2021年江苏省无锡市注册会计审计知识点汇总（含答案）

2021年江苏省无锡市注册会计审计知识点汇总（含答案）学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.如果上期财务报表未经审计，针对期初余额．注册会计师执行的审计程序不恰当的是()。

A.如果期初余额对本期财务报表重要．注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序

B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据

C.在未能对上期期末存货实施监盘的情况下，注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额

D.对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等

2.以下对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。

A.编制付款凭单环节的一个重要工作是确定供应商发票的内容与相关的验收单、汀购单三者的一致性

B.编制付款凭单时应当确保付款凭单预先连续编号，并附上支持性凭证包括如订购单、验收单和供应商发票等

C.连续编号的付款凭单与外购固定资产或存货“计价和分摊”认定最相关

D.编制付款凭单时应当在付款凭单上填入应借记得资产或费用账户名称

3.对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师不应执行的工作是（）。

A.使用集团重要性对组成部分财务信息实施审计

B.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

C.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计

D.针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序

4.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中，错误的是（）。

A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠

D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠

5.以下信息技术的内部控制中，属于信息技术的应用控制的是（）

A.程序变更B.数据输出C.技术外包管理D.安全和风险管理

6.下列各项中，注册会计师违反职业道德守则的是（）。

A.注册会计师按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密保密，不利用其为自己或他人谋取利益

C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不以或有收费形式为客户提供各种审计服务

D.在审计报告涵盖的期间内，注册会计师兼任审计客户的董事

7.关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是（）。

A.底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

B.会计师事务所应当能够保护底稿信息的完整性和安全性

C.未经授权不能改动底稿

D.非审计项目组成员不能接触底稿

8.下列各项中,属于预防性控制的是()

A.财务主管定期盘点现金和有价证券

B.管理层分析评价实际业绩与预算的差异,并针对超过规定金额的差异调查原因

C.董事会复核并批准由管理层编制的财务报表

D.由不同的员工负责职工薪酬档案的维护和职工薪酬的计算

9.

第

8

题

在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现甲公司存在以下情况，其中正确的是（）。

A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备

B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备

C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无收回的情况，但是甲公司的会计认为是关联方.并没有考虑计提坏账准备

D.对于计划进行重组的应收账款、当年发生的准备

10.下列关于持续经营审计的说法中，正确的是（）。

A.管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12个月

B.在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设以及应对计划

C.如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告

D.如果评估期间少于审计报告日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日起12个月

11.关于注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是()。

A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别

B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施

12.注册会计师确定实际执行的重要性水平常常根据被审计单位的情形。以接近财务报表整体重要性50%至75%来确定。以下情形中注册会计师不适合采用选择75%经验百分比的是（）

A.连续审计、以前年度审计调整较少B.处于低风险行业C.首次承接的审计项目D.市场压力较小

13.M公司是一家上市公司，A注册会计师曾任2007～2011年财务报表审计的项目合伙人，会计师事务所决定对2012年财务报表审计轮换项目合伙人，其后A注册会计师的工作安排恰当的是()。

A.成为项目组普通成员，不担任任何与该项目有关的管理工作

B.由于对M公司有一定程度的了解和审计经验，事务所安排A注册会计师为项目组提供技术支持，但不作为固定的项目组成员

C.由于A注册会计师对审计准则熟悉且有一定的经验，事务所安排其在审计业务质量控制部门工作，随后参与包括对M公司在内的项目组外部的质量控制复核工作

D.由于对M公司所在的行业非常熟悉，事务所安排A注册会计师负责N公司的审计工作，N公司与M公司生产的主要产品类似，该审计业务得到了M公司和N公司的同意

14.注册会计师可能不会将与关联方交易导致的风险确定为特别风险的事项是（）。

A.对涉及关联方的交易，极少进行独立复核和批准

B.与关联方进行频繁的交易，该交易经治理层批准

C.异常频繁变更高级管理人员或专业顾问

D.关联方过度干涉重大会计估计的作出

15.在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（）。

A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.被审计单位董事会对内部控制重要性的态度和认识D.会计信息系统

16.

第

5

题

合营企业的注册资本是指设立合营企业在工商行政管理机关登记注册的资本，应为（）。

A.50万元人民币B.30万元人民币C.合营各方认缴出资额的和D.基本建设基金和生产流动资金的总和

17.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在对甲公司存货跌价准备进行测试时，发现该公司存在以下事项，其中恰当的是（）。

A.a材料2012年12月31日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备

B.b材料2012年12月31日已发生贬值，但困期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备

C.C材料2012年12月31日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备

D.d材料2012年12月31日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备

18.关于注册会计师对财务报表审计的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础

B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性

C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报提供有限保证

D.对其签署的审计报告负责

19.注册会计师从甲公司的采购明细账追查至验收单，从采购明细账追查至卖方发票，目的是测试采购业务的（）认定

A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价和分摊

20.下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。

A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表

B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务

C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任

D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的

21.在控制检查风险时，注册会计师拟采取下列措施，其中恰当的措施是()。

A.调高重要性水平

B.测试内部控制的有效性，以降低控制风险

C.进行穿行测试，以降低固有风险

D.合理设计和有效实施进一步审计程序

22.

