存货管理培训教程存货成本分析经济订货量与ABC控制

存货管理控制一、存货管理的要求和目的二、存货的有关成本三，存货的决策四、ABC存货控制

一、存货管理的要求和目的目的：保证生产经营的连续性；尽可能少地占用资金。一、存货储存的原因●企业在经营过程中为了销售或生产耗用而必须储备的各种物资。主要包括产成品（商品）、半成品、在产品、原料、燃料和低值易耗品、材料、协作品等等。企业之所以要持有存货主要基于以下两个原因：1．保证生产和销售的经营需要2．取得价格优惠需要存货管理要求：不同部门对存货管理有着不同的要求。财务部门，希望存货占用的资金越少越少越好，而且非常关心存货的积压，希望尽

可能地减少存货。采购部门，希望批量采购物资，以便节约运输费用和取得价格上的优惠，还希望及

早进货，减少紧急订货造成的额外支出。生产部门，希望能保持较高的存货水平，以避免和减少生产延误，希望大批量均衡

的进行生产。销售部门，希望有大量的产成品存货，可避免存货短缺而造成的损失，而且现货交

易也有利于增加销售，还希望产成品存货的品种齐全或根据客户要求及

时改变存货品种。二、存货成本(1)取得成本(2)存储成本(3)缺货成本

(1)取得成本TCA是指成本取得某种而支出的成本，通常用TCA来表示。又分为订货成本和购置成

本。1．订货成本。

取得订单的成本。一部分与订货次数无关，称为订货固定成本（F1）如采购机构的基本开支；一部分与订货次数有关，称为订货变动成本如差旅费、手续费等。

订货成本=F1＋D：存货年需要量；Q：每次进货量；D/Q：订货次数；K：每次订货变动成本；2．购置成本（采购成本）。存货取得成本采购存货本身的价值，取决于年采购量（D）与采购单价（U）。

购置成本=

DU

取得成本=订货成本+购置成本-订货固定成本+订货变动成本+购置成本

=F1＋＋DU年采购量（D）

采购单价（U）购置成本

DU

（2）储存成本是指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息（若公司用现金购买存货，便失去了先进出货方银行或投资于证劵所应取得的利息，视为“放弃利息”若公司借款购买存货，便要支付利息费用，视为“付出利息”）、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失等，Tce来表示。也分为：固定成本和变动成本固定成本（F2）。如仓库折旧、仓库保管人员工资。变动成本。与存货数量有关，如存货资金的应计利息、保险费用、存货破损、变质损失。储存成本=储存固定成本＋储存变动成本KC：单位储存变动成本（3）缺货成本缺货成本（TCS）—由于存货供应中断而造成的损失包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存短缺的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失（还包括需要主观估计的商誉损失等）为了维持生产而临时采购而支付的超额成本等存货总成本=取得成本＋储存成本＋缺货成本TC=F1＋＋DU＋F2＋＋TCS取得成本储存成本缺货成本存货决策就是按照存货管理的目的，需要通过合理的进货批量和进货时间，使存货的总成本最低，这个批量叫经济订货量或经济批量。存货决策的内容（1）决定进货项目

（2）选择供应单位

（3）决定进货时间

（4）决定进货批量

决定进货项目和选择供应单位是销售部门、采购部门和生产部门的职责。财务部门：要做的是决定进货时间和决定进货批量（分别用T和Q来表示）。

1、经济订货量基本模型需要设立的假设条件：1、缺货即补、即补即到——缺货成本为02、集中到货，而不是陆续入库3、需求稳定，需求稳定并且能预测，D为常量4、单价不变，不考虑现金折扣，即U为已知常量5、购货支付资金充足，不会因为现金短缺而影响进货6、供应充足7、不可以缺货，即无缺货成本。2.基本模型（缺货成本为0）：求导，得经济订货量基本模型：TC=F1＋＋DU＋F2＋每次最优订货批量

据左模型，可推导出：①最佳订货次数：N*=D/Q②存货总成本：TC（Q*）=③最佳订货周期：T*=1/N④经济订货批量所需资金：I*=（Q/2）·U存货量（Q）平均存货量时间

Q/2

0存货量函数经济订货量：能够使一定时期存货总成本为最低点的进货数量例1：某企业每年耗用A材料3600千克，该材料单位成本10元，单位储存成本2元，一次订货成本25元。计算最优订货量、年最优订货次数、最优存货成本。解：D=3600，U=10，KC=2，K=25，求Q*、N*、TC*、T*、I*Q*=N*=3600/300=12（次）TC=(元)T*=12/12=1（月）I*=300/2×10=1500（元）

