2021-2022年山西省大同市注册会计会计模拟考试(含答案)

2021-2022年山西省大同市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.20×4年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。

A.10000万元B.11000万元C.11200万元D.11600万元

2.2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为()万元。

A.-1.38B.0.45C.0.62D.3

3.某企业于2011年1月1日用银行存款l000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为l000万元，票面利率为4％，实际利率也为4％，3年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2011年12月31日，该国债的计税基础为（）万元。

A.1040B.1000C.0D.1120

4.要求：根据资料，假定不考虑其他因素，回答下列下列各题。

某企业2013年度发生以下业务：

(1)以银行存款购买将于2个月后到期的国债50万元；

(2)偿还应付账款200万元；

(3)确认可供出售金融资产公允价值变动利得100万元；

(4)支付生产人员工资150万元、支付在建工程人员工资50万元；

(5)处置无形资产收到150万元，该无形资产的账面价值为80万元；

(6)购买固定资产支付300万元；

(7)支付长期借款利息费用10万元。

下列说法中不正确的是（）。

A.以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于投资活动的现金流出

B.确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量表中不体现

C.偿还应付账款属于经营活动现金流出

D.购买固定资产属于投资活动现金流出

5.2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2015年12月31日之前行使完毕。2012年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为l00000元。2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2013年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计还将有9名管理人员离开；则2013年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（）元。

A.77500B.100000C.150000D.177500

6.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（）万元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

7.下列各项关于每股收益计算的表述中.不正确的是()。

A.在计算合并财务报表的每股收益时。其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应假设在本期期初转换为普通股

C.本期新发行的普通股，应当自增发日起计人发行在外普通股加权平均数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具有稀释性潜在普通股的影响

8.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层－旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。20×1年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这－价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元(包括确认的恢复山体原貌的预计负债)。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组20×1年12月31日应计提减值准备（）。

A.600万元B.100万元C.200万元D.500万元

9.<2>、下列关于甲公司2010年度的会计处理中，不正确的是（）。

A.资料一，未实现融资收益的摊销额为2911.5万元

B.资料二，对甲公司2010年度营业利润的影响为192.7万元

C.资料三，对甲公司2010年度营业利润的影响为14万元

D.资料四，对甲公司2010年度营业利润的影响为120万元

10.2010年3月长城公司决定以一批产品和一项交易性金融资产与海润公司交换一台生产设备（2009年1月1日后购入的）和其持有的一项长期股权投资。

(1)长城公司该批产品的账面余额为320万元，已计提存货跌价准备20万元；公允价值(计税价格)为400万元；交易性金融资产的账面余额为520万元(其中：成本为420万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为600万元。

(2)海润公司的长期股权投资的账面余额为600万元，公允价值为672万元；固定资产设备的账面原值为480万元，已计提折旧200万元，公允价值288万元，另外海润公司向长城公司支付银行存款59.04万元。

(3)长城公司和海润公司换入的资产均不改变其用途。长城公司换入长期股权投资支付相关税费8万元，换入固定资产支付运费10万元。海润公司换入库存商品支付保险费3万元，换入交易性金融资产支付相关税费7万元。

(4)假设整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，长城公司和海润公司的增值税税率均为17％。

(5)非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列关于企业非货币性资产交换的账务处理，不正确的是()。

A.换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入

C.将换出长期股权投资的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收入

11.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

12.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列11～12题。

第

11

题

合并日，长期股权投资的入账价值为（）万元。

13.2011年1月1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期是5年，每年末收取租金30万元。该商标权是甲公司2008年7月1日购入的，初始人账价值为l00万元，预计使用期限为l0年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司因该项出租业务每年需要交纳营业税l．5万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，甲公司2011年因该业务影响营业利润的金额为（）万元。A.A.30B.18．5C.10D.8．5

14.2×10年1月1日，办公楼采用公允价值模式计量时对“利润分配——未分配利润”的影响额是（）万元。

A.2250

B.1189.8

C.900

D.1000

15.甲公司2013年3月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2011年应计提折旧40万元，2012年应计提折旧160万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2013年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.200B.150C.135D.160

16.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。(2007年)

A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本

17.下列项目中，不属于借款费用的是()。

A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销

18.下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（）。

A.股东大会宣告派发现金股利

B.以资本公积转增资本

C.提取法定盈余公积

D.提取任意盈余公积

19.财务报告目标的主要内容不包括（）。

A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息

B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息

C.反映企业管理层受托责任履行情况

D.反映国家宏观经济管理的需要

20.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。

A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账

21.甲公司为筹集资金于2011年1月1日发行了面值为1000万元、票面利率为6％、期限为3年的到期一次还本付息的一般公司债券。发行价格为1047．84万元，当日市场上同类债券的市场利率是4％，此时2012年末的摊余成本是（）。

