物流作业成本法

物流作业成本法（ABC法）物流作业成本法（ABC法）知识点一

作业成本法的发展历史知识点二

作业成本法的计算原理知识点三

物流ABC对物流成本分析的改善案例

知识点四物流ABC在物流服务中的应用举例知识点一

作业成本法的发展历史ABC法的由来作业成本法(ActivityBasedCosting，ABC)。ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点：（一）科勒（Kohler,EricL.）的作业会计思想（二）斯拖布斯（G.T.Staubus

）的会计思想（三）20世纪卡普兰的会计思想（一）科勒（Kohler,EricL.）的作业会计思想传统的成本计算方法（指制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。（一）科勒（Kohler,EricL.）的作业会计思想主要观点：1.作业（activity），指一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动。作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。2.作业账户（activityaccount），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。（一）科勒（Kohler,EricL.）的作业会计思想主要观点：3.作业账户的设置方法，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。4.作业会计的假设：所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。（二）斯拖布斯（G.T.Staubus

）的会计思想斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者。他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。（二）斯拖布斯（G.T.Staubus

）的会计思想1.会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。2.要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。（二）斯拖布斯（G.T.Staubus

）的会计思想3.要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。（三）20世纪卡普兰的会计思想20世纪末ABC研究的全面兴起。当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型，但是除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。（三）20世纪卡普兰的会计思想20世纪末ABC研究的全面兴起。在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授（RobertS.Kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本和管理理论并广泛宣传，卡普兰教授本人被认为是ABC的集大成者。（三）20世纪卡普兰的会计思想1.成本计算的最基本对象是作业产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，ABC赖以存在的基础是产量耗用作业，作业耗用资源，资源导致成本。即：对价值的研究着眼于“资源→作业→产品”的过程，而不是传统的“资源→产品”的过程。（三）20世纪卡普兰的会计思想2.ABC的本质即以作业作为确定分配间接费用的基础ABC的本质即以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。（三）20世纪卡普兰的会计思想3.ABM不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法（Activity-basedManagement,以下简称ABM）。知识点二

作业成本法的计算原理作业成本模型作业成本法计算物流成本的逻辑图(1)界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位(UnitsofWork),作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如,在一个顾客服务部门,作业包括处理顾客订单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。(2)确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源的界定是在作业界定的基础上进行的,每项作业必涉及相关的资源,与作业无关的资源应从物流核算中剔除。(3)确认资源动因,将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量,这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业,它把总分类帐上的资源成本分配到作业中。(4)确认成本动因,将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系,例如,问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话,故按照电话数的多少(此处的作业动因)把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。知识点三

物流ABC对物流成本分析的改善案例（一）背景资料自用货车运输出发地----甲配送中心；到达地----乙销售区域；路线行走距离----290公里；商品----产品编号NO.50;托盘装载量----每一托盘装载24个产品；卡车总装载量----每台卡车32托盘共768个产品。（二）货车运输的作业作业名称作业描述12345678910开车前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动按路线行驶开车门检查卸下托盘清扫事务作业对各种机件操作员一人固定产品，关车门，封好开车前，进行出车等事务作业驾驶员一人到后，开门，检查产品使用叉车后期事务处理（三）物流作业与成本动因物流作业成本动因人工费设备费1.开车前检查2.使用叉车进行托盘装载3.关车门4.事务作业5.开动6.按路线行驶7.开车门检查8.卸下托盘9.清扫10.事务作业所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间使用时间行使距离使用时间（四）自用货车运输时间分析标准时间物流作业成本动因实际数：人数×次数×单位作业时间(分)货车装载开动标准时间1.开车前检查2.使用叉车进行托盘装载3.关车门4.事务作业5.开动1×1×3.0=3.01×32×1.5=48.01×1×2.0=2.01×1×5.0=5.01×1×8.0=8.066.06.按路线行驶1×1×420.0=420.0到达卸货标准时间7.开车门检查8.卸下托盘9.清扫10.事务作业1×1×2.0=2.01×32×1.5=48.01×1×5.0=5.01×1×10.0=10.065.0总作业时间551.0其他费用标准燃料费公里数÷平均公里标准=总消耗量290公里÷5公里/升=58升（五）物流作业成本计算表费用运输作业成本动因单价一次运输费两次运输费人事费托盘上下货车行使所需时间30元/分30元/分96×30=2880455×30=1365096×30=2880455×2×30=27300燃料费车子行使行使距离105元/升58×105=609058×2×105=12180设备费使用叉车使用货车时间距离17元/分55元/公里96×17=1632290×55=1595096×17=1632290×2×55=31900总运输费合计4020275892产品数768个运输单价总运输费÷产品数5299增加额(99-52)÷52=90%总结按照传统的成本计算方法计算，平均每个运输费是52元，即便是分两次，每次384个配送，也被看成是同样金额的配送费。然而，采用作业成本法计算，则可发现如果分成两次运输，每次配送384个时，除了托盘上下作业费和货车行驶作业费之外的成本皆增，达到平均每个99元，增加率为90%。知识点四