存货总成本存货总成本线储存成本线订货成本线采购量Q*0总成本（TC）中不包含存货购买成本和缺货成本TC基本模型扩展1．供货提前期

企业不能等存货用光后再去订货，而需在没有用完时提前订货。在提前订货的情况下，企业再次发出订货单时，尚有存货的库存量，称为再订货点（R）。再订货点的数量（R）=交货时间（L）×每日平均需用量（d）有关存货的每次订货批量、订货次数、订货间隔时间不变。2．陆续供货实际中，企业存货是陆续入库的。3．允许缺货4．陆续供货、允许缺货四、ABC存货控制（巴雷特法）

◆基本思路：大型企业存货品种成千上万，如果对存货进行重点管理，不但能减少工作量，而且能提高管理水平。

关键：对存货按其价值大小分为A、B、C三类，再根据各类存货资金的占有程度，分别进行有针对性的管理。

◆步骤：为了确定各项存货的重要性（1）计算每种存货在一定时期内（如1年）的资金占用额；（2）计算每种存货资金占用额占全部资金占用额的百分比，并按大小顺序排列；（3）确定存货的主次，采取不同的管理方法：◆A类：资金巨大、品种数量少的存货。A类存货品种、数量约占全部存货的5～20%，资金占存货总金额的60～80%。管理重点，严格控制，准确确定经济批量。◆B类：占用资金一般、品种数量相对较多的存货。品种、数量约占全部存货的20～30%，资金占存货总金额的15～30%。可根据其重要程度采取相应的控制方法。◆C类：占用资金较少、品种数量繁多的存货。品种、数量约占全部存货的60～70%，资金占存货总金额的5～20%。不作为重点控制，可采取集中采购、适当加大安全储备等。

例：假定某企业有原料存货500种，它们的资金占用额及其各自所占比重情况如下表所示。

类别

存货品种

占用资金额占用资金比重

ABC

1－2021－100101－500350万元100万元

50万元70％20％10％

合计

――

500万元

100％存货资金占用（万元）C类10％B类20％A类70％存货品种020100500500450350存货与仓储循环审计2023/4/1120

目录第一节存货与仓储循环的特性第二节对重要性、审计风险和审计策略的考虑第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试第四节存货审计2023/4/1121

第一节存货与仓储循环的特性2023/4/1122第一节存货与仓储循环的特性2023/4/1123第二节对重要性、审计风险和审计策略的考虑在存货与仓储循环审计中，存货审计是一个十分重要的内容，它的重要性在于：1.存货在企业流动资产中数额最大；2.在会计上允许对存货采用多种计价方法，不同类别的存货可能采用不同的方法估价；3.对存货价值的估定将直接影响销货成本，与当期损益有重大关系；4.存货质量、状况和价值的验证工作，远比其他项目的查验复杂和困难。因此，在制造企业，存货和销售成本通常对其财务状况和经营成果有着重大的影响，注册会计师应力求使生产活动发生错报的风险保持一个低水平。在存货与仓储循环审计中，职工工薪费用也很重要。职工工薪费用是主要的成本项目之一，在产品成本中占有较大比重，在商业企业，员工的工薪通常是最大的经营费用，其他服务行业如银行、会计师事务所与律师事务所也是这样，因此在该循环中利用工薪舞弊是注册会计师关注的焦点。2023/4/1124第二节对重要性、审计风险和审计策略的考虑由于大多数公司对工薪交易都有严密的内部控制，另外期末工薪负债余额往往是不重要的，这些都是注册会计师在评估职工工薪相关认定发生重大错报风险和确定审计策略时必须考虑的因素。2023/4/1125第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试一、存货与仓储循环的内部控制包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内部控制三项内容，下面将分别对这三类控制的关键控制点作出介绍。（一）存货内部控制要点1.对存货业务实行职务分离控制（1）企业应将比价和订货的职责和操作分离，应指定未参与比价的人员按核定的价格执行采购计划。（2）存货计划的编制者应与其复核及审批人员分离。（3）采购人员应与验收、保管人员分离。（4）负责保管的人不能同时负责存货的会计记录。（5）存货的盘点应由负责存货保管、记账的人员以及独立于这些职务的其他人员共同进行。２.实物管理控制（１）存货保管部门对入库存货的数量应及时记入收发存登记簿，并标明它们的存放地点、仓号和仓位。（２）存货的实物应由专职保管员控制，应设置分离且封闭的仓库区域，只有经授权批准的人才能进入，应严格限制接触存货。（３）存货保管部门应经常对存放的实物进行检查，查看有无损坏、变质或呆滞的情况。2023/4/1126第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试３.实物收发控制（１）验收部门收到货物后，应检查货物的数量和质量，填制验收单，验收完毕后立即将货物转运保管部门，并将验收单分送采购部门、保管部门和财会部门。（２）保管部门在收到货物时，首先应对其数量进行验点，并将验点结果同验收单相核对。其次，存货发出时要有经审核批准的凭证为依据。４.实物盘点控制定期对存货实物计点数量，账实核对。对盘点数和账面数之间的差异应进行调查，查明原因，采取改正措施。５．凭证和记录控制企业应加强对存货收、发、存各环节的凭证控制和会计记录控制，建立健全各环节的凭证和记录。