A.1133．34万元B.1089．75万元C.1029．75万元D.1010．94万元

22.关于或有事项，下列说法中正确的是（）。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债

C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债

D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债

23.长江公司拥有乙公司30%的股份，对乙公司具有重大影响。2013年11月20日，乙公司向长江公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税税额为51万元。

长江公司将该批产品确认为原材料，至2013年年末该批原材料尚未领用。假定长江公司有子公司，2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时应抵消存货的金额为（）万元。

A.40B.12C.63D.91

24.不应计入在建工程项目成本的是（）。A.A.建造期间发生的水电费B.购入工程所用物资的人员差旅费C.正常运转测试费D.购入工程物资的增值税

25.下列关于每股收益计算的表述中，正确的是（）。

A.在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益

B.计算稀释每股收益时，股份期权均应假设于当年1月1日转换为普通股

C.新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计人发行在外普通股股数

D.计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响

26.大唐公司与大明公司于2017年1月1日签订了一项债务重组协议，协议约定大唐公司豁免大明公司应付债务300万元（大明公司共欠大唐公司货款1200万元），对剩余部分延后1年支付，并且按照年利率5%加收利息。同时协议还约定，如果大明公司2017年内净利润超过500万元，则还需要额外支付50万元。大明公司预计2017年净利润很可能超过500万元，则在债务重组当日，下列会计处理正确的是（）A.大明公司的预计负债确认为50万元

B.大明公司的债务重组利得是300万元

C.大唐公司把或有应收金额50万元，计入当期损益

D.大唐公司的债务重组损失是255万元

27.某股份有限公司于2×15年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5％，实际年利率为6％，发行价格为196．65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2×16年度确认的利息费用为（）万元。

A.11．78B.12C.10D.11．68

28.甲公司于20×6年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。

甲公司投资后至20×7年末，乙公司累计实现净利润1000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。

20×8年8月,乙公司将其成本为300万元的B商品以550万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货。

乙公司20×8年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。20×8年末甲公司已对外出售B商品的60%,不考虑所得税影响。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（）。

A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算

B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3200万元计量

C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益

D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益

29.大海公司2009年12月31日取得的某项机器设备，原价为l00万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了l0万元的固定资产减值准备。2011年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。

A.64B.72C.8D.O

30.

第

20

题

下列各项中，不计入资本公积的是（）。

A.采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分

B.采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分

C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分

D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分

二、多选题(15题)31.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。

A.开发支出B.持有至到期投资C.可供出售债务工具投资D.可供出售权益工具投资

32.甲公司以－栋办公楼换入－台生产设备和－辆汽车，换出办公楼的账面原价为900万元，已计提折旧为540万元，未计提减值准备，公允价值为450万元。换人生产设备和汽车的账面价值分别为270万元和180万元，公允价值分别为250万元和200万元。该交换具有商业实质，且假定不考虑相关税费。则下列说法正确的有（）。

A.甲公司换入资产入账价值总额为450万元

B.甲公司换人设备的人账价值为270万元

C.甲公司换入汽车的人账价值为200万元

D.甲公司此交换中确认的办公楼的处置损益为90万元

33.下列关于商誉的说法中，不正确的有（）。

A.非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在企业取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并确认了符合条件的无形资产以后，剩余部分构成商誉

B.商誉确认以后，企业应在持有期间按照一定的方法于各期期末对其予以摊销

C.商誉减值准备在提取以后，符合企业合并准则规定的可予转回的条件时，应在商誉初始确认价值内予以转回

D.每一会计年度末，企业应当按照规定对商誉进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提相应的商誉减值准备

E.非同一控制下企业合并为免税合并所产生的商誉，其计税基础为零，账面价值与计税基础的差异应确认递延所得税负债

34.下列选项中，可以作为政府接受捐赠，作为政府储备物资其初始成本（）

A.按相关凭据注明的金额加上相关税费等确定

B.按评估价值加上相关税费等确定

C.比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定

D.名义金额（人民币1元）

35.甲公司2013年末发生的下列会计处理中，符合会计准则要求的有（）。

A.甲公司转回长期应收款计提的减值准备5万元

B.甲公司转回对存货计提的跌价准备3万元

C.甲公司转回对闲置办公楼计提的减值准备15万元

D.甲公司转回可供出售权益工具的减值并计入损益6万元

36.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有()。

A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

37.甲公司2011年至2013年发生以下交易或事项：2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2013年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金200万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5700万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，该办公楼的公允价值为5600万元。假设不考虑所得税的影响，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.出租办公楼应于2013年计提折旧150万元

