中会计实习材料10正文

——以科龙电器审计失败案例为：随着时代的到来，我国会计师审计失败屡屡发生，加强会计师审计责任管理迫在眉睫本文首先提出了会计师审计责任存在及界定的理论依据，并通过对“科龙电器”的分析，针对我国审计职业道德建设、、民事赔偿、行业内部等方面存在的缺陷提出相应的建议及解决措施，提出我国特色会计师审计责任管理制度建立的方向。：职业责任；；科龙电器；道德建设；风TheStudyontheProblemsofCPA’sAuditing——basedonthefailureoftheauditingofKelon:Withthearrivalofthelitigationexplosion,thefailureoftheauditbycertifiedaccountanthappensmorefrequentlyinourcountry,soitisextremelyurgenttoimprovethemanagementofcertifiedaccountant’sauditresponsibility.Thisessaypointsoutthetheoryevidenceoftheexistenceofthecertifiedaccountant’sauditresponsibilityanditsboundary.Throughtheysisofthe“Kelonevent”,thisessayprovidessomeadvicesandmethodstodealwiththeproblemsinethicsbuilding,litigation,civilcompensation,industrysupervisionetcandbringsupadirectioninwhichestablishingaspecialmanagementsystemofcertifiedaccountant’sauditresponsibilityinourcountry.:professionalresponsibility,legalliability,ethicsbuilding,riskof 会计师审计责任根源分 契约理 理 审计责任相关理论分 审计责任内 会计师审计责任类 会计师审计的职业责 会计师审计的.........................................................审计职业责任与的关 会计师审计责任界定的局限 公众对会计师审计结果.........................................审计责任与会计责任............................................................审计责任与经营失败的.........................................................会计师审计责任界定标 从会计界学者角度看审计责任界 从法律界角度看审计责任界 从客观的社会发展角度看审计责任界 “科龙电器”案例分 科龙电器公司概况及审计失败回 “科龙电器”案例审计责任分 中会计师被问责的原 中会计师审计职业责任分 中会计师审计分 从案例中分析我国会计师审计责任管理存在的问 审计业界存在的问 相关法律方面存在的问 建立完善有的会计师审计责任管理制 加强我国会计师行业建设及力 加快快建立会计师职业道德管理专门机 制定和完善我国会计师职业道德具体规 构建我国会计师职业道德评价及监督与机 完善会计师内部风险约束机 建立有的会计师赔偿制 健全相关降低门 明确赔偿责 制定会计师的法定责任制度的规 结束 参考文 引随着知识经济的到来，会计师的职责已由最初的为公司股东查错防弊，发展到为整个经济鉴证服务，会计师审计作为市场控制的一个重要组成部分，对市场经济的健康发展和市场经济秩序的发挥了重要作用，成为社会有序运行的经济。20世纪60年代中期以来，世界各国审计人员的急剧增加，而事务所也因此付出了的赔偿金。20世纪80年代初会计师制度在我国恢复重建，90年代初会计职业界开始感受到了法律风险。此前，有琼民源、蓝天股份、红光实业等几十家上市公司被推上了席，为其出具审计报告的也不能幸免，德勤“科龙劫”将民事推上了风口浪尖。系，对审计责任研究的意义和条件进行了分析，并以科龙电器审计失败为例，分析了德勤会计师在实践中应承担的审计责任。