制药企业高开返利及CSO学术推广的财税解决方案

制药业财务专题讲座第一篇：制药企业高开返利的财税处理方案I三

1=1第二篇：CSO公司学术推广的合规运营方案第一篇：制药企业高开返利的财税处理方案一、CSO与学术推广国务院26号文规定“两票制”在国家医改试点11个省份和200个试点城市试行。针对实行两票制或一票制的地区而言，学术推广是目前为止最合适的一种终端推广方式。学术推广既可以公司自行进行药品的终端市场推广，即自营；也可以将市场推广工作交给专业的医药代表或外部第三方机构，即CSO。受限于药企更专注于研发和生产而在产品的促销推广等方面既不专业力量又很薄弱的实际情况，因此药企更多的是采用CSO模式，即服务外包，由专业的市场人员或组织来进行专业化药品学术推广活动。CSO根据药品的特性和适应症开展药品的营销与推广等服务，包括：广告、市场调研、新品上市策划、学术推广会议等等，药企根据CSO推广工作完成情况或进度支付相关费用。因为这种支付模式的主要特征是支付大额的营销和推广服务费用，所以又称为学术推广费。二、CSO的处理原则两票制实施之前药企采用的是底价招商模式，药品的销售价格是底价，即保证利润的最低出厂价；两票制后，药企采用的是自营市场推广模式，药品的销售价格回归正常价格。因此发票开具亦从两票制前的底价开票调整为两票制后的正常开票。只是药企从此便要处理天量的市场推广费用，解决如何支付该费用这个问题就成为重中之重。处理的原则是“活动开展完，票据拿过来、财务审核后，款项付出去”。三、CSO模式及执行方案CSO模式即市场推广服务外包。厂家将营销推广活动分解为大大小小的任务计划，比如市场调研、渠道维护、学术推广活动等必须执行的日常市场推广工作，与具备资质的CSO公司签订外包协议、约定市场推广活动内容，制定考核方式，最后通过项目活动和执行、进度和验收，支付活动费用。对于CSO而言，与药厂签订合法的药品推广协议，提供约定的推广服务，完成项目活动验收，向药厂开具合法的发票，最后收取服务费。这样就保证了货、票、款三流合一，从而保证了CSO服务业务的真实性，从而消除了虚开增值税专用发票及洗钱的风险。（一）CSO设立方式CSO有招商和新设两种方式，招商就是药企从医药市场通过招商的方式，找到具备学术推广资质且市场运作能力突出的现成的CSO公司，然后与他们签订市场推广协议，开展市场推广活动。新设就是采用临床处方药招商模式的药企，其在全国范围内已合作的各区域代理商，在两票制下可以转化设立为CSO,既从事药品销售活动，又可以专项开展药企的学术推广活动。无论是市场中现成的CSO公司还是代理商转换设立的CSO公司，药企都应该应积极主动与他们就目前两票制及营改增大背景下的学术推广策略进行沟通，通过充分的协商，对市场推广活动、开具发票和费用结算等一干事项达成一致意见。（二） 签订市场推广服务协议药企与CSO签订药品的市场推广服务协议，注意：是推广服务£不是药品销售X；是服务类Q，不是销售类X，不以药品的销售量为工作目标。药品销售是代理商的工作，终端推广工作才是CS0的主业。所以，协议内容包括药品的市场调研、活动推广、医学咨询等正常必要且合法合规的营销活动，并约定好服务金额及发票等信息，不能有与销量挂钩的信息。否则就会将这种服务费变成了佣金，在税前扣除中只能扣除5%。（三） 执行营销推广活动CSO公司按合同约定在全国各地开展各类学术推广会、学术研讨会、学术论坛活动、进行市场调研、药事咨询、开展临床试验等活动。实务中，各大医药企业关于处方药的学术推广活动主要包括以下几种：1、市场调研服务：市场容量、产品及竞品的使用情况、医生用药信息、药事咨询、专家访谈、目标受众或患者的专题调研；2、学术推广服务：学术研讨会、专家会、科室会、病例讨论会、医生拜访、药品使用的临床反馈；3、咨询服务：当前国家药品政策的顾问咨询、市场/产品的战略规划、产品定位与策划、产品/市场准入等方面的策略咨询、某医院学科建设调研报告；4、专项推广服务：产品上市的整体推广服务、某产品的销售推广策略、搭建处方药院外营销体系、医保、定价、民营医院、分级诊疗、医药电商、移动医疗APP推广服务、某专项市场问题的解决策略。5、 终端信息收集服务：医院信息、科室状况、医生数量、医院及科室潜力、竞争产品信息等。6、 广告信息传播：广告、媒体、会展、网络；（四）学术推广费的会计处理商务部：药企开展市场推广活动发生的费用，由药企组建独立的商务部门来专项处理。出于内控的考虑，商务部独立于销售部门/营销部门，专门负责签订市场推广服务协议，收集和整理推广活动相关的票据，与CSO对接推广活动的进程和结果，以及其他相配套的文件资料，包括但不限于以下材料：包括学术推广协议，会议通知，活动的现场照片，人员名单，签到手册，及对应的差旅费、招待费、住宿费、交通费发票等。涉及市场调研活动的还需要提供项目调研报告等，整理原始凭据并进行初审，以保证活动费用的真实性及货、票、款三流合一。然后经部门负责人审核后，才可以到财务部申请支付活动费用。财务部：负责对照公司内部的市场推广政策和制度，对推广协议及其他推广活动的费用票据的合规性、齐备性和准确性进行审核，保证三流合一的准予支付，审核通不过的财务部不予支付。