B.出租办公楼应于租赁期开始目确认资本公积150万元

C.出租办公楼2013年12月31日列报金额为5600万元

D.出租办公楼2013年取得的100万元租金应冲减投资性房地产的账面价值

E.上述交易或事项影响甲公司2013年度营业利润为-150万元

38.与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。

A.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，取得时确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间，计入当期营业外收入

B.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入

C.用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间的费用或损失的，应当计入当期营业外收入

E.在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益

39.下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.企业采购用于广告营销活动的特定商品

B.自然灾害造成的停工损失

C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.存货的加工成本

40.关于报告分部的确定，满足下列哪些条件之一的，企业应当将其确定为报告分部。（）

A.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上

B.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上

C.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

D.分部负债总额占所有分部负债总额合计的10%或以上

41.甲公司是一家房地产开发企业，2018年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为28000万元，预计使用年限为70年。2019年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2019年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本24000万元（不包括土地使用权成本）。甲公司下列会计处理中错误的有（）A.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

B.住宅小区2019年12月31日作为存货列示，并按照24000万元计量

C.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

D.住宅小区2019年12月31日作为在建工程列示，并按照52000万元计量

42.

第

26

题

下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。

A.非货币性交易过程中发生的收益

B.出售无形资产净收益

C.出租无形资产净收益

D.以固定资产对外投资发生的评估增值

E.采矿权人按照矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费

43.下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有（）。

A.作为与资产相关的政府补助处理

B.作为与收益相关的政府补助处理

C.将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

D.难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

44.甲公司持有在境外注册的乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司股票100万股，支付价款200万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为1美元=6.82元人民币。2×10年12月31日，丙公司股票的市价为每股2.5美元。

（2）2×10年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2×10年12月31日，即期汇率为1美元=6.80元人民币，1港元=0.86元人民币。

（3）因对乙公司外币报表折算产生“外币报表折算差额”为50万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列关于甲公司在2×10年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑损益的说法中，正确的有()。

A.银行存款汇兑收益为20万元

B.应收账款汇兑损失为12.5万元

C.长期应收款汇兑损失为7.5万元

D.持有至到期投资汇兑损失为2.5万元

E.预收款项汇兑损失为40万元

45.对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有()。

A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B.外币兑换业务产生的汇兑差额计入财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D.可供出售外币非货币性金融资产发生的汇兑差额计入当期损益

三、判断题(3题)46.下列各项属于离职后福利的有（）

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险C.失业保险D.医疗保险

47.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：

（1）甲公司2012年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难；不能偿付应于2012年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2013年1月2日进行债务重组，并于当日办妥相关手续。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年年末按2%收取利息，利息于半年末计提年末收取；实际利率为2%。债务到期日为2014年12月31日。

(2)甲公司将取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2013年6月30日其公允价值为795万元，2013年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)。2014年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710770．元存入银行。

(3)甲公司将债务重组中取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销，预计净残值为0。假定土地使用权的摊销方法和摊销年限均符合税法的规定。

(4)2013年1O月1日，甲公司将上述土地使用权出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。

(5)2013年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

假定：

(1)除特殊说明外，不考虑增值税、所得税外其他税费的影响。

(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

编制甲公司2013年1月2日债务重组业务的会计分录。

50.2013年1月1日甲公司以对A公司25％的股权投资和－批自产的产品与乙公司－项在建中的写字楼进行交换，资料如下：

(1)甲公司换出A公司的股权投资为2011年7月1日取得，取得时支付银行存款1500万元，当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为5200万元，资产中有－项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为700万元，公允价值为500万元，此存货分别于2011年、2012年出售40％、60％。投资后甲公司持有A公司25％股权，能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2011年7月1日至当年年末、2012年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元，2012年A公司实现其他综合收益300万元。进行交换时此股权的公允价值为2400万元，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。

换出自产产品的公允价值为600万元，账面成本为520万元，已计提减值20万元。产品适用的增值税税率为17％。

(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元，公允价值为3200万元，经税务部门审定此在建写字楼应缴纳的营业税为96万元。

(3)甲、乙双方于2013年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换人长期股权投资支付直接相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元，另向乙公司支付银行存款98万元。

(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出200万元，材料支出608万元，写字楼于2013年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

要求：

(1)根据资料(1)，说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司2011年、2012年与A公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。