随后针对科龙中反映出的我国会计师审计责任界定等方面的问题提出建议，以及建立有中国特色的审计责任管理制度的措施。 契约理项。这里审计业务约定书便是前文所述的“契约。因此，会计师必须按照在契约理论下，由于相关第三人依据会计师审计意见做出实质性决策，即使其未与会计师建立直接的委托关系，我们也可以认为会计师与第三人之间缔结了默示的信息提供契约。因此会计师有义务合理保证经 理责任是指有过错者由于存在过错并造成了权利主体的人身、财产权利受到损害而需要承担的相关责任[2]。受害方要证明过错方上的过错，以及事实的存在，事实和损害结果之间的关系。据此，关系的当由于会计师没有达到其行业合理的技术标准且没能履行其行业合理的专业注意义务，而提供了不真实的会计信息是法定义务上的失职，会计师应承担职业过失责任，并且依据行为来提出赔偿。上文所述契约关系中的第三人，由于没有与会计师达成确切规定双方责任的契约而具有不确定性。因此部分学者认为，第三人与会计师间没有严格意义上的契约关系，并且由于第的不确定性，也很难确定会计师的契约责任。因此笔者认为，把会计师和第三人之间的责任定为审计责任内莫茨和夏在《审计理论结构》一书中:“作为一种职业，审计应对行审计业务中应履行的专业职责，以及因工作对公众造成损失所应承担的”前者称审计的职业责任，后者称审计的。笔者认为将审计责任从总体上划分为审计职业责任和审计两个方会计师审计责任根《中国会计师审计准则指南》会计师应当遵守职业道德规范， 获取的审计出具恰当的审计意道德规范等形式表现出来，其可定义可以如下:会计师在执行审计业务的过审计职业责任的反映的是会计师业界对审计责任的态度和立场，充当着会计师自我保护依据的角色，所以其范围的确定是经过了职业界与利益相关即社会公众在既定框架下多次的“讨价还价，相互妥协的。会计师审计的如果说审计职业责任旨在通过规定会计师执行审计业务的职责来规范会计师的审计工作，是会计师审计责任中的积极因素，那么审计的律责任就是其中的消极因素。它是指会计师在承办审计业务的过程中未能使用者损失，依照有关，会计师或会计师应承担的法律责任。会计师的职业性质决定了它是一个有着高风险的行业。根据将要承担部分或者全部责任”因此会计师如果不能有效防范普遍存在的审计风险，将将要承担严重的法律。断提高，意识的增强，相关对审计人员行为的规定日益严格，司法实践中越来越多的会计师承担了相应的，使得会计师审计风险不断增大。为了减轻自身，保护自身利益，会计那么如何来衡量会计师审计风险呢？比照DeAngelo（1981）表述为被发现的概率和发现后被惩处力度的乘积。被发现的概率是谁可以审计师以及的门槛要求这两部分的联合乘积,这样,法律风险最终是,谁可以、的门槛要求、惩处力度等三个因素的联合乘积”[5]根据《法》的相关规定，审计师的责任对象包括签约方、预见方、可预见方，使得会计师几乎对所有财务报告使用者负责。换言之，几乎所有 的门槛要求主要是指 讼的技术难度。司法实践中门槛主包括：标的额、费用、举证责任等。对于会计师的而言，诉讼技术难度在于举证责任。举证责任是指当事人对自己主张有收集或提供的义务，并有运用该证明主张的事实成立或有利于自己主张的责任，否则将承担其主张不能成立的。惩处力度是影响会计师风险的第三个维度，会计师的法告会降低其可能承受的风险。因而当会计师预见其较高法律风险时，会计师的理性行为应该是提高审计质量。基于以上分析，笔者认为高风险的法律环境更有利于提高审计报告的质量，法律风险的加大有审计职业责任与的关审计职业责任与构成了审计责任，下面我们来谈谈它们两者之间第一，审计职业责任是的基础，且是职业责任恰当履行的保障。强调的是自律。而是一种来自外部的强制力。如果没有作保障，职业道德只是在道义劝说的层面上，作用是微弱的。而就像是一相反的，审计职业责任是的基础，如果没有明确的审计职业责任，失职行为应承担的就会难以界定。这也说明在审计上，一个没有认真履行职业责任的会计师是无法找到为自己辩护的合理理由第二，职业责任与存在不一致首先，因为明确职业责任的审计准则和明确的相关法律和判例，有及时做出相关的修订及调整；但的界定除了受现有约束 下所界定的相应的职业责任，这就是滞后性所引起的与另外，最终的承担依据是法律，而在一定情况下，可能出现法律当然，两种责任界定部门有着不同的利益考虑。