作业成本法案例讨论

作业成本法案例解析Valport公司是一家专业化很强的电子公司，现在公司的Ⅰ号产品面对着来自其他公司的强烈竞争。公司的竞争对手素来在压低Ⅰ号产品的价格。而该公司的Ⅰ号产品比其他全部竞争对手的产量都高，并且是公司生产效率最高的产品。公司的总经理素来在思虑：为什么其他公司的这种产品的价格远远比他们的价格低。但是，让公司总经理快乐的是：公司新开发的Ⅲ号产品诚然工艺复杂，产量远不及公司生产的Ⅰ号和Ⅱ号产品的产量。但由于专业化程度特别高，其他竞争对手不想波及这种产品生产，所以公司几次提高Ⅲ号产品的售价，客户仍是纷至沓来。公司的定价策略将目标价格设定为产品制造成本的110%，产品制造成本所包含的间接花销即制造费用依照直接人工工时分配。由于公司的Ⅰ号产品的竞争对手素来在压低Ⅰ号产品的价格。结果公司Ⅰ号产品的销售价格已降到了75美元以下。在2003年公司年关总结会上，公司总经理问主计长：“为什么我们的产品竞争但是其他公司的产品？他们的Ⅰ号产品仅售69美元，那比我们的Ⅰ号产品的成本还要少1美元。这是怎么回事？”“我认为是我们过去的产品成本计算方法造成的。”主计长说，“也许你还记得，我刚来公司时，采用一种作业成本计算法做了一项先期研究。结果发现，公司采用的传统制造成本计算法高估了产量高工艺简单的Ⅰ号产品成本，并且大大地人低估了Ⅲ号产品的成本。对此我曾提出过警告，但公司仍保持原有的方法。”“好的，”总经理说，“你下午给我供应作业成本计算法的相关数据。”主计长回到办公室后，整理了公司2003年关会计系统供应的相关数据，并列出了公司2003年关产品成本和年度销售数据，以下表所示。Valport公司产品成本和年度销售数据Ⅰ号产品Ⅱ号产品Ⅲ号产品年销售量（件）1000005000010000单位产品成本（美元）7061160其中：直接资料102540直接人工10620制造花销5030100直接人工工时（小时）500001500010000制造花销明细（美元）机器维修1500000机器折旧3000000产品检测1500000机器准备500000资料办理500000产品包装500000总计7500000主计长也列出了作业成本计算法下，间接花销分配的相关数据，以下表所示。Valport公司间接花销分配相关数据作业成成本动因三种产品作业成本分摊比率本库Ⅰ号产品Ⅱ号产品Ⅲ号产品（%）（%）（%）机器维机器小时503020修机器折机器小时402040旧产品检检测次数502030测机器准准备次数453025备资料处资料订单453520理数量产品包包装小时503020装要求：（1）计算主计长主计长采用作业成本计算确定法确定的三种产品成本；（2）计算作业成本计算法下三种产品的目标销售价格；（3）给总经理写一份备忘录，讲解传统的制造成本计算法与作业成本计算法的不一样，并说明传统制造成本计算可能造成的结果；（4）公司应做何种战略选择？为什么？（1）作业成本计算表项目A产品B产品C产品D产品合计作业量215210资料处分配率500理作业成1000500250010005000本作业量258520起动准分配率150备作业成30075012007503000本作业量50010004006002500折旧费分配率20作业成100002000080001200050000本作业量50010004006002500动力费分配率1作业成50010004006002500本作业量101510540质量检分配率30查作业成3004503001501200本作业成本合计1210022700124001450061700成本计算表项目A产品B产品C产品D产品年产量1005010050单位产品直接资料（元）504010050单位产品直接人工（元）20205010直接资料50002000100002500直接人工200010005000500制造花销12100227001240014500总成本19100257002740017500单位成本191514274350（2）成本计算表项目A产品B产品C产品D产品年产量1005010050单位产品直接材4010050料50单位产品直接人205010工20直接资料50002000100002500直接人工200010005000500单位产品机器工22.51.5时5总工时50010025075制造花销分配率66.70制造花销33351.36670.216675.65002.75780总成本40351.39670.231675.68002.75780单位产品成本403.51193.41316.76160.05（3）由前面的计算结果可知，在作业成本法下，A、C产品的单位成本分别由传统成本计算方法的403.51元和316.76元下降到191元和274元，降幅分别为52.67%((403.51-191)/403.51)和13.5%((316.76-274)/316.76)，B、D产品的单位成本分别由传统成本计算方法的193.41元和160.05元分别提高到了514元和350元，增幅分别为165.76%((514-193.41)/193.41)和118.68%((350-160.05)/160.05)。之所以产生这样的差异，主若是两种方法对制造花销的分配不一样，在传统成本计算方法中，制造花销是依照机器小时这一个标准进行分配的，由于A、C产品所耗机器小时在总时数中所占比率相对较高，所以分配到的制造花销要多一些，而在作业成本法中，制造花销是按所耗作业量进行分配的，A、C产品所耗作业量占总作业量的比率有对于传统成本计算法中它们所耗的机器小时占总时数的比率要低，所以以致在作业成本法下，两种产品分配到的制造花销要小于传统成本计算法下分配的制造花销，由于两种方法下直接资料花销和直接人工花销是相同的，所以，A、C产品的单位成本在作业成本法下要低于传统成本计算法。同理，B、D产品所耗机器小时在总时数中所占比率相对较低，但两种产品所耗作业量相对较高，所以，两种产品在作业成本法下按作业量分配到的制造花销要高于在传统成本计算法下按机器小时分配到的制造花销，从而以致两种产品的单位成本在作业成本法下要高于传统成本计算法。案例谈论：（校订：Ⅱ产品的单位产品成本为61，不是71）（1）作业成本计算表作业成Ⅰ产品Ⅱ产品Ⅲ产品金额分摊分配分摊分配分摊分配本库比率金额比率金额比率金额机器维1500050%7500030%4500020%30000修00000机器折3000040%1200020%6000040%12000旧0000000产品检1500050%7500020%3000030%45000测00000机器准5000045%2250030%1500025%12500备0000资料处5000045%2250035%1750020%10000理0000产品包5000050%2500030%1500020%10000装0000合计7500034000182502275000000000成本计算表项目Ⅰ号产Ⅱ号Ⅲ号品产品产品年销售量（件）1000005000010000单位产品直接材102540料单位产品直接人10620工直接资料10000012500400000000直接人工1000003000020000000制造花销340000182502275000000总成本540000337502875000000单位产品成本5467.5287.52）Ⅰ号产品的目标销售价格=54×110%=59.4Ⅱ号产品的目标销售价格=67.5×110%=74.25Ⅲ号产品的目标销售价格=287.5×110%=316.25（3）TO：XXX（公司总经理）FROM：主计长主计长DATE：XXXX年