(2)假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。

(3)假设此交换具有商业实质，根据资料(1)～(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。

(4)假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额。

51.计算甲公司2013年土地使用权摊销额，并编制会计分录。

52.甲公司为上市公司，按年对外提供财务报告。甲公司2013年12月发生如下业务。(1)甲公司1月份承揽了一项建造合同，约定工期为两年，合同总造价为1200万元，预计总成本为1000万元。至12月31日已实际发生成本600万元，预计还将发生400万元。期末结算工程价款350万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)甲公司年初将一栋办公楼出租，划分为投资性房地产，并按照公允价值模式进行后续计量。12月1日该房地产发生维修支出30万元，12月31日收到本年租金100万元。该投资性房地产的入账价值为1200万元，期末公允价值为1600万元。(3)甲公司12月10日将持有的一项可供出售金融资产处置，处置价款为1250万元。该项可供出售金融资产为甲公司2012年年初购人的另一公司当日发行的10万份债券，面值总额为1000万元，购买价款为1177万元(含手续费27万元)，每年年末确认并支付当年度利息，票面利率为8％，假定实际利率为4％，该债券期限为5年。2012年末公允价值为1300万元。(4)其他资料：甲公司1—11月份利润表的部分资料如下(单位：万元)：要求：(1)根据资料(1)计算建造合同收入和合同成本金额并编制相关分录；计算该项业务对资产负债表中存货项目的影响金额。(2)根据资料(2)编制12月份投资性房地产的相关分录。(3)根据资料(3)计算处置可供出售金融资产对损益的影响金额。(4)根据上述业务资料计算甲公司2013年利润表营业收入、营业成本和营业利润的列示金额。

53.甲上市公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2011年末其内审部门在对其2011年及以前的账目进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式销售自产的设备一台，合同约定总价款为600万元，分3年于每年年末收取。此设备的市场现销价格为515万元，成本为420万元，当时的市场利率为8％。甲公司处理如下：借：长期应收款600贷：主营业务收入600借：主营业务成本420贷：库存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事会作出决议，决定将管理用无形资产的摊销年限由原来的3年变为5年。此无形资产为2010年1月1日取得，原值为900万元，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司对此变更的处理为：借：累计折旧130贷：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108借：管理费用165贷：累计折旧165(3)甲公司2011年3月因技术更新出售一台环保设备，收到价款240万元，存入银行。此设备为甲公司2009年12月31日购入，原价为300万元，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，没有计提减值。购入设备时收到政府关于环保设备的补贴150万元。甲公司当年针对该事项的会计处理如下：借：固定资产清理225累计折旧[300／(5×12)×i5]75贷：固定资产300借：银行存款240贷：固定资产清理225营业外收入15借：递延收益30贷：营业外收入30(4)2011年6月，甲公司在无形资产开发期间共发生可资本化的材料费、人员工资100万元(材料与工资各占50％)。此资产至2011年年末尚在开发中。甲公司对这部分支出的处理为：借：管理费用100贷：原材料50应付职工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司销售500件A存货，成本200万元，售价300万元。N公司按照出售部分销售价款的5％收取手续费，未出售的部分可以退回给甲公司。N公司当年共出售A产品300件并开出代销清单。假设本题不考虑增值税。甲公司在4月份的处理为：借：应收账款300贷：主营业务收入300借：主营业务成本200贷：库存商品200借：销售费用15贷：应收账款15(6)其他资料：①甲公司按照净利润的10％提取盈余公积；②不考虑“以前年度损益调整”结转的处理；③不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：判断甲公司上述处理是否正确并说明理由，不正确的做出更正分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

55.甲公司2006年对乙公司投资，占乙公司注册资本的25%。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2007年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2008年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以155万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。A企业已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宣告分派2007年度利润，甲公司可获得利润25万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。

要求：编制有关会计分录。

56.A公司于20×9年1月3日投资2000万元，与其他投资者共同组建B公司，A公司持有B公司80%的股权。当日，B公司的股东权益为2500万元，均为股本。A、B公司增值税税率均为17%，坏账计提比例为应收账款期末余额的5%，所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。

(1)20×9年A公司出售甲商品给B公司，售价(不含增值税)4000万元，成本3000万元。至20×9年12月31日，B公司向A公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为1800万元。20×9年12月31日，A公司对B公司的应收账款为3000万元。B公司20×9年向A公司购入存货所剩余的部分，至2×10年12月31日尚未出售给集团外部单位，其可变现净值为1500万元。

(2)20×9年3月6日A公司出售丁商品给B公司，售价(含税)351万元，成本276万元，B公司购入后作为管理用固定资产，双方款项已结清。B公司发生安装费9万元，于20×9年8月1日达到预定可使用状态，折旧年限4年，折旧方法为年数总和法，净残值为零。

(3)2×10年A公司出售乙商品给B公司，售价(不含增值税)5000万元，成本4000万元。至2×10年12月31日，A公司对B公司的所有应收账款均已结清。B公司2×10年向A公司购入的存货至2×10年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为4500万元。