所以更偏向于体现公众利益的，而职业责任可能更倾向于对自身利益的保护，这是不同的利益驱动导致的职业责任与的不一致。 会计师审计责任界定的局限公众对会计师审计结果在判断会计师是否应该承担审计责任时，审计业内认同的标准与公众审计业内认同的标准是委托人与会计师在业务约定书中规定的以及会计师行业内部制定的专业标准，这应该是判断会计师审计责任的定标准;而公众对会计师的期望标准，这虽然是会计师业界的努力方向，但并不应被作为会计师承担的依据。由于过高的公众期望的存在，会计师审计责任的界定显然十分必要，以免会计师陷入“深口袋”的责任承担中。审计责任与会计责任会计责任是由企业的管理层承担的，而审计责任则由会计承担。会计册会计师应该承担的责任。但是对于会计师审计责任界定来说，它们对应在现实中，会计师如果了不恰当的审计意见，说明管理层有可能提供了不真实的信息，所以就要对此。若管理层的确提供了不真实的财务信息，首先要对管理层进行处罚，然后再根据会计师遵守职业准则的情况对会计师进行处罚。也就是说无论是受到或者在会计师执业质量现会计师没有严格按照《中国会计师审计准则（以下简称《准则）进行审计，会计师就要承担审计责任。即管理层和会计师的责任划分这里有一点值得说明：会计师不恰当审计意见时，不一定要受到惩罚，而恰当的审计意见时不一定就不要受到惩罚。在会计师职业过程中，如果会计师没有恰当的审计意见，但已经按照准则进行了必要审计程序，就不必承担审计责任。因为这不是会计师职业的不合理，而《准则》的不合理，这部分责任由公司代为承担，这一点在上文已经得到论证。但在现实中，会计师只要按照《准则》进行执业，就几乎不可能发表不恰当审计意见。同样的，在会计师职业过程中，若没有在审计工作底稿上留下反应其执行了必要审计程序的依据和充分的审计，最终即使会计师了恰当的审计意见，也要对其进行处罚。审计责任与经营失败的经营失败是指由于企业管理层经营不善导致被审计单位或者无力偿[8]。在不确定的经营环境中，企业的运行充满着经营风险。企业的管理需要运用企业自身的优势，避免经营环境中的，从而降低企业的经营风险，并获得。由此可见，企业经营风险的发生即经营失败应是企业管员在审计中是否遵循了《准则，都希望从审计人员那里获取的赔偿。这便无赔偿能力的情况下，要求有赔偿能力的人赔偿的损失。根据“深口袋理避免会计师成为第的“深口袋，我们有必要清楚划分经营失败和审计失败是指会计师没有遵守《准则》而了不恰当的审计意见，如前文所述就要承担相应的审计责任。而当经营失败时，如果会计师遵循了《准则，就不用承担审计责任，如果会计师没有完全遵循《准则，就因该根据会计师的过失来界定审计责任。 会计师审计责任界定标会计界学者认为，会计师审计责任界定的最终目的是：提高审计质量，促进会计师行业的发展。笔者认为这种说法是片面的，容易造成审计责任界定中对会计师的偏袒。册会计师行业的需求，所以我们不能为了促进会计师行业的发展，而忽视了社会的真正需求。因此笔者认为会计界学者的观点忽视了会计师行业的会计信息，而会计师是为了达成这一目的产生的辅助性行业。若有更低成本的办法同样可以达到这一目的时，会计师行业自然将会萎缩，此时若继续一味发展会计师行业，将会造成社会技术人员结构的不平衡，产生社会资源浪费等不利于社会稳定的[9]。部分法律界学者认为，会计师审计责任界定的目的是达到公众期望，前，社会对会计师的需求很大，如果对会计师审计责任的界定超出其出，我们应该从事情根本出发，站在社会发展的角度客观地界定会计师的审计责任。明确会计师审计责任界定的根本目的是使社会公众得到真实的会计信息。所以会计师审计责任的界定既不能片面追求会计师行业的发展，而庇护会计师，从而滋生不良的审计，也不能片面地为了达到公众的期望，而使会计师承担过多的审计责任。才能真正利于注至此，我们了解了客观界定会计师审计责任的原因，以及对会计例，进一步分析我国会计师审计责任方面存在的相关问题，并尝试提出解格林柯尔系创始人、科龙电器原董事长顾雏军在寄给中共中央书记的的，又将轰动当年的“科龙案”推到了我们眼前，这可真是一盘没下完的“棋”啊。不过本文笔者仅对中有关财务造假以及其会计师德勤审计责任等问题进行回顾分析，旨在从这件影响广泛典型的案例中发现我国会计师审计责任相关方面存在的问题。科龙电器公司概况及审计失败回科龙电器（科龙电器，地为省佛山市顺德区，主要从事冰箱、空调等家电制造兼国内外销售及。