四、市场推广活动的真实性必要性：任何一家企业，特别是医药行业，只要正常生产经营就需要进行各种营销活动，比如市场调研、渠道维护、市场开发、广告促销，媒体宣传，毫无疑问这些营销活动是必然存在的，厂家可以派自己的员工进行，也可以委托其他外部机构或个人进行，因此药企委托CSO开展的推广服务活动是正常存在且必须执行的一项日常活动。尤其是处方药厂家必须要进行临床用药的学术推广，之前是经销商进行，现在是药企亲自做。目的就是通过向医疗机构介绍公司药品特点、临床疗效研究成果等信息，使医疗机构对公司药品有全面的了解和认识，从而达到最优处方的目标。真实性：对药企而言要保证CSO服务活动的真实性，而不能虚假注册一些空壳公司而行虚开发票达洗钱的目的。关于目前一些药企注册壳公司套现的情况，国家有关部门已经注意到了，国卫医函〔2020〕192号《关于印发2020年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点的通知》三、巩固医药流通领域改革成效（十一）严厉打击医药企业与合同营销组织（CSO）企业串通，虚构费用套现以支付非法营销费用的违法行为。所以药企要想长治久安，健康的发展下去，必须要把真实的市场推广需求做成真实的市场活动，必须考察CSO组织的服务能力和人员配备，必须监督开展市场推广活动的全过程，必须要保证货/票/款的三流合一，而决不能活动推广完了只拿到一张推广费发票就ok了。上海市地税局官网公告：复华药业于2009年〜2012年期间，收受上海奇泓企业管理咨询事务所等10家公司虚开的普通发票共计505份，合计6853.6万元。为此需缴纳近2.67亿元的罚单！这就是真需求做成假业务的真实案例，为医药行业敲响了警钟。五、市场推广活动的合规性药企与CSO之间开展市场推广活动涉及到的法律法规有：1、 《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予税前扣除。2、 《反不正当竞争法》规定:“佣金是商业活动中的一种劳务报酬,是具有独立地位和经营资格的中间人在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。”第八条规定：经营者在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的以行贿论处。经营者可以以明示方式给对方折扣、给中间人佣金，但必须如实入账3、 财税[2009]29号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知，非保险类的其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。4、CSO市场推广到底是服务费全额扣除还是佣金5%扣除？销售佣金定义：“是指企业在销售业务发生时支付给中间人从事中介服务的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人。所付佣金的数额依促成合同的商品性质和货值多少而定”。根据佣金定义可知，药企的药品要想中标进入医院实现销售必须依靠终端代理商的运作，那么根据合同销量付给代理商的运作费用就是佣金。而且只要是明佣就不违法。同理，市场推广费是指企业为提高企业和产品知名度，扩大市场份额而采取的一系列推广活动所发生的费用。这些费用的产生不以促成合同销售为目的，与销售合同是否签订，能形成多少销量不具有相关性。因此对于CSO组织提供的市场推广活动，本质上是药企向cso购买推广服务，购买的标的就是学术推广活动。因此可以判定药企支付的是服务费*而不是佣金&那么这种情况下，药企支付的活动费用作为与取得收入有关的合理费用支出，根据《企业所得税法》第八条规定，可在所得税前全额扣除。5、证监会：西藏维信康医药股份有限公司IP0获批，意味着CSO模式已受到证券监管机构的认可！西藏卫信康医药股份有限公司（以下简称卫信康）是一家具有CSO属性的公司。其经营范围为：医药技术研发、技术咨询、技术服务、技术转让；药品技术的引进和推广；信息咨询；企业管理咨询、会议主持、展示展览服务。该公司的经营范围更多是技术及市场服务,而没有药品的生产、销售。卫信康在证监会官网披露的招股书中说明，在“两票制”政策实施省份，发行人与X药业原有关于合作产品的购销关系不再继续，发行人将通过收取专利/技术使用费、商标/品牌使用费用以及市场管理及推广服务费用，获取相关收益。这说明在两票制政策背景下，由于第一票需要由厂家开到具有药品配送资质及配送能力的商业公司，很多不具备这样资质或能力的代理商与厂家合作关系发生变化：由药品购销关系转变为委托推广服务关系。代理商身份转变为CSO,盈利模式也由之前赚取药品销售利润，变为通过实现厂家委托的营销推广外包服务来获取服务性收益。证监会承担着对证券市场的监管职能，对IPO的审核是非常严厉的，能够获批上市，也体现了国家证券监管部门认可了两票制背景下的CSO模式。第二篇：CSO公司-学术推广的合规运营及纳税筹划国卫医函〔2020〕192号《关于印发2020年纠正医药购销领域和医疗服务中不正之风工作要点的通知》，声明严厉打击医药企业与合同营销组织（CSO）企业串通，虚构费用套现以支付非法营销费用的违法行为。