(4)20×9年12月31日，B公司的股本2500万元，20×9年度B公司实现的净利润为-500万元。2×10年12月31日，B公司的股本2500万元，2×10年度B公司实现的净利润为-500万元。

(5)税法规定，企业取得的存货、固定资产等均以历史成本作为计税基础。

要求：

编制A公司20×9年年末合并报表的有关抵消分录；

57.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，20×7年度发生如下经济业务：

(1)甲公司以其生产的一批应税消费品换入丙公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格等于市场价格500000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金117000元支付给丙公司作为补价，同时甲公司为换人固定资产支付相关费用5000元。设备的原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。

(2)甲公司以其生产的一批应税消费品换入乙公司的一台设备，产品的账面余额为520000元，已提存货跌价准备20000元，计税价格等于市场价格600000元，消费税税率为10%。交换过程中甲公司以现金20000元支付给乙公司作为补价，同时支付相关费用3000元。设备的原价为900000元，已提折旧200000元，来计提减值准备，设备的公允价值为650000元。假设该交换不具有商业实质，不考虑与设备相关的增值税。

(3)甲公司以一台设备换入丁公司的一辆汽车，该设备的账面原值为800000元，累计折旧为300000元，已提减值准备100000元，公允价值为500000元；丁公司汽车的公允价值为450000元，账面原值为600000元，已提折旧100000元，已提减值准备10000元。双方协议，丁公司支付给甲公司现金50000元，甲公司负责把该设备运至丁公司。

在这项交易中，甲公司支付设备清理费用20000元，丁公司为换入该台设备支付相关费用5000元，不考虑与固定资产相关的增值税。甲公司已将设备交给了公司并收到汽车。

假定该项交易具有商业实质，公允价值能可靠计量。

(4)甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元、公允价值为100000元的B产品，公允价值等于计税价格。甲公司为换入B产品支付运费5000元，乙公司为换人A产品支付运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%(假定不考虑运费可抵扣的进项税)，换入的产品均作为原材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠计量的。

要求：根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

58.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。甲公司因业务需要，经与乙公司协商，将其生产用机器、原材料与乙公司的生产用机器、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出机器的账面原价为1600万元；已提折旧为1000万元，公允价值为800万元；原材料的账面价值为400万元，公允价值和计税价格均为440万元。乙公司生产用机器的账面原价为1400万元，已提折旧为800万元，公允价值为640万元；专利权的账面价值为360万元，公允价值为440万元；库存商品的账面价值为120万元，公允价值和计税价格均为160万元。甲公司换入的乙公司的机器作为固定资产核算，换入的乙公司的专利权作为无形资产核算，换入的乙公司的库存商品作为库存商品核算。乙公司换入的甲公司的机器作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。

假定该项交换交易不具有商业实质，且甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。

要求：作出上述非货币性资产交换的会计处理。

参考答案

1.C甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200（万元），为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。

2.C应确认的收益=补价15–补价15÷换出资产公允价值150×换出资产账面价值120–补价15÷换出资产公允价值150×计税价格140×17%=0.62万元

3.A因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1000+1000×4％=1040(万元)。

4.A以银行存款购买将于2个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。

5.A“应付职工薪酬”贷方发生额=(100-20-9)×100×50×2／4-100000=77500(元)。

6.B按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(万元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(万元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(万元)。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(万元)。

7.A以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有的当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益后的余额，故选项A说法不正确。

8.B预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值＝5500－1000＝4500(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值＝5600－1000＝4600(万元)，所以该资产组计提的减值准备＝4600－4500＝100(万元)。

9.D【正确答案】：D

【答案解析】：资料一：

由于：30000＝12000×（P/A，r，3），所以（P/A，r，3）＝2.5，则

（P/A,9%,3）＝2.5313

（P/A，r，3）＝2.5

（P/A,10%,3）＝2.4869

所以，r在9%和10%之间。运用插值法有：

（r-9%）/（10%-9%）=（2.5-2.5313）/（2.4869-2.5313）

求得，r=9.705%。

2010年应摊销的未实现融资收益额=（36000－6000）×9.705%=2911.5（万元）；

资料二：

对甲公司2010年度营业利润的影响=990＋7.5－（1000×80%＋600×0.01×80%）=192.7（万元）；

资料三：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝800×0.05－800×0.03－800×0.05×5%＝14（万元）；

资料四：

对甲公司2010年度营业利润的影响＝200×5-200×3＝400（万元）。

10.DD

【答案解析】：选项D，应计入投资收益科目。

11.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

12.D长期股权投资入账价值为被合并企业的所有者权益的账面价值为1500万元。

13.B影响甲公司2011年营业利润的金额=30—100／10—1．5=18．5(万元)。

14.BB

【答案解析】：对“利润分配——未分配利润”的影响额＝[8000－（4178＋2500）]×（1－10％）＝1189.8（万元）。

15.C2013年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(40+160)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