2000年度，即科龙电器上市的第二年，因行业竞争激烈、产品价格等因素导致科龙电器发生净亏损6.78亿元。2001年底科龙电器被格林柯尔收购，并于当年末计是科龙时任的会计师，其“无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大均已被正确记录并充分披露”为由出具了表示意见的审计报告。2002年，安然发生后，安达信因在我国内地和的业务 的预计负债和资产减值实现了2亿多元的净利润。这样讨巧的变化让投资者对格林柯尔入主后的科龙电器产生了投资信心，当然由于当年的，由于科龙前任会计师于上一年为科龙出具了表示意见的审计报 正式，科龙终于爆发。随后德勤宣布不再担任科龙的审计机构，但它并没有撤回为其出具的至年年报的审计意见报告，也没有要求公司进行财报重述。据中国统计，科龙电器从年至年，采取虚构主营业务收入、少计赔偿金等编造虚假财务报告，虚增利润总额年月 科龙前高管因虚假出资、出具虚假财务报表、挪用资产和职务4项罪名被。，就“科龙电器披露的2002年、2003年、2004年年而德勤作为科龙公司聘请的会计师，在其审计的过程中，对科龙公司的不确定真实的报表了保留意见，未能尽到会计师审计之责任，“科龙电器”案例审计责任分中会计师被问责的原４．德勤对科龙电器内部票据贴现未能适当关注，未发现科龙电2003年现金流量表重大差错问题[10]。审计竞争市场中，德勤和科龙之间的这种“固有利系”使得德勤难以查错 中会计师审计职业责任分要承担会计师的职业责任原因如下：第一，会计师没有在整个审计过程中严格遵守《准则。第三，没有对被审计单位财务信息 和公允 恰当的审计中会计师审计分从以上事实分析中发现德勤会计师及其会计师时，未严格按照相关职业道德履行审计责任，出现重大过失，故德勤应承担以下相关的法依据《会计师法》相关规定，会计师行为给委托人，及相关第三证明德勤该法律，即可对德勤提起民事，要求民事赔偿。，恒通程郑名伟接受廖照文等4名股民的委托，赶赴广州，向广州市中级提讼。此后，各地又有受中小投资者委托对科龙电器提讼，要求科龙电器向投资者赔偿因公司虚假陈述等行为给投资者造成的损失，截止到 年月 民索赔金额达到2000多万元。但法律中并没有对会计师进行相应的不难看出德勤会计师在科龙中存在重大过失，应对其进行政处罚。如对主要责任会计师进行暂停执业，吊销等处罚。并没依据《会计师法》第三十九条等规定“故意出具虚审计报告、验资报告，构成的，依 刑事责任”在科龙案中，由于德勤足否是故出具虚假审计报告尚无法得知，推定与重大过失两个概念又往往难以界国，一些将会计师的重大过失用推定进行解释，这进一步增大了会计师的。从案例中分析我国会计师审计责任管理存在的问例。近些年，审计失败层出不穷，四大会计师也均有涉案。像是2005年财政部在对上市公司会计信息检查中的8户上市公司财务对8户上市公司、8家会计师和23名会计师做出了处理处罚，并对普华永道中天责令整改；类似的还有“德勤古井贡“锦州港毕马威”等，这些均对社会造成了较大影响。究其原因，不仅有制度方面的缺陷，也有会计师本身职业道德的欠缺，还有的缺失等多方面的因素。下面笔者结合“科龙案”就我国在会计师审计责任方面存在的问题进第一，会计师力度不够多年来，我国会计师行业已逐步形成了以为主，以行业自我为辅的模式。成本高而效率低的问题仍然相当突出。第二，会计师行业诚信不高我国会计师行业着前所未有的诚信，会计师“经济警察”的形象受到人们的质疑。我国会计师行业存在严重的失信行为，具体表现在会计师缺乏应有的诚信水平，违背职业道德、委托人与受托人（会计）联手、会计师丧失独立性等方面。第三，会计师职业道德建设相对我国现行的职业道德规范只有《中国会计师职业道德基本准则，但该总体说来，我国的职业道德规范体系相对比较，伴随我国与世界的接第四 会计师自身存在的问题当然像会计师职业道德有待提高，对《准则》遵守的不够严格等第一，不同之间存在为了明确中国会计师的，我国先后出台的《刑法《会计师法《法《公司法》等，都涉及到与会计师有关的规定，并对市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及会计师的条文规定并不完全比如专向性的不像刑法那样以的客体为线条进行分类规定，这一区别会导致会计师时尺度不一致。再如其他一些司法文件的解释所带来的会计师赔偿金问题不一致等。