第

3

题

如果上期未解决事项对比较数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（）。

A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师仅有予以关注的责任

B.要求被审计单位在报表中披露未解决事项对比较数据的重大影响

C.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响

D.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况

23.某公司拟进行一项固定资产投资决策，设定折现率为10%，有四个方案可供选择。其中甲方案的净现值率为－12%；乙方案的内部收益率为9%；丙方案的项目计算期为10年，净现值为960万元，(P／A，10%，10)=6．1446；丁方案的项目计算期为11年，年等额净回收额为136．23万元。最优的投资方案是（）。

A.甲方案B.乙方案C.丙方案D.丁方案

24.注册会计师在审计中确定重要性水平时，需要选择基准，以下关于基准的选择，不合理的是（）

A.毛利B.营业外收入C.税前利润D.净资产

25.第

17

题

注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。

A.10B.20C.50D.100

26.反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表是（）。

A.利润表B.资产负债表C.现金流量表D.所有者权益变动表

27.在执行审计业务时，如果项目组成员接受被审计单位赠送的元旦礼品，可能会从（）方面对职业道德基本原则造成不利影响

A.过度推介B.自我评价C.密切关系D.外在压力

28.《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》规范了注册会计师在财务报表审计中与比较信息相关的责任。下列说法不符合该准则要求的是()。

A.对于对应数据，审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期

B.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类

C.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见

D.适用《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》时，无须适用《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定

29.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。

A.B公司销售部会议记录

B.B公司提供的销售合同

C.债务人的电子邮件回函

D.前任注册会计师的工作底稿

30.下列关于被审计单位的目标和战略及其可能产生的相关的经营风险说法错误的是（）。

A.与行业发展相关的经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长

B.与开发新产品相关的经营风险可能是被审计单位产品责任增加

C.与业务扩张相关的经营风险可能是被审计单位不当执行相关会计要求

D.与监管要求相关的经营风险可能是被审计单位法律责任增加

二、多选题(20题)31.中国注册会计师协会非执业会员李，在甲公司从事会计核算工作。某日，李在登记某笔销售时，发现该销售业务重大、复杂且异常，该记账凭证已经通过相关人员的复核。李可能采取的行动有（）。

A.对该笔销售进行调查B.与甲公司会计主管等进行沟通C.向相关职业团体或法律顾问获取专业建议D.向甲公司辞职

32.在确定控制测试的性质时，A注册会计师正确的做法有（）。查看材料

A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平

B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型

C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用

D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制

33.第

23

题

会计师事务所与被审计单位签署审计业务约定书，具有以下（）作用。

A.可以增进会计师事务所与委托人之间的了解

B.可作为被审计单位评价审计业务的完成情况的依据

C.可作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据

D.出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的主要依据

34.注册会计师在运用PPS抽样方法对F公司2200笔销售业务进行计价测试时，根据F公司相关资料确定的2010年度全年销售业务的累积余额为550万元。注册会计师根据对F公司及其环境的了解，确定的误受风险为15%（相应的风险系数为1.90，当发现的错报数分别为0、1、2、3时，相应的风险系数分别为1.90,3.38,4.72,6.02；扩张系数为1.4），可容忍错报为9.5万元，预计总体错报为2万元。测试后在样本中确认共有3个逻辑单元存在不同程度的高估，但没有发现低估的错报。具体高估金额见下表所列（货币单位：元）。

<1>、注册会计师决定采用公式法确定PPS抽样的样本规模，以下有关说法中，正确的有（）。

A.注册会计师运用公式法确定的样本规模为155

B.样本规模公式中的风险系数与误受风险相关，与总体账面金额无关

C.样本规模计算公式中的扩张系数与误受风险相关，与可容忍错报无关

D.样本规模与可容忍误差呈反向变动关系，与总体账面金额呈同向变动关系

35.有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有（）

A.如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立

B.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络

C.在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体构成网络

D.如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络

36.针对应付账款未入账的错报风险，以下实质性程序中注册会计师可以实施的有（）。

A.检查财务报表日后付账的主要凭证，询问被审计单位内部采购部门或验收部门的人员

B.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证

C.在对原材料进行监盘时．获取并检查资产负债表日前后的验收报告或入库单

D.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证

37.下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有（）。

A.受赠使用应税车辆B.进口使用应税车辆C.经销商经销应税车辆D.债务人以应税车辆抵债

38.甲公司注册资本总额为500万元，收到乙公司投入的现金120万元，在原注册资本中占20％的份额，甲公司进行账务处理时，涉及的科目有()。

A.银行存款B.实收资本(或股本)C.资本公积D.盈余公积

39.下列有关重要性的表述中不正确的有()。

A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性

B.在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性

C.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比时运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当