16.D将债务转为资本会使所有者权益总额增加。

17.C发行公司债券发生的溢折价的摊销为利息的调整项目，为借款费用；发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。

18.A以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有

者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。

19.D财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。

20.D选项A和B，体现谨慎性原则;选项C，体现可比性原则;选项D体现实质重于形式原则。

21.A2011年末的摊余成本＝1047．84－(1000X6%－1047.84X4%)+1000X6%=1089．75(万元)；2012年末的摊余成本＝1089.75－(1000X6%－1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(万元)

会计分录：借：银行存款1047．84贷：应付债券－面值1000－利息调整47．84借：财务费用41．91应付债券－利息调整18．09贷：应付债券－应计利息60借：财务费用43．59应付债券－利息调整16．41贷：应付债券－应计利息60

22.A待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变成亏损合同的，属于或有事项，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

23.B2013年12月31日长江公司在编制合并财务报表时，应抵消存货的金额=(300－260)×30%=12(万元)。

24.B购入工程所用物资的人员差旅费，计入管理费用，选项B符合题意。如果购入工程物资用于建造不动产，那么工程物资按照含税价款入账，领用时其增值税相应转入在建工程，所以选项D也可能会计入在建工程项目成本，不符合题意。

25.D以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益，选项A错误；计算稀释每股收益时该股份期权应假设于发行日或当期期初转换为普通股，选项8错误；新发行的普通股应当自增发日起计入发行在外普通股股数，选项c错误。

26.A选项A会计处理正确，债务条款如涉及或有应付金额，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。协议还约定，如果大明公司2017年内净利润超过500万元，则还需要额外支付50万元，属于大明公司的或有事项，而大明公司预计2017年净利润很可能超过500万元，则应确认为预计负债，金额为50万元；

选项B会计处理错误，大明公司被豁免了300万元，此时，还需扣除预计负债50万元，才能作为债务重组利得250万元（300－50）；

选项C会计处理错误，大唐公司是债权人，对于或有应收金额50万元，只有当实际收到时，才计入当期损益；

选项D会计处理错误，大唐公司的债务重组损失＝应收账款的账面价值1200－债务重组后应收账款900＝300（万元），其实就是豁免大明公司的300万元，而债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用。

综上，本题应选A。

属于将来还款金额不确定

（1）大明公司（债务人）

借：应付账款1200

贷：应付账款—债务重组900

预计负债50

营业外收入—债务重组利得250

2018年1月1日支付利息：

借：财务费用45

贷：银行存款45

（2）大唐公司（债权人）

借：应收账款—债务重组900

营业外支出—债务重组损失300

贷：应收账款1200

2018年1月1日收回利息和欠款：

借：银行存款945

贷：应收账款—债务重组900

财务费用45

27.A该债券2×15年度确认的利息费用=(196．65-2)×6％=11．68(万元)，2×16年度确认的利息费用=[(196．65-2)+11．68-200×5％]×6％=11．78(万元)。

28.D【正确答案】：D

【答案解析】：A选项，应采用权益法进行核算，所以不正确；

B选项，初始投资成本应为3500万元，即实际支付价款为3500万元，所以不正确；

C选项，实际支付的款项3500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额3200（8000×40%）万元，这部分的差额作为商誉，不在账上反映，所以不正确。

29.A该项固定资产的计税基础=100—100×20％一(100—100×20％)×20％=64(万元)。

30.C以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的账面价值加支付的相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，不作账务处理。

31.BC【考点】减值转回的处理

【东奥名师解析】开发支出减值损失一经确认不得转回，选项A错误，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，选项D错误。

32.BC选项A，事项(1)属于与资产相关的政府补助，在资产达到预定可使用状态前应计入递延收益；选项D。事项(4)属于税收优惠，体现了政府导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不属于政府补助，不应直接计人当期损益。

33.BCE非同一控制下的企业合并中，按照购买法核算的企业合并，存在合并差额的情况下，企业合并准则中要求首先要对企业合并成本及合并中

取得的各项可辨认资产、负债的公允价值进行复核，在取得的各项可辨认资产和负债均以公允价值计量并且确认了符合条件的无形资产(包括预计负债)以后．剩余部分构成商誉，选项A正确；商誉在确认以后，持有期间不要求摊销，每一会计年度年末，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对其进行减值测试，按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对于可收回金额低于账面价值的部分，计提减值准备，选项8不正确，选项D正确：商誉减值准备在提取以后，不能够转回，选项C不正确；会计上作为非同一控制企业合并，但按照税法规定计税时为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础的差异，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定不确认递延所得税负债，选项E不正确。