2023/4/1127第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试

（二）工薪和人事管理的内部控制要点１．对工薪人事业务实行职务分离控制一般来说，人力资源部门负责工薪人事计划与决策、人员聘用，车间科室部门负责编制考勤记录；财会部门负责编制工薪单，记录和分配工薪费用。２．工薪人事决策与计划控制人力资源部门应当根据企业的短期和长期发展规划，制定出短期和长期的工薪人事计划，匡算出各级各类人员的需要量，作出聘用合格人员的决策。３．人事管理制度控制人力资源部门应当建立和健全人事管理制度，包括与新进员工签订劳动合同，对工薪定级及变动进行授权，保管人事记录，防止未经授权接近这些记录，同时对员工的能力和诚信进行调查、考核。４．考勤记录控制为对工时记录进行适当控制，应健全原始记录，严格考勤措施。2023/4/1128第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试５．工薪单审核控制人力资源部门应当审核工薪单的计算和汇总，指定专人审核工薪单的交叉合计数是否正确，核对每一员工的考勤记录和工薪率是否正确。６．工薪发放控制工薪单和工薪汇总表经审核后才能发放。签发支票要经过授权批准。７．记录和分配工薪费用控制按照审核过的工薪汇总表登记应付职工工薪账户，按照审核过的工薪分配汇总表分配工薪费用。８．劳动力利用效率控制人力资源部门应当规定劳动力利用效率的计划指标，定期或不定期地与实际劳动力利用效率进行分析，以掌握劳动生产率的增减变动，促进改善工薪人事计划和决策，改善人事管理制度。2023/4/1129第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试（三）成本费用内部控制要点１．存货与仓储循环中的各种职务实行必要的分离控制２．产品计划管理和控制企业应对产品进行市场预测，然后根据市场预测的结果，以及企业的经济资源、生产能力，确立生产任务，编制生产计划，以此指导企业的生产经营活动。３．生产进度控制生产进度控制是指对原材料投入生产到产品入库为止的全部生产过程所进行的控制。生产进度控制包括的主要内容有：投入进度控制，产出进度控制，在制品管理控制和工序进度控制。４．产品质量控制生产过程的质量管理控制，主要是通过对操作人员、机器设备、材料和工艺方法等影响质量的因素进行控制。产品质量的控制指标是合格品率或等级率。５．产品成本控制产品成本控制是指在生产过程中将原材料、人工等各项费用支出限制在规定的标准范围之内，保证企业达到降低成本的目标。2023/4/1130第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试二、存货与仓储循环的内部控制测试程序１．了解存货与仓储循环的内部控制２．初步评价存货与仓储循环的内部控制３．实施交易简易抽查４．测试内部控制５．评价存货与仓储循环内部控制2023/4/1131

