07年所得税政策规定

PAGEPAGE42007年度企业所得税汇算清缴政策规定一、2007年度企业所得税汇算清缴工作中相关的税收政策，按1994年以来市局下发及总局下发市局转发的有关企业所得税的政策规定和历年企业所得税汇算清缴工作中若干问题的规定执行。二、关于企业所得税税前扣除问题严格按照津国税所（2000）127号转发《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法>的通知〉的通知》的文件规定执行。（一）、计税工资扣除问题1、自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。其计算公式为：（1月末职工人数+2月末职工人数+…12月末职工人数）×1600元2、工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。3、纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出:（1）、雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；（2）、根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款;（3）、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；（4）、各项劳动保护支出；（5）、雇员离退休、退职待遇的各项支出；（6）、雇员调动工作的旅费和安家费；（7）、独生子女补贴；（8）、纳税人负担的住房公积金；（9）、国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。4、企业在列支工资时，下列人员不得列入计税工资人员基数：（1）、虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资、生活费的人员；（2）、与企业解除劳动合同关系的原企业职工；（3）、由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工；（4）、已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；（5）、已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。5、企业税前允许扣除的计税工资是企业应发工资扣除由职工个人负担的社会保险、住房公积金和工会经费后的实发工资。6、天津市国有及国税控股企业实行效益工资的应填写《企业工资实行“两低于”调控办法基数核定表》报企业主管局（总公司）认定；无主管局（总公司）的企业，经企业董事会决议通过后，报区、县劳动保障部门认定。7、事业单位工资（1）、事业单位凡执行国务院规定的事业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前进行扣除。（2）、经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前进行扣除。8、企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。（二）、企业按国家规定为职工上缴的住房公积金、医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险、生育保险等各类政府规定的基金或保险金，可按天津市政府规定的基数、比例和额度在税前扣除。按规定参加社会保险，并按时足额缴纳社会保险的企业，可以在工资总额4％以内提取补充医疗保险，准予在缴纳企业所得税税前扣除。企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理,单独建帐单独管理,用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医疗补助,不得划入基本医疗保险个人帐户,也不得另行建立个人帐户或变相用于职工其他方面的开支。具体办法可参照天津市劳动和社会保障局、财政局《关于印发<天津市城镇企业职工补充医疗保险指导意见>的通知》（津劳局［2001］317号）规定执行。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。按照津劳局［2006］293号规定，自2006年１月１日起，企业建立企业年金缴纳的费用在本企业上年度职工工资总额8％以内的部分，准予税前扣除。按天津市公积金管理委员会规定，在不超过月工资总额3倍（7110元）的基数和不超过15％的比利缴存金额税前扣除。补充住房公积金按《天津市人民政府批转<市城镇住房制度改革办公室关于全面推进住房货币分配工作实施意见>的通知》（津政发［2001］59号）文件规定执行。对纳税人为职工缴纳的天津市政府规定以外的各类商业保险一律不得税前扣除。（三）、职工福利费、工会经费、职工教育经费1、、新会计准则中的“应付职工薪酬”与税法规定的工资薪金支出有较大差异，会计上取消了对“职工福利费”支出比例的限制。具体规定如下：企业提取职工福利费按税前允许扣除的计税工资总额，或允许扣除的效益工资总额的14％计算税前扣除。企业按财务、会计有关规定，在2007年度未计提职工福利费的，允许企业就已进成本、费用的职工福利费小于应计提的职工福利费金额的部分作纳税调减。2、企业按照计税工资总额的1.5%计提的职工教育经费，可在企业所得税税前扣除，当年结余可结转到下一年度继续使用。企业按照计税工资总额的1.5%计提职工教育经费，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。3、建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资的2％向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的工会经费不能在企业所得税前扣除。每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。（四）、劳动防护用品扣除问题企业根据规定发放的劳动防护用品，在规定的发放范围、使用期限内，可凭取得的发票据实扣除。企业未按规定发放劳动防护用品而替代以货币形式的支出，不得在税前扣除。冬季取暖费、防暑降温费1、冬季取暖费：每人每年235元。集中供热采暖补助费：每人每年185元。2、防暑降温费：每人每年180元，按每人每月45元（6月－9月）。（六）、业务招待费、业务宣传费1、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除。（1）、全年销售（营业）收入在1500以下（不含1500万元），不超过销售（营业）收入净额的0.5％；（2）、全年销售（营业）收入在1500万元以上的，不超过该部分的0.3％。2、每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入0.5％范围内，可据实扣除。（七）、独生子女费纳税人按规定发给职工的独生子女费，可在税前扣除。（八）、固定资产租赁费纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。儿童少年基金会、中国光彩事业基金会和中国医药卫生事业发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。本通知自2006年1月1日起执行。10、根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其细则的有关规定，企业所得税纳税人向中国青年志愿者协会、中国之友研究基金会的捐赠;向中国人口福利基金会、中国文学艺术基金会、中国听力医学发展基金会、中国光彩事业促进会、中国癌症研究基金会、中国初级卫生保健基金会、中华国际科学交流基金会、阎宝航教育基金会、中华民族团结进步协会、香江社会救助基金会的公益、救济性捐赠；通过光华科技基金会向教育、民政部门以及遭受自然灾害地区、贫困地区的公益、救济性捐赠；向第四届全国特殊奥林匹克运动会筹委会和第十届全国运动会筹委会的捐赠；向民政部紧急救援促进中心的捐赠；向中国高级检察官教育基金会的捐赠，可按税收法规规定的比例在企业所得税税前扣除。11、企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额10％以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除。12、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利性的社会团体和国家机关用于艾滋病防治事业的公益性捐赠。