目前在正常开票模式下确实有一些医药企业，随意设立CSO壳公司，然后在无真实业务的条件下向药企开具发票，药企据此发票向其支付款项。很显热这种做法涉嫌套现洗钱，是一种违规行为。这些壳公司具有如下的特点：1、注册地在企业所在地以外省分的一个僻远且欠发达的区县2、类型为个体户或个人独资企业3、法人近70-80岁，不具备民事行为能力4、没有员工，只有一个法人5、没有办公地点6、享受核定征收或减免税优惠政策7、除了开票收入外没有其他业务，且开票内容均为市场推广一类综上，可以看出一个壳公司是没有足够的员工和相应的能力来开展市场推广活动的。其实，市场推广活动是药企真正要切实开展的工作，既然是真要做的，就必须做成真实的。一句话概括就是：CSO组织要有充足的人力，相应的实力，在保证合规性的前提下来承接并完成药企委托的市场推广活动。一、 CSO具有持续经营能力一个正规的CSO公司应是随着两票制的实施应势而起，且随着两票制的存在而长期存在。有办公地点有工作人员，有人力有能力承接各个药企的市场推广活动，有多种类的业务活动，核算规范、合法纳税。且长期处于正常的经营状态。二、 CSO的推广活动合法合规CSO公司是药企的推广活动的服务商，其资质、经营范围以及市场推广活动的合法合规性同样会影响到药企。比如CSO在某项市场推广活动中出现了商业贿赂情形，那么这种违法行为不仅影响到CSO自身，还会影响到委托方-制药企业。所以CSO必须在合规条件下开展市场推广活动。两票制后医药企业的市场推广工作量剧增，可能需要大量的CSO来开展学术推广活动，这就会出现一个CSO对几十个甚至几百个制药企业的现象，CSO和企业之间是用合同来维系合规的。因此CSO应配备具备相应能力的律师来帮助化解合同风险。三、CSO推广活动的真实性CSO推广活动的真实性并不是靠一张发票就能证明的，在金三上线的大数据时代，CSO的壳公司只有推广收入而没有相应支出是经不起税务核查的。现在没查到，不要心存侥幸，只是税务局暂时还没有时间来查而已，风险预警早就摆在税务稽查的眼前了。所以，CSO在运营活动中一定要取得能够证明业务真实存在的证据。1、 有业务发生过程的：要有过程记录，如拜访、科室会、交流会，推广会等发生时的照片，录像、人员签到册等，还要有相应发生的费用，如场地租用费、会议费、交通费、招待费、住宿费等；2、 有业务结果报告的：要提供业务结果的报告，如咨询报告、策划书等，同时，需要提供药企对该结果的接收确认凭据，还要及时收集并记录报告形成过程产生的各种相关费用支出。还有一点很重要，就是到一个合同约定的付款节点，CSO要根据当前市场推广活动的进程，编制活动费用结算清单，详细列明都开展了哪些推广活动，各项活动的进度，活动预定价格，结算金额等信息，交付给药企并获得其签收确认。四、 CSO账务处理的规范性CSO虽多为小微企业，规模较小，人员较少，但在核算这一块至少要找一名记账会计，来及时、准确的核算收入和支出，这样才能形成一套成型的业务体系。会计做账时要注意取得齐备的合规的原始凭据，确保收支各环节的证据链都是完整的。五、 CSO注册地及纳税筹划首先明确的是CSO的组织形式可以是一个公司，可以是一个企业也可以是个人。所以CSO可以设置为有限公司，也可以设置为个人独资企业或合伙企业，可以是小规模纳税人，也可以是一般纳税人，组织形式与提供推广活动的资质无关，只与该CSO取得收入的应交税金有关。根据我国现行法律法规和地方政策，不同的设立形式、不同的注册地点，其所负担的税费是不一样的：（一）如果设立小微公司小微企业是指同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）和《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号），不论设立地点在哪里都可以享受到小微企业的税收优惠政策：年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按5%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按10%的税率缴纳企业所得税。根据小微企业的认定标准，一般纳税人和小规模纳税人都可能是小微企业。（二）如果设立小规模纳税人从2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定：“一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元、以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元的，免征增值税。不管行业地区，小规模纳税人增值税全部统一按3%征收率计税。其专用发票抵扣率统一与征收率相同，即如果小规模纳税人自开或代开增值税专用发票的税率为3%，开票方按3%交税，抵扣方按3%抵扣。注意：如果是按月纳税的小规模纳税人，那么月销售额超过10万元的当月是无法享受免税政策的；如果是按季纳税的小规模纳税人，那么季度中某一个月销售额超过10万元，但季度销售额不超过30万元的，可以按规定享受免税政策。《中华人民共和国增值脱暂行条例》第二十一条规尼发生应税销售行为适用免税规定的’不得开具増