D.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险

40.审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括()。

A.现金收支是否符合规定范围

B.现金收入是否全部解入银行，有无坐支

C.会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚

D.有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准

41.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（）。

A.对账面金额较小的存货实施监盘并增加抽盘数量

B.在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存赞监盘

C.对销货交易的具体条款进行函证，

D.对大额应收账款进行函证

42.<3>、检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。一个项目的实际检查风险取决于（）。

A.审计程序设计的合理性

B.内部控制设计的合理性

C.内部控制执行的有效性

D.审计程序执行的有效性

43.下列涉及的舞弊导致的重大错报风险的事项中，注册会计师应当与治理层沟通的有（）

A.对会计政策的选择和运用可能表明管理层操纵利润

B.管理层未能恰当应对已发现的内部控制重大缺陷的事实

C.注册会计师对超出正常经营过程的交易的授权恰当性的疑虑

D.注册会计师对被审计单位控制环境的评价，包括对管理层胜任能力和诚信的疑虑

44.在计划利用专家的工作时，注册会计师通常需考虑的因素有()。

A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家在特定领域的声望和经验D.专家的会计审计知识

45.甲会计师事务所连续多年负责审计W公司财务报表。2018年12月W公司董事会决议变更会计师事务所，改由乙会计师事务所负责审计2018年财务报表。乙会计师事务所接受审计委托后，查阅甲事务所的审计工作底稿的下列说法中，不恰当的是（）A.乙事务所根据审计工作需要自行决定是否查阅甲事务所审计工作底稿

B.乙事务所必须查阅甲事务所的审计工作底稿

C.乙事务所如需查阅甲事务所的工作底稿，不需要再次征得W公司的同意

D.乙事务所无法查阅2018年W公司财务报表审计工作底稿时，应终止业务

46.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有()。A.A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

47.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性．主要体现在（）。

A.对重要审计项目或高风险审计项目实施项目质量控制复核

B.项目组就财务报表存在重大错报的可能性进行讨论

C.项目合伙人和项目组其他关键成员及时进行指导、监督与复核

D.项目组就疑难问题进行咨询

48.在下列情况下，注册会计师的处理恰当的有（）。

A.当管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师又不能解除业务约定时，注册会计师可能在审计报告中增加其他事项段，解释不能解除业务约定的原因

B.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明，以减轻注册会计师的责任

C.如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

D.按照准则的规定，如果注册会计师对ABC公司财务报表审计后决定发表无保留意见，则审计报告的意见段应表述为“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量”

49.会计师事务所为属于公众利益实体的审计客户提供的下列非鉴证业务中，会对其独立性产生不利影响的有()。

A.向审计客户推荐拟聘的财务总监

B.与财务报表相关的工资服务

C.提供的评估服务结果累积对财务报袁具有重大影响

D.编制纳税申报表，审计客户管理层承担职责

50.关于获取审计证据的审计程序与特定认定的相关性，以下情形中，恰当的有（）。

A.从财务报表日前的已经发出产成品存货的出库单追查到装运凭证、销售发票存根和账簿记录，所获取的审计证据与资产负债表日营业收入的发生认定相关

B.从财务报表日前销售发票存根中选取样本追查到相应的产成品存货的出库单、装运凭证和账簿记录，所获取的审计证据与资产负债表日营业收入的发生完整性认定相关

C.审查财务报表日后应收账款收回的记录，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的存在认定相关

D.对应收账款账龄和期后回款情况实施分析程序，所获取的审计证据与资产负债表日应收账款的完整性认定相关

三、3.判断题(10题)51.

可供投资者分配的利润项目的调整金额借方、贷方及审定金额依次为7155162，704712，8099550。()

A.正确B.错误

52.合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。()

A.正确B.错误

53.B注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

X公司执行工业企业会计制度。注册会计师B审计X公司2005年度会计报表时，发现X公司1999年购买的100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于X公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产30万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师B应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。()

A.正确B.错误

54.C注册会计师在ABC会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在2005年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。

注册会计师发表的内部控制审核报告意见段中，应当说明被审核单位于特定日期是否在所有重大方面公允地反映与会计报表相关的有效的内部控制。()

A.正确B.错误

55.