XX月

XX日SUBJECT：制造成本计算法与作业成本计算法的不一样我用作业成本计算法对我们公司的三种产品成本进行了重新计算，计算结果与我们先前用制造成本计算法计算的产品成本是不一样样的，三种产品用制造成本计算法计算的单位成本分别为70美元、61美元和160美元，而用作业成本计算法计算分别为54美元、67.5美元和287.5美元。这所以产生这样的差异是由于两种方法下对直接资料花销和直接人工花销的办理是相同的，但对7500000美元的制造花销两者的计算方法不一样样，在我们本来所采用的制造成本计算法中，这部分制造花销全部是按各产品所耗的人工工时为标准在各产品之间进行分摊的，Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ号三种产品所耗人工小时分别为50000、15000和10000小时，分摊比率分别为66.67%、20%和13.33%，但在作业成本计算法下，制造花销的分摊是依照各产品所耗的作业来进行的，从三种产品所耗的作业量来看，三种产品作业成本分摊的比率与制造成本计算法下以人工工时为分摊比率对照较，Ⅰ号产品的分摊比率下降了，而Ⅱ与Ⅲ号产品的分摊比率上升了，从而以致了Ⅰ号产品用作业成本计算法计算的产品单位成本比用制造成本计算法计算的单位产品成本要低，而Ⅱ与Ⅲ号产品正好相反，特别Ⅲ号产品增幅最大。我们本来用制造成本计算法进行产品成本计算时对制造花销的分摊全部采用人工工时这一个标准进行分摊，但从各产品所耗的详尽作业活动来看，作业活动的花销与人工工时的多少其实不拥有直接的关系，全部按人工工时进行制造花销的分摊必然使各产品分摊的制造花销数字不正确，会使成本信息扭曲，而作业成本计算法依照各产品所耗作业量进行制造花销的分摊，各作业成本的大小与作业量之间直接相关，所以各产