34.ABC单位接受捐赠的的非现金资产，对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产，其初始成本可按以下情况处理，但不能采用名义金额计量。情况1.其成本按照相关凭据注明的金额加上相关税费等确定，情况2.若无情况1，按按评估价值加上相关税费等确定，情况3.若无情况1、情况2，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费等确定。

综上，本题应选ABC。

35.AB闲置办公楼的减值－经计提是不允许转回的。选项C错误；可供出售权益工具减值的转回应该通过所有者权益(资本公积)，不影响损益，选项D错误。

36.BD选项A应计入存货成本；选项C应将存货跌价准备结转计入主营业务成本或其他业务成本。

37.ABCE2013年应计提的折旧=6000/20×6/12=150(万元)，选项A正确；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×1.5=5550（万元)，应确认的资本公积=5700-5550=150(万元)，选项B正确；办公楼在2013年12月31日应按其公允价值列报，选项C正确；出租办公楼取得的100万元租金应确认其他业务收入，选项D错误；上述交易影晌2013年度营业利润=-150+200/2-(5700－5600)=-150(万元)，选项E正确。

38.ABE【正确答案】：ABE

【答案解析】：与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】

39.CD选项A，企业采购用于广告营销活动的特定商品应计入当期损益(销售费用)；选项B，自然灾害造成的停工损失，应计入营业外支出。

40.ABC当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上；(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上；(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上，选项A、B和C正确。

41.ABCD选项A会计处理错误，甲公司是一家房地产开发企业，住宅小区所在地块的土地使用权取得时计入开发成本，属于存货；

选项B、D会计处理错误，2019年12月31日住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本，应作为存货列示，住宅小区应确认的金额为28000＋24000＝52000（万元）；

选项C会计处理错误，住宅小区所在地块的土地使用权属于存货，不计提摊销。

综上，本题应选ABCD。

42.AB出租无形资产净收益计入其他业务收入；以固定资产对外投资发生的评估增值会计上不确认。选项E应是计入管理费用。

43.CD选项A、B错误，选项C、D正确，企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。

44.ABCD[答案]ABCD

[解析]产生汇兑差额计算如下：银行存款汇兑差额＝1500×6.80-10180=20（万元）应收账款汇兑差额＝750×6.80-5112.5＝-12.5（万元）长期应收款汇兑差额＝3750×0.86-3232.5＝-7.5（万元）持有至到期投资汇兑差额＝100×6.80-682.5＝-2.5（万元）短期借款汇兑差额＝50×6.80-355＝-15（万元）应付账款汇兑差额＝600×6.80-4072＝8（万元）预收账款的汇兑差额=0汇兑损失=-20+12.5+7.5+2.5-15+8=-4.5（万元）

45.BC外币交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入公允价值变动损益，选项A错误;可供出售外币货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入当期损益，可供出售外币非货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入其他综合收益，选项D错误。

46.BC选项A不属于，辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，因此因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利；

选项B、C均属于，离职后福利包括退休福利（如养老金和一次性的退休支付）及其他离职后福利（如离职后人寿保险和离职后医疗保障）。因此职工缴纳的养老保险和失业保险属于离职后福利；

选项D不属于，医疗保险费、工伤保险费用和生育保险费等社会保险费，属于短期职工薪酬。

综上，本题应选BC。

47.N

48.Y

49.扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000×(1+17%)=2000(万元)；

剩余债权公允价值=2000x40%=800(万元)。

借：可供出售金融资产－成本800无形资产5000

库存商品2000

应交税费－应交增值税(进项税额)340

应收账款－债务重组800

坏账准备1140

营业外支出－债务重组损失60

贷：应收账款10140

50.(1)甲公司对A公司股权应该采用权益法核算。

理由：甲公司持有A公司25％的股权，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响。

2011年分录：借：长期股权投资1500贷：银行存款1500借：长期股权投资300贷：投资收益3002012年分录：借：长期股权投资450贷：投资收益375资本公积75进行非货币性资产交换时持有的A公司股权的账面价值＝1500+300+450＝2250(万元)(2)甲公司换人写字楼的人账价值＝2250+520—20+600×17％+2+98＝2952(万元)分录为：借：在建工程2952存货跌价准备20贷：长期股权投资2250库存商品520应交税费－应交增值税(销项税额)102银行存款100借：资本公积75贷：投资收益75(3)乙公司换入资产的总成本＝3200－98－600×17％＝3000(万元)乙公司换入库存商品的成本＝3000×600／(2400+600)＝600(万元)乙公司换入A公司股权的成本＝3000×2400／(2400+600)+50＝2450(万元)分录为：借：长期股权投资2450库存商品600应交税费－应交增值税(进项税额)102银行存款48贷：在建工程2800应交税费－应交营业税96营业外收入－处置非流动资产利得304借：长期股权投资50贷：营业外收入50(4)在具有商业实质的情况下，甲公司换入在建工程的入账价值＝2400+600+600×17％+98+2＝3202(万元)