三、控制测试

（一）存货控制测试（二）成本会计制度的控制测试（双重目的测试）

第三节了解存货与仓储循环的控制及控制测试表1为存货的内部控制及测试表2为成本核算的内部控制及测试2023/4/1132内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试列在资产负债表中的存货实际存在（存在）虚假存货职责分离（存货的采购、保管与记录等职责分离）观察并确认相关的职责是否适当分离凭证与记录控制（存货入库要取得经审核的、事先连续编号的验收单）观察存货的入库程序，检查验收单编号的连续性存货增加表1：存货的内部控制及其测试2023/4/1133内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试列在资产负债表中的存货实际存在（存在）虚假存货凭证与记录控制（存货发出只能依据经授权审批、事先连续编号的领料凭证进行）观察存货的发出程序，检查领料单编号的连续性凭证与记录控制（只能依据经审批、事先连续编号的领料凭证记录原材料的减少）检查有关记账凭证是否附有合规的领料凭证存货定期盘点监盘存货减少2023/4/1134内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试列在资产负债表中的存货实际存在（存在）存货在生产过程中或仓库中被盗使用由经手人签字的转移单控制生产部门间存货的转移；限制对存货实物及记录的接近审查转移单；观察存货的保护措施；观察存货和记录的接触及相应的程序存货定期盘点监盘完整性（BS“存货”项目包括所有的存货）实际发生的存货业务未入账凭证与记录控制（验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号）检查有关凭证编号的连续性存货定期盘点监盘2023/4/1135内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试及时性（增减业务及时准确记入正确的会计期间）存货增减业务记入错误的会计期间存货验收入库或发出的当日，将验收单、领发料凭证等单证送交会计部门处理检查有无尚未处理的凭证，查明原因2023/4/1136内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试计价和分摊（账面存货与实际存货核对相符）存货数量不正确定期盘点存货询问和观察存货盘点程序存货入账价值不正确原材料根据经审核的供应方发票入账；半成品、产成品根据经审批的成本计算单入账检查有关凭证上的审核标志、已记账标志存货残损呆滞妥善保管存货，定期盘点；对价值发生贬损的存货计提存货跌价准备观察易损存货保管措施；检查存货跌价准备的计提政策2023/4/1137内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试过账和汇总（存货增减变动业务均及时地过入相应的明细账和总账）存货的增减变动未记入永续盘存记录由独立人员定期核对永续盘存记录于存货明细分类账检查内部核查标志存货明细账未汇总记入总账由独立人员定期核对存货明细账合计数与总账检查内部核查标志2023/4/1138内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试有关的生产记录均为实际发生的业务（发生）未经授权的生产活动或生产过剩由生产计划部门批准生产任务通知单检查生产任务通知单的审批标志多计材料、人工成本或制造费用成本的核算以经过审核的生产任务通知单、领料凭证、产量或工时记录、人工费用分配表和制造费用分配表为依据生产有关生产业务记录附有的支持凭证是否齐全、编号是否连续表2：成本核算的内部控制及其测试2023/4/1139内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试完整性（所有的生产业务均已记录，没有遗漏）少计材料、人工成本或制造费用生产任务通知单、领料凭证、产量或工时记录、人工费用分配表和制造费用分配表均已事先编号并全部登记入账审查有关凭证编号的连续性2023/4/1140

内部控制目标常见错弊关键控制程序常用内部控制测试计价和分摊（成本以正确的金额，在适当的会计期间及时记录于适当的账户）产品成本的核算不合理采用适当的费用分配方法并一贯执行；采用适当的成本核算方法并一贯执行；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部稽核选择适当的样本，检查费用的归集和分配及成本的计算；进行穿行测试，确定是否按规定的流程进行核算和账务处理2023/4/1141一、存货审计概述存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润分配和所得税，也具有间接的影响。存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。二、存货审计的重要性１．存货通常是资产负债表中一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。２．存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。３．存货项目所具有的多样性也增加了审计的难度，尤其是一些具有特殊技术或特殊品质的存货。４．存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难。５．允许采用的存货计价方法的多样性也是存货审计变得更加复杂。第四节存货审计2023/4/1142三、存货监盘（一）存货监盘的定义和作用是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。

第四节存货审计2023/4/1143（二）存货监盘计划1、制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当根据①被审计单位存货的特点、②盘存制度和③存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。（1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致；（2）存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报风险；（3）通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。

第四节存货审计2023/4/11442、制定存货监盘计划应实施的工作（1）存货项目的重要程度。

①存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系；

②各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重；

③各存放地存货总数的比重；（2）与存货相关的内部控制。

包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度。（3）与存货相关的重大错报风险和重要性①重大错报风险。影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值高昂、容易被盗窃的存货。

②重要性

第四节存货审计2023/4/1145第四节存货审计（4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿（5）实地察看存货的存放场所有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以及代销存货。

可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计人员的工作等。（6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划

在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素：如：盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点前的会议及任务布置；存2023/4/1146第四节存货审计货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。3、存货监盘计划的主要内容（1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4）抽查的范围2023/4/1147

案例：B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排

2023/4/1148（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。2023/4/1149要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。参考答案：（1）存在三个缺陷。A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。（2）对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的39％，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；（3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套盘点标签粘贴在已盘点存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将盘点标签连同盘点表交存财务部门。（5）存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。2023/4/1150第四节存货审计（三）存货监盘程序1、观察程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因