2022注册会计师(财务成本管理)精讲第十五章作业成本法

2022022考情分析主要考点1.作业成本法的概念及特点2.作业成本计算3.作业成本管理第一节作业成本法的概念与特点知识点：作业成本法的产生背景及其含义1.相对于作业成本法，传统成本计算方法的缺陷制造费用按产量基础(或生产量相关的直接人工、人工工时、机器工时等)分配，即假设全部制造【示例】某圆珠笔生产厂的笔芯生产车间分批生产黑色和红色两种笔芯。每批笔芯生产之前，需要清洗一次生产设备，清洗费用为500元。该车间本月生产了两批笔芯：黑色笔芯一批共9000黑色笔芯分配的清洗费用＝500×2×90＝900(元)红色笔芯分配的清洗费用＝500×2×10＝100(元)而实际上，生产黑色和红色笔芯各进行一次设备清洗，因此，黑色笔芯和红色笔芯应各承担500元的清洗费用，即清洗费用应按生产次数进行分配。2.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务中的一种成本计算方法，其基本作业消耗资源、产品消耗作业。(1)作业消耗资源：企业全部经营活动由一系列相互关联的作业构成，每进行一项作业都要耗用一定的资源。(2)产品消耗作业：产品(包括提供的服务)被一系列的作业生产出来，产品是消耗全部作业的成果，产品成本是全部作业所消耗资源的总和。知识点：作业成本法的核心概念(1)作业是指企业中特定组织(成本中心、部门或产品线)针对加工或服务对象重复执行的特定的或标准化的任务或活动。2022022(2)一项作业可能是一项非常具体的活动，也可能泛指一类活动，由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合，称为作业中心。(3)作业是连接资源和产品的纽带，在消耗资源的同时生产出产品。2.成本动因：作业成本或产品成本的驱动因素，也是作业成本法下成本分配的依据。【提示】成本与成本动因之间应该存在因果关系(如：成正比)。资源资源成本将资源成本分配给作业的依据，用来衡量一项作业的资源消耗量，引起作业成本动因增加的驱动因素作业成本将作业成本分配给产品的依据，用来衡量一个成本对象(产品、服务或顾客)需动因要的作业量，是产品成本增加的驱动因素知识点：作业成本法的特点1.成本计算分为两个阶段【示例】2.成本分配2.成本分配强调因果关系——主要使用追溯和动因分配，尽可能减少不准确的分摊①把成本直接分配给相关成本对象；②成本能否追溯到产品，可以通过实地观察来判断；2022对不能追溯的成本，应找到引起成本变动的真对不能追溯的成本，应找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系，根据成本动因将成本分配到各成本对象若成本不能追溯，也不能合理、方便地找到成本动因，则使用产量作为分配基础，强制分摊给成本对象动因配3.成本分配使用多维成本动因相比采用单一分配标准(基础)，采用不同层面、众多的成本动因进行成本分配更加合理，更能保证产品成本计算的准确性。【总结】作业成本法与传统成本计算方法的比较传传统成本计算方法尽可能扩大追溯到个仅限于直接人工和直接材料资源→部门→产品以产量(或与生产量相关的业务量，如人工工时、机器工时、人工工资等)作为唯一动因进行间接费用的分配，从而可能高众多不同层面的成本估简单产品(作业量较少)的成本，而低估复杂产品(作业量动因较多)的成本成范围本分配基础资源→作业→产品作业成本法第二节作业成本计算(一)作业的认定2.作业认定的形式(1)根据企业总的生产流程，自上而下进行分解；(2)与员工和经理进行交谈，自下而上确定其工作，并逐一认定各项作业。(二)作业成本库的设计单位级作单位级作每一单位产品至少要执行一次的作业，如：机器加工、组装业单位级作业成本直接成本，可以追溯到每个单位产品上，即直接计入成本对象的成本计算单，如直接材料、直接人工工时、机器成本和直接能源消耗等批次级批次级作同时服务于每批产品或许多产品的作业，如：生产前机器调试、成批产品转移至业下一工序的运输、成批采购和检验等2022①取决①取决于批次，而不是每批中单位产品的数量；②需要单独归集，计算每一批的成本，然后分配给不同批次(如某订单)，最后根据产品的数量在单个产品之间进行分配批次级作业成本3.品种级(产品级)作业成本库——与品种相关服务于某种型号或样式产品的作业，如：产品设计、产品生产工艺规程制定、服务于某种型号或样式产品的作业，如：产品设计、产品生产工艺规程制定、工品种级作业艺改造、产品更新等②先分配至每一种产品，然后再分配给不同批次(如某订单)，最后根据产品的数量在单个产品之间进行分配生产维生产维服务于整个工厂即为维护生产能力而进行的作业，不依赖于产品的数量、批次和种持级作类，如：工厂保安、维修、行政管理、保险、财产税等业产品品种，然后再分配到成本对象(如某订单)，最后分配给单位产品，也可以直接依据直接人工或机器工时分配给成本对象维作业成本在作业成本法下，下列各项中属于生产维持级作业的有()。