Y公司称发现本公司拥有的直接股权30%的投资企业的资产中有在建工程54327万元。决定对该在建工程按照Y公司拥有其股权的比例全额计提“在建工程减值准备”，(反映在Y公司账面是“长期投资减值准备”)并采用追溯调整法，调整期初留存收益。经审计，助理人员得出“未见异常”的审计结论。()

A.正确B.错误

56.如果被审计单位的内控不太健全,注册会计师应当扩大实质性测试,以发现报表中的严重错报,否则就可以认为是重大过失。()

A.正确B.错误

57.

编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记“管理费用”项目10万元，而其他的调整分录要求贷记“管理费用”项目60万元，则注册会计师应在该试算平衡表“管理费用”项目的调整金额栏的借方填列10万元，在贷方填列60万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列50万元。()

A.正确B.错误

58.

审计助理人员发现2005年Q公司账面上有三批大规模的固定资产购建．因此他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认2005年新增固定资产的账面价值。()

A.正确B.错误

59.由于内部审计工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间，调整审计范围，因此，注册会计师应当在制定、实施审计程序时，考虑内部审计工作及其可能产生的影响，并对利用其工作所形成的审计结论负责。()

A.正确B.错误

60.

当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.ABC会计师事务所承接了戊公司2013年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司2013年财务报表出具了审计报告。要求：请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

62.ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

序号集团公司

/组成部分是否为重要

组成部分

（是/否）集团审计策略（1）甲公司不适用初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。（2）乙公司（子公司）否拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。（3）丙公司（联营公司）否拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解。（4）丁公司（子公司）是经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。（5）戊公司（子公司）是拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。对戊公司自2012年3月10日（戊公司财务报表审计报告日）至2012年3月31日（甲集团公司财务报表审计报告日）之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。（6）庚公司（子公司）是庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。要求：逐项指出上表所述的集团审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

63.ABC会计师事务所任承接了D集团公司2013年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。存执行审汁业务过程中，有如下事项：

(1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。

(2)集团项目组决定通过参与组成部分注册会汁师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一一步审汁程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性。

(3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会汁师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。

(4)对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

要求：

(1)请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷．请简要说明理由。

(2)如果集团项目组评价．由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理?

64.指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。

65.XYZ会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。A公司是XYZ会计师事务所的常年审计客户，其2008～2012年度财务报表均由甲注册会计师担任关键审计合伙人进行审计的，并于2010年成功上市。XYZ会计师事务所考虑到甲注册会计师对A公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计A公司2013年度财务报表。由于2013年末，A公司受到金融危机的影响，业务量大幅下降，为了抵抗金融危机的影响，A公司与XYZ会计师事务所加强了商业关系，由XYZ会计师事务所提供与财务系统相关的内部审计服务，同时会计师事务所以A公司辩护人的角色代表A公司解决一项法律纠纷(所涉金额对财务报表影响重大)。

XYZ会计师事务所考虑到A公司作为重要的审计客户，连续三年从A公司获取大额的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％，为了进一步巩固这种业务关系，XYZ会计师事务所大部分员工均作为A公司的财务人员，为其编制或更改会计分录或确定交易的账户分类。

要求：请指出上述资料中违反职业道德守则的情况，并简要说明理由。

参考答案

1.C在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可复核上期存货盘点记录及文件并结合其他程序来确定存货的期初余额。

2.C选项C不恰当。连续编号的付款凭单

与外购的固定资产、存货的“完整性”认定最相关。

3.A就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

4.C解析：本题考查的是判断审计证据可靠性的五项原则。(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；(4)以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。选项C显然不正确。

5.B选项A不恰当，属于信息技术一般控制；

选项B恰当，信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，故数据输出属于信息技术应用控制；

选项C、D不恰当，属于公司层面信息技术控制。

综上，本题应选B。

信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面。常见的公司层面信息技术控制包括但不限于：①信息技术规划的制定；②信息技术年度计划的制定；③信息技术内部审计机制的建立；④信息技术外包管理；⑤信息技术预算管理；⑥信息安全和风险管理（选项D）；⑦信息技术应急预案的制定；⑧信息系统架构和信息技术复杂性。

6.D如果在审计报告涵盖的期间内，审计项目组成员兼任审计客户的董事或高级管理人员，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

7.D选项D不恰当。除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。

8.D

9.A根据企业会计准则规定对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以选项A正确；选项B不正确，不用将预付账款转入到其他应收款，而是直接对其计提坏账准备；选项C即使是关联方往来产生的应收账款，也是可以根据具体情况计提坏账准备，但如果没有特殊情况不能全额计提坏账准备；选项D对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款没有特