪个区域哪个方案更可取，那么应通过代入y1、y2公式试解来确定。例5-10例5-10例5-10例5-10以上三种决策分析方法，都是在有关条件或确定情况下采用的，但如果企业决策者对未来情况不甚明了，那么无法采用上述三种决策分析方法，而应采用概率分析法进行决策。概率分析法概率分析法就是对企业经营中的诸多因素〔如产品销售量、变动本钱、固定本钱等〕，在一定范围内的变动程度作出估计，从而把影响决策的各种现象都考虑进去，因而使决策更加接近于实际情况。在采用概率分析法时，应按以下步骤进行：〔1〕确定与决策结果有关的变量；〔2〕确定每一变量的变化范围；〔3〕凭决策者假定或以历史资料为依据，确定每一变量的概率；〔4〕计算各变量相应的联合概率；〔5〕将不同联合概率条件下的结果加以汇总，得到预期值。某企业在进行销售利润决策时，对甲产品销售量、变动本钱、固定本钱进行综合测定：甲产品预计单位售价为100元，预计销售量为60件、80件和100件，其概率分别为20%、60%和20%；例5-11例5-11预计单位变动本钱分别为10元、20元和30元，其概率分别为20%、30%和50%；预计固定本钱总额分别为800元和1000元，其概率分别为80%和20%。例5-11现以售价100元、销售量60件、单位变动本钱10元，固定本钱800元这一组合为例，那么可实现利润为：利润=(单价×销售量)－(单位变动本钱×销售量＋固定本钱)=100×60－(10×60＋800)=4600(元)例5-11这种情况出现的联合概率为：0.2×0.2×0.8=0.032那么在此条件下利润的预期值为：4600×0.032=147.2(元)例5-11

同理，对其他各种组合依次进行计算求出结果后，将所有预期值汇总，计算出利润预期值为5320元，计算结果如表5—10。例5-11例5-11产品生产决策中需要考虑哪些本钱，不需要考虑哪些本钱?什么是付现本钱和漂浮本钱?这种本钱分类有什么作用?什么是时机本钱?它的意义是什么?相关本钱与无关本钱的划分依据是什么?如何理解“相关本钱与无关本钱的区分并不是绝对的〞这句话?差量分析法强调差量信息对正确决策的作用，你认为差量信息是否能提供正确决策所需要的一切信息?请举例说明。差量分析法和边际奉献法的决策应用有何相同和不同?思考题在概率分析法中，预期值(如收入预期值、本钱预期值、利润预期值)的作用是什么?什么是边际奉献?它与销售利润有什么区别?边际本钱和变动本钱的含义及其区别是什么?什么是边际奉献分析法?在运用边际奉献分析法择优决策时的标准是什么?边际奉献分析法的适用范围是什么?本钱无差异点分析法的运用方法及特点是什么?案例题中国航空工业第一集团公司在2000年8月决定今后民用飞机不再开展干线飞机，而转向开展支线飞机。这一决策立时引起广泛的争议。该公司与美国麦道公司于1992年签订合同合作生产MD90干线飞机。1997年工程全面展开，1999年双方合作制造的首架飞机成功试飞，2000年第二架飞机再次成功试飞，并且两架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证。