A.工厂保安B理C理D.工艺改造(三)资源成本(通过资源成本动因)分配到作业动因和作业成本之间一定要存在因果关系，常见的资源成本动因包括：资源成本动因机器运行作业机器小时安装作业安装小时清洁作业平方米材料移动作业2022雇雇员人数、工作时间电表、流量表、装机功率和运行时间订单数量服务电话次数、服务产品品种数、服务的时间(四)作业成本(通过作业成本动因)分配到成本对象1.单位作业成本(分配率)人事管理作业源消耗制作订单作业顾客服务作业2.作业量的计量单位(作业成本动因)(1)业务动因以以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本(包括耗用的时间和单位时间耗用的资源)相等，如：检验完工产品质量作业的次数分配率(每次作业成本)＝归集期内作业总成本/归集期内总作业次数某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业次数(2)持续动因执行一项作业所需的执行一项作业所需的时间标准(以执行的时间作为作业动因)，假设前提是执行作业的：检验不同产品所耗用时间长短差别很大分配率(每工时作业成本)成本＝归集期内作业总成本/归集期内总作业时间分配某产品应分配的作业成本＝分配率×该产品耗用的作业时间(3)强度动因接计入某一特定产品，适用于某一特殊订单或某种新产品试制。【总结】业务动因持续动因强度动因【提示】异率并据以分配给有关产品。2022【例题·单项选择题】(2017年)甲企业采用作业成本法计算产品成本，每批产品生产前需要进行机器调试。在对调试作业中心进行成本分配时，最适合采用的作业成本动因的是()。A品品种【例题·单项选择题】(2016年)下列各项中，应使用强度动因作为作业量计量单位的是()。A.产品的生产准备B.产品的机器加工C.产品的分批质检D.产品的研究开发【示例】作业成本计算(一)产量及成本资料2.本月制造费用发生额如下：(单位：元)项目项目金额生产准备作业3600机器加工作业8800产品组装作业6600质量检验作业3000制造费用合计22000(二)按传统的完全成本法计算成本2022制造费用分配率＝22000/1100＝20传统产品分配制造费用＝800×20＝16000(元)新型产品分配制造费用＝300×20＝6000(元)传统的完全成本法下的成本计算单如下：(单位：元)传传统产品0000新型产品48000直接材料直接人工制造费用总成本单位成本(三)按作业成本法计算成本1.M公司将制造费用归集到四个作业成本库，有关说明如下：(1)生产准备作业：包括设备调整和材料发放，属于批次级作业，公司以产品投产的批次数作为(2)机器加工作业：属于单位级作业，由于生产机械化程度较高，公司使用机器工时作为作业动(3)产品组装作业：属于单位级作业，由于耗用人工工时较多，公司使用人工工时作为作业动因。(4)质量检验作业：传统产品的技术和质量都已稳定，每批产品只需抽检10%，新型产品则需逐件进行检查。公司以检验时间(持续动因)作为作业动因。2.作业成本分配的第一步：计算作业成本分配率(1)M公司本月各项作业的作业动因及作业成本情况如下：作作业动因数作业成本传统产品生产准备作业机器加工作业产品组装作业质量检验作业作业动因投产的批次数机器工时人工工时检验时间新型产品80000作业名称(2)按作业成本法计算各项作业的作业成本分配率(单位作业成本)如下：作业动因数合作业动因数合计作业成本分配率作业名称生产准备作业机器加工作业作业动因投产的批次数机器工时作业成本002022产品组装作业质量检验作业人工工时检验时间063.作业成本分配的第二步：根据作业成本分配率和作业量，将作业成本分配到产品，编制汇总成汇总成本计算单直接材料直接人工制造费用作业动因数分配率(元/批)生产准备作业成本传统产品000新型产品48008作业动因数0分配率(元/小时)机器加工作业成本0作业动因数分配率(元/小时)66产品组装作业成本4800作业动因数分配率(元/小时)质量检验作业成本制造费用合计总成本00单位成本(作业成本法)单位成本(完全成本法)差异(作业成本－完全成本)差异率(差异/完全成本)2022(四)比较完全成本法和作业成本法的计算结果1.完全成本法扭曲了产品成本，高估了简单的传统产品的成本，低估了复杂的新型产品的成本。这是因为，在完全成本法下，全部制造费用仅按照人工工时分配，没有考虑各项费用的成本动因。作业成本法下，传统产品负担的质量检验作业成本为：3000×50/150＝1000(元)。2.与变动成本法不同，作业成本法和完全成本法都对全部生产成本进行分配，而不区分固定成本和变动成本，因为从长期来看，所有成本都是变动成本，都应当分配给产品。