物流ABC在物流服务中的应用举例物流ABC在物流服务中的应用举例在物流服务中,最突出的问题发生在多频率、小批量物流上。在这种物流形式下,物流中心必须反复地进行挑选、检验、包装等“物流活动”。如果能够获得包装一箱商品,或检验一单位商品的费用,然后只要将包装及检验的单位费用乘以工作量就可以得到该项活动的物流成本。在这里我们将作为计算单位的工作称为“活动项目”。物流ABC在物流服务中的应用举例在具体计算中,到底将活动项目设计到什么水平,一般取决于企业究竟要计算什么样的物流成本。如果企业的目的是为了了解不同客户之间物流成本的差异,那么在计算这种物流成本时,要根据客户之间物流服务水平的差异来选择活动项目的单位。另外,活动项目的单位还进一步分解。例如,从大的方面来讲,我们可以把“挑选”作为一个活动项目的单位。如果进一步分解的话,挑选又可以分为散货挑选和整箱挑选。如果还要进一步分解的话,散货挑选和整箱货物挑选又可分为移动、取出等等。至于在实际计算过程中,究竟分解到哪一步为止,完全取决于企业要计算什么样的物流成本。物流ABC在物流服务中的应用举例下面计算一个具体的例子:假设有一个企业,其每月花费在散货挑选上的费用是10万元人民币,而当月该企业共完成了10万个散货挑选的工作量,这样的话,挑选每个散货商品的费用就是1元钱。知道了挑选每个散货商品的费用后,如果我们还知道各个客户的散货数量,我们就可以求出花费在每个客户身上的散货挑选成本。同样的道理,如果我们能够求出整箱货物挑选、包装、贴标签的单位成本,只要将单位成本乘以各个客户的商品数量,就可以求出各个客户的物流成本。正如上面所说明的那样,ABC法的基础是单位成本*数量=物流成本,而活动项目单位则是单位成本的基础。总结从上面的流程图可以看出虽然A、B、C顾客的销售额相同(订货总数相同),但由于其物流服务水平存在着差异,通过ABC成本分析法的计算,可以看出最终各个客户之间物流成本的差异。作业成本法在物流成本计算中的特点1.对物流间接成本的分配更合理。与传统的成本计算方法相比,作业成本法的分配基础(成本动因)发生了质变,它不再以单一的数量分配为基准,而是采用多元化分配基准,并集财务变量与非财务变量为一体,尤其强调非财务变量如订单处理次数、运输距离、质量检验次数等等。因此,作业成本法提供的成本信息比传统成本计算法准确得多。作业成本法在物流成本计算中的特点2.“作业”是作业成本法的基本成本计算对象。传统的成本计算方法主要以物品实体或物流过程和功能为成本计算对象,而作业成本法以“作业”为最基本的成本计算对象,其他成本计算对象的成本计算均通过作业成本进行分配。正是由于作业成本法可以提供各项作业耗费的成本信息,因此能使管理人员开展作业管理并改善作业链成为可能。作业成本法在物流成本计算中的特点3.物流作业成本法是更广泛的完全成本法。传统的完全成本法将许多成本项目列作期间费用,在发生的当期“一次性扣除”而不进行分配。在作业成本法下,对于营销、仓储、回收等领域发生的成本只要与特定产品相关,则可通过有关作业分配至有关的产品或其他成本计算对象中,这样所提供的成本信息更有利于企业进行定价及相关决策。作业成本法在物流成本计算中的特点4.所有的成本均是变动成本。在变动成本法下,有相当一部分成本,因其在一定的范围内不随业务量的变化而变化被划分为固定成本。但在作业成本法下,这部分成本虽然不随业务量的增加而增加,但却会随其他因素的变化