写字楼达到预定可使用状态时的人账价值＝3202+200+608＝4010(万元)

此写字楼当年计提的折旧＝4010×2/50/2＝80．2(万元)

写字楼在甲公司2013年资产负债表中列示的金额＝4010—80．2＝3929．8(万元)

51.2013年无形资产摊销额=5000÷50×9/12=75(万元)，其会计分录为：

借：管理费用75

贷：累计摊销75

52.(1)此建造合同截至2013年末的完工进度=600--(600+400)×100％=60％合同收入=1200×

60％=720(万元)合同成本=1000×

60％=600(万元)借：主营业务成本600工程施工——合同毛利120贷：主营业务收入720该项业务对资产负债表中存货项目的影响金额=工程施工科目余额一工程结算科目余额一(600-F120)一350=370(万元)(2)发生维修支出：借：其他业务成本30贷：银行存款30收到本年租金：借：银行存款100贷：其他业务收入100期末确认公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动400贷：公允价值变动损益400(3)处置可供出售金融资产对损益的影响金额一处置价款一处置时账面价值+原确认资本公积转入投资收益的金额=1250一1300+日300一(1177+1177×4％一1000×8％)]=105．92(万元)(4)营业收入=60000+720+100=60820(万元)营业成本=48000+600+30=48630(万元)营业利润=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(万元)[解析]参考分录：资料(1)除确认收入和成本外，还需做：借：工程施工600贷：原材料、应付职工薪酬等600借：应收账款350贷：工程结算350资料(3)：2012年初取得可供出售金融资产：借；可供出售金融资产——成本1000——利息调整177贷：银行存款1177期末确认利息：借：应收利息80贷：投资收益47．o8可供出售金融资产——利息调整32．92期末摊余成本=1177+1177×4％一1000×8％=1144．08(万元)因此2012年期末确认公允价值变动的金额=1300—1144．08=155．92(万元)借：可供出售金融资产——公允价值变动155．92贷：资本公积——其他资本公积155．92处置时分录：借：银行存款1250投资收益50贷：可供出售金融资产一一成本1000一利息调整144．08一一公允价值变动155．92借：资本公积155．92贷：投资收益155．92[Answer](1)Thestageofcompl目ionofthisconstructioncontractbytheendof2013=600÷(600+400)×100％=60％Contractincome=1200×60％=720(tenthousandYuan)Contractcost=1000×60％=600(tenthousandYuan)Dr．MainbusinesscOSt600Engineeringconstruction--Contractgrossprofitl20Cr．Mainbusinessincome720Theamountofthistransactionaffectsoninventoryitemofstatementoffinancialposition=Engineeringconstructionbalance—Engineerings目tlementbalance=(600+120)一350=370(tenthousandYuan)(2)Occurredrepaire×penditure：Dr．Otherbusinesscost30Cr．Bank10an30Receivedcurrentyearrental：Dr．Cashatbankl00Cr．Otherbusinessincom日

OOD目erminedfairvaluechangeattheendofterm：Dr．Investmentproperty--fairvaluechange400Cr．ProfitOr10ssoffairvaluechange400(3)Theamountofdisposingavailableforsalefinancialass目

affectsonstatementofcom—prehensiveincome—Disposalvalue——Bookvaluewhendisposin9上Theamountofrecognizedfairvaluechangeconvertintocapitalreserve=1250—1300+[1300一(1177+1177×4％一l000×8％)]=105．92(tenthousandYuan)(4)Businessincome=60000+720+100=60820(tenthousandYuan)BusinesscOst=8000+600+30=48630(tenthousandYuan)Businessprofit=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(tenthousandYuan)

53.(1)甲公司的处理不正确。因为采用分期收款方式销售商品具有融资性质的，应该按照现销价格或现值确认收入，更正分录如下：借：主营业务收入85贷：未实现融资收益8s借：未实现融资收益41．20贷：财务费用412n(2)甲公司的处理不正确。无形资产摊销年限的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，更正分录如下：借：管理费用10盈余公积12利润分配——未分配利润108贷：累计折旧1302011年2月份至12月份应计提折旧金额=(900-900／36×13)／(5×12—13)×