货币资金的内控现状

三、货币资金的内部控制现状及成因分析（一）课题在国内外的研究动态1、我国内部控制制度的发展为了积极地适应经济建设和社会发展的需要，从上世纪90年代开始我国政府加快了对企业内部控制制度的建设的步伐。虽然我国有些企业的内部控制建设还算比较好，但从总体上看，我国企业的内部控制建制度设还比较落后。1995年，财政部颁布了《会计法》，指示单位应该“加强内部会计监督”。1997年中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国关于内部控制的第一部行政法规。财政部于2001年发布了《内部会计控制规范一基本规范（试行）》和《内部会计控制规范货币资金（试行）》两部法规。这两个规范加强了企业的内部管理、提高了经营效率、有利于保护财产安全和实现经营目标。企业内部控制标准委员会于2006年11月8日，发布了《企业内部控制规范一基本规范》和17个具体规范的征求意见稿，从而使我国的内控制度进一步完善了。2008年6月28日，五部委包括财政部、审计署、证监会、银监会和保监会联合发布了我国首部《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施。从而使我国的内控制度进一步向前发展。财政部会同证监会、银监会、审计署、国资委、保监会等部门于2010年4月26日，发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范的较完善的体系。这些都表明我国内部控制制度正在不断的向前发展和完善。2、国外关于内部控制制度的动态1977年实施的《反国外贿赂法案》。该法案除规定了遏制和处罚美国公司对外国政府有关官员进行非法的政治援助或财务支付如贿赂等外，还包括了强化会计工作和内部控制的条款，要求企业在保持健全会计记录的同时，设计、建立和保持有效的内部会计控制系统。FCPA对美国的经济产生了巨大的作用，并且直接影响到公司内部控制制度的设计与实施。美国的世通、安然、朗讯等公司相继爆出了财务欺诈丑闻后，美国国会立即出台《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》（简称《萨班斯法案》），在会计职业监管、公司治理、证券市场等方面作出了许多新规定。这一法案对全世界公司风险防控和上市公司治理都产生了重要影响。（二）国有企业货币资金内部控制现状及成因目前，我国国有企业货币资金内部控制很薄弱，贪污、非法占用、挪用、巧立名目套取现金、转移企业资金等违法违规现象经常发生，涉案额度更是不断增加，这对国有资产的完整、安全造成了巨大威胁。究其原因，可归纳如下：1、岗位责任制尚未建立，不相容职务还没有分离1.1、企业没有设置专门的出纳员，没有限制与货币资金的直接接触。这在货币资金管理中是很危险的，风险也是很大的。1.2、出纳员与总分类账的登记和保管没有分离。这使得出纳人员在工作中发生的错误和舞弊无法被及时得被发现，使总账失去其应有的监督控制作用，引发了贪污、挪用现金等不法行为。1.3、出纳人员与收入、支出、债权债务、费用等明细账的记账工作没有分离。出纳人员同时负责支出、收入、费用等账目的登记工作，本身就为出纳人员贪污现金等不法行为创造了便利条件，且使其贪污舞弊行为缺乏监督。1.4、出纳人员与货币资金审批没有分离。这促使出纳人员支出现金失去了监督，诱使贪污、挪用现金等违法行为发生。1.5、货币资金的收支和控制货币资金收支专用印章的人员没有分离。这方便了货币资金的支付，同时意味着出纳人员从企业贪污、挪用现金更加方便简单；且缺乏有效监督，使企业现金大大的流失了。1.6、出纳人员与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员没有分离。