企业在年度企业税得税应纳税所得额3％以内的部分，准予在税前扣除。13、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国金融教育发展基金会、中国国际民间组织合作促进会、中国社会工作协会孤残儿童救助基金管理委员会、中国发展研究基金会、陈嘉庚科学奖基金会、中国友好和平发展基金会、中华文学基金会、中华农业科教基金会、中国少年儿童文化艺术基金会、中国公安英烈基金会、中国经济改革研究基金会、中国华侨经济文化基金会、中国少数民族文化艺术基金会、中国文物保护基金会、北京大学教育基金会和中国禁毒基金会的公益、救济性捐赠，企业在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予在税前扣除。14、在2007年企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过天津市光彩事业促进会、或天津市残疾人福利基金会用于公益救济性捐赠，准予在计算缴纳企业所得税前全额扣除。15、在2007年企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过天津市联合助学基金会用于公益救济性捐赠，准予在计算缴纳企业所得税前按照现行税法规定计算扣除。16、自2007年1月1日起，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过中国青少年社会教育基金会、中国职工发展基金会、中国西部人才开发基金会、中远慈善基金会、张学良基金会、周培源基金会、中国孔子基金会、中华思源工程扶贫基金会、中国交响乐发展基金会、中国肝炎防治基金会、中国电影基金会、中华环保联合会、中国社会工作协会、中国麻风防治协会、中国扶贫开发协会和中国国际战略研究基金会等16家单位用于公益救济性的捐赠，企业在年度应纳税所得额3％以内的部分，个人在申报应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。17、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国青少年发展基金会、中国马克思主义研究基金会、中国治理荒漠化基金会、中国人权发展基金会、中国留学人才发展基金会和友成企业家扶贫基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税税前全额扣除。18、在2007年企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过天津市老年基金会、天津市冯骥才民间文化基金会和天津市佛教慈善功德基金会用于公益救济性捐赠，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。19、纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。20、对于税务机关查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益性、救济性捐赠税前扣除的基数。21、纳税人在进行公益救济性捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料：⑴、接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料；⑵、由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据；⑶、主管税务机关要求提供的其他资料。三、联营企业投资方从联营企业分回的税后利润补交所得税问题1、联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。2、企业对外投资分回的股息、红利收入比照联营企业的规定进行纳税调整。3、中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，由于地区（指经济特区和浦东新区）税率差异，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。4、凡设在经济特区等各类经济区域的外商投资企业（不含高新技术产业开发区），适用15％或24％税率征税的，其中方投资者的分回利润，按联营企业分回利润规定补税。5、从适用两档照顾税率企业分回的税后利润，按规定补税。6、从享受所得税税收优惠政策企业分回的税后利润，不再补缴所得税。7、从高新技术产业园区适用15％税率的企业分回的税后利润，不再补缴所得税。四、应纳税所得额的确定：1、房地产开发(1)、实行查帐征收的房地产开发企业，符合规定条件的经济适用房项目，预售收入的计税毛利率暂定为12％；非经济适用房项目预售收入的计税毛利率暂定为25％。(2)、应纳税所得额的计算应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额－弥补以前年度亏损；纳税调整增加额＝本期取得预售收入*计税毛利率＋税法规定应做纳税调整增加的项目；纳税调整减少额＝本期已转销售收入的预售收入*计税毛利率＋税法规定应做纳税调整减少的项目。(3)、《国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知》（国税发［2003］83号）同时废止。2、接受捐赠企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。3、拆迁补偿金问题根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》第一条“除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”的规定，对企业因各种原因实际收到的拆迁补偿金，应计入年度的应纳税所得额。4、补贴收入纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业按《财政部劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知》（财社［2002］107号）中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社［2002］107号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额按规定缴纳企业所得税。5、非货币性资产投资确认所得、债务重组所得、捐赠收入企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资按规定确认的资产转让所得、企业债务重组中债务人以非货币性资产抵债或债权人让步确认的资产转让所得或债务重组所得、企业接受非货币性资产确认的捐赠收入，如果金额较大，并在本纳税年度内占应纳税所得50％以上，缴纳企业所得税确有困难的，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。6、对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：⑴、搬迁企业根据搬迁规则，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地（以下简称重置固定资产），以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。⑵、企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。⑶、搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。⑷、搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或推销，并在企业所得税税前扣除。⑸、搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。7、代开票运输业在地税缴纳的所得税税款问题由我市国税机关负责征收管理企业所得税，但由我市地方税务局负责代开货物运输发票，并统一代征税款的货物运输业纳税人，其按照法律法规规定应退的企业所得税，在每年汇算清缴结束后由主管国税机关办理退税事项。退税额不超过纳税年度主管国税机关对其已征的企业所得税税额；超出部分，由代开货物运输发票的地方税务局办理退税事项。五、固定资产残值率对2003年7月1日以后取得的固定资产，残值比例统一确定为5％。六、滨海新区政策１、对在天津滨海新区设立并经天津市科技主管部门按照国家有关