这些现象导致了会计师的复杂化。第二，会计师审计风险较低科龙案中德勤在2002年至2004年度的三年审计报表中，对2002、2004年度的审计报告出具了保留意见，但其保留意见未能涵盖科龙在上述两个2003德勤未出具任何保留意见而这三德勤向科龙收取年度审计费合计高达1320，由前文对会计师审计风险衡量因素的相关分析可知范围较小的门槛较高，惩处力度较低面因素导致了我国会计师审计法，例如，我国法律规定在利害关系人因相关不实报告而损失的情况下，有权利向提起民事赔偿，应当受理。其中，利害关系人是指因合理信赖或者使用会计师出具的不实报告，与被审计单位进行或者从事与被审计单位的、债权等有关的活动而损。这意味着即便所有股民均损失也只能单纯提讼，这将增加股民成本，而单个股民能力有限，认为自己所受损失较小而成本太大，成本收益不对等，因而会放弃。在审计，特别是审计业务中，很少有受害人从会计师那里得到任何的当事人而言其的目的就是希望通过获得赔偿以弥补其所受损失。护会计师行业的发展在司法实践中的赔偿金额主要是补偿利害关系在我国注会会计师的赔偿责任远远低于国外。建立完善有的会计师审计责任管理制加强我国会计师行业建设及力如前文问题分析中所述，我国审计业界存在会计师职业道德建设相、会计师力度不够、会计师行业诚信不高等问题。针对加快快建立会计师职业道德管理专门机诸多审计失败的发生将会计师行业被推动到了的焦点注册会计师处于一个非常尴尬的位置。如何度过的前所未有的信誉，不能怨天尤人，要自立诚信。如何加强审计师责任管理，会计师作为注册会计师行业最直接的机构，在行业自律和行业方面应该下大力气。可以考虑成立专门的职业道德管理机构，制定相应的措施，对职业道德的行为及时发现及时严肃处理最终达到提高会计师行业社会公的效果制定和完善我国会计师职业道德具体规目前我国会计师职业道德规范只出台了基本准则具体准则和规范指南证业务不相容的业务，业务招揽与承接及前后任会计师的责任关系等问题，中国会计师应尽快制订《中国会计师职业道德规范指导意见》的实构建我国会计师职业道德评价及监督与机会计师要充分发挥行业自律作用，加强对会计师职业道德防范的评价与监督。可以针对行业出现的信誉对会计师和会计师实行综合考评办法，联合财政、工商、、审计等部门成立考评小组，制定相应的考评内容，以会计师职业道德的遵循情况为重点，将各具体的考核标准规定详细的量化分数。建立“会计师职业道德信用”将会计师的个人信用情况记录在案，并将会计师的信用情况作为考核注册会计师的重要依据。考评小组成立后可向社会公开监督方式，通过市场的力量发现行为中的者。评价机制的建立有利于社会各界的监督，有了社会各界的监督，机制的建立则势在必行，发现问题，处理问题，依照及时、从快、从严原则，对丧失职业道德者予以惩处，以形成效应和对丧失职业道德者的震慑力量，这样的外在压力有助于会计师提高职业道德完善会计师内部风险约束机遵循会计师职业道德是思想道德的范畴是否遵循依靠的是职业人员的要素构成，如、管理、首席、管理、项目、技建立有的会计师赔偿制在我国，已公开的关于会计师被诉的案例仍然较少，相关的根据通过的《关于涉及会计师在审计业务活动中民事赔偿的若干规定，结合资格、成本、收益 析，正是我国较低的审计法律风险使得我国会计师放松了对审计质量的要求，甚至滋生了像“科龙”案例中会计师与委托方合谋财务报表使用而据上文分析，过高的成本，过低的收益，使得受诉可能性降低，会计师的风险也相对较低。所以我国应从以下方面着手建立适当的法律体系，从而提高会计师审计的风险。健全相关我国的审计市场主要是在下形成的，而是其事后的重要措施。严厉的法律环境是会计师提供高质量的审计报告的关键。因而，首先要健全相关，尽管我国《法《会计师法《民法》等对的都进行了详尽的规定，然而却难以践行，这需要立法者制定更符合客观实际的。降低门对于会计师的而言，技术难度在于举证责任。而我国司法实的技术性活动，对于财务报表使用者而言，难以发现会计师审计活动是否方承担，将增加方的成本，会计师被诉的可能性会相应降低，其承担的可能性也会降低。如果采取举证责任倒置原则[15]，由注册会计师证明其审计过程没有过错，那么方的成本将会降低，提讼的概率增加，会计师承担的风险增大。，，其在英美法系国家，通常采用惩罚性赔偿原则会计师一旦败诉将支付高额赔偿金额[16]，加之英美法系国家采用判例制度示范效应明显，使得