这使得出纳人员在贪污或挪用现金后，其舞弊行为在稽核中不能被及时发现；而由于其保管着会计档案，出纳人员可以在稽核环节后篡改或销毁原始记录，使其舞弊行为从始至终都缺乏有效监督和控制，这会使出纳舞弊行为更加的猖獗。1.7、出纳人员与负责现金的清查盘点人员、银行对账的人员没有分离。这为出纳人员贪污、挪用现金提供了方便。2、稽核不是很到位，报销审批制度不严，由于企业中“一支笔”审核主观随意性很大，有的滥批人情，使一些不合理、不合法的开支得到了报销。由于领导权力过于集中，其他人员为领导是从，其他人员的审核制度形同虚设，民主理财并没能真正从制度上得到体现。3、支付程序有误。企业没有严格按照货币资金支付业务的规定程序（支付申请、支付审批、支付复核、办理支付）办理货币资金支付业务，申请、复核环节控制的较为薄弱，使货币资金支付较容易，贪污、挪用现金等舞弊行为时有发生。由于以上因素的存在，造成大部分企业货币资金的流动情况不真实，会计人员舞弊、贪污、挪用资金现象很严重，损害了企业的利益。因此，如何加强对货币资金的内部控制成为了一个很迫切并引发多方关注的问题。（三）中小企业现金流管理现状及成因分析3.1中小企业现金流管理的现状3.1.1、现金流量不足。中小企业受其规模等局限性影响往往仅局限于国内市场，并且所在行业往往充满激烈而异常的价格竞争。同时由于中小企业竞争力较弱，适应环境变化的能力较差，高科技含量又较低，其整体经营环境要大大劣于大型企业所处的经营环境，因此其经营活动所需的现金流量较大型企业相对较大。3.1.2、现金预算性不强。中小企业现金流量管理的组织与控制较弱，在大型企业中经常运用的管理措施和技术方法，如成本、管理会计等，在中小企业中实施较难。著名管理专家尹栋梁认为，我国中小企业在全面预算方面存在着很大缺陷，不仅表现在理念上，还有预算管理工具上，预算编制依据、方法、决策机制等方面上。3.1.3、融资与资金周转难。中小型企业优势不明显，对融资的依赖性很强，但长期以来我国的中小企业融资很难、担保很难一直是制约中小企业发展的较为突出的问题，资金周转困难成为制约中小型企业发展的最大的瓶颈。3.2中小企业现金流管理现状的成因3.2.1、回款不及时，缺乏有效的回款管理，为了追求过高的销售额回款不及时，造成了应收账款数额巨大，现金流短缺。当许多企业发现应收账款过多、资金紧张时要求销售部门将工作重点投入收款中，稍缓解后又强调销售额的实现，这是典型的对现金流缺乏管理的表现，没有建立完善的管理体系，保障现金流预算，没有将销售和回款同等重要的加以计划安排，这不仅不利于经营资金的良性循环同时也会产生一些不必要的坏账。许多中小企业并没有设置专门的部门和岗位负责回款，没有系统的培训，都是领导指派临时性人员向客户催要，大量应收账款回收困难。3.2.2、缺乏现金流量预算管理、盲目的进行多元化经营和投资。有些企业的投资力度非常大，而收益甚微甚至没有。投资开发产品往往需要经过很长很长的时间，成本在几年之内可能无法收回。盲目的大量投资会导致企业现金的周转困难，并不是一件好事。大多数中小企业缺乏战略性眼光，投资决策时存在着鼠目寸光的行为。他们往往是“有市场就投资”，盲目的跟着“市场走”，从不考虑企业现在所处的发展阶段和企业自身的实力能否支撑这一决策，最终造成货币资金无计划的流动，投资收益较低。投资项目一旦失败，就使大量的资金就成了沉没成本，增加了现金流循环不畅、资金链条断裂的风险。此外，企业在多元化过程中，对新的经营或投资领域较陌生，存在着巨大的投资风险。不但不能有效的分散经营风险，反而可能加重了自身的资金负担，影响了核心业务的发展壮大，从而导致资金周转的困难。3.2.3、现金流量管理意识薄弱，缺乏有效的内部控制制度。目前，我国中小企业对现金流量管理的价值认识普遍不高。投资者同时也是本企业的经营者，管理模式是所谓的所有权与经营权的高度统一，企业领导集权现象严重，对财务管理的理论和方法缺乏应有的认识和研究，在企业的日常经营活动的过程中，领导往往只注意本企业的盈利