【例题·计算分析题】(2019年)料均在开工时一次性投入。公司现采用传统成本计算法计算成本，直接材料、直接人工直接计(1)本月生产量(单位：件)A产品0B品0(2)传统成本计算法下A、B产品成本计算单A产品成本计算单合计00000合计0完工产品成本(80件)月末在产品成本(40件)B产品成本计算单2022合计000000合计00完工产品成本(50件)00月末在产品成本(50件)(3)产品毛利00A产品B品项作业，分别(1)月末在产品(2)作业成本作作业量作业动因检修次数(次)516A产品B产品合计机器工时(小时)350150500人工工时(小时)20230250作业成本库作业成本(元)设备检修作业作业合计2022(1)编制作业成本分配表(结果填入下方表格中，不用列出计算过程)。作业成本(元)配率作配率智能制造作业手工加工作业设备检修作业A产品B产品智能制造作业手工加工作业『正确答案』作业成本(元)作业名称分配率智能制造作业手工加工作业设备检修作业120006000012000－－A产品B产品智能制造作业2267910033900手工加工作业92818560213440设备检修作业成本分配率＝72000/6＝12000智能制造作业分配的设备检修作业成本＝12000×5＝60000(元)手工加工作业分配的设备检修作业成本＝12000×1＝12000(元)智能制造作业成本分配率＝(53000＋60000)/500＝226手工加工作业成本分配率＝(220000＋12000)/250＝928B产品分配的手工加工作业成本＝928×230＝213440(元)(2)编制产品成本计算单(结果填入下方表格中，不用列出计算过程)。A产品成本计算单月初在产品成本本月生产费用计单位成本完工产品成本作业成本智能制造作业手工加工作业直接材料2022022月末在产品成月末在产品成本B产品成本计算单2019年9月单位：元作业成本智能制造作业手智能制造作业月初在产品成本本月生产费用计单位成本完工产品成本月末在产品成本『正确答案』A产品成本计算单作业成本项目直接材料合计智能制造作业手工加工作业月初在产品成本0000本月生产费用150007910018560112660合计150007910018560112660单位成本1257912321148完工产品成本(80件)10000632801856091840月末在产品成本(40件)500015820020820A产品直接材料单位成本＝15000/(80＋40)＝125(元/件)A产品智能制造作业单位成本＝79100/(80＋40×50)＝791(元/件)作作业成本项目直接材料合计智能制造作业手工加工作业月初在产品成本0000本月生产费用40000339002134402873402022计单位成本完工产品成本(50件)月末在产品成本(50件)400000000000000134408004087340B产品直接材料单位成本＝40000/(50＋50)＝400(元/件)50×100)＝339(元/件)B产品手工加工作业单位成本＝213440/(50＋50×60)＝2668(元/件)(3)根据作业成本法计算的单位产品成本，判断A、B产品目前定价是否合理，并简要说『正确答案』知识点：作业成本法的优点、局限性与适用条件(一)作业成本法的优点1.成本计算更准确，减少了传统成本信息对于决策的误导，提高经营决策(定价、扩大生产规模、放弃产品线)的质量。有助于持续降低成本和不断消除浪费。3.为战略管理(如价值链分析、成本领先战略)提供信息支持。(二)作业成本法的局限性1.成本动因较多，使开发和维护费用较高。3.并非所有间接成本都和特定的成本动因相关联，确定成本动因比较困难。4.作业成本法的成本库与企业的组织结构(如部门)不一致，不利于提供管理控制信息(如实施责任会计和业绩评价)。(三)作业成本法的适用条件1.制造费用在产品成本中占较大比重2.产品多样性程度高3.面临激烈竞争4.公司规模较大2022作业成本法计算产品成本，下列理由中适合用于说服管理层的有()。A.使用作业成本信息有利于价值链分析B.通过作业管理可以提高成本控制水平C.使用作业成本法可提高成本分配准确性D.使用作业成本信息可以提高经营决策质量『答案解析』作业成本法与价值链分析概念一致，可以为其提供信息支持，所以选项A的的成本信息，可以提高经营决策的质量，包括定价决策、扩大生产规模、放弃产品线等经下列关于作业成本法与传统的成本计算方法(以产量为基础的完全成本计算方法)比较的说法中，正确的有()。A.传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配，作业成本法只对变动成本进行分配B.传统的成本计算方法是按部门归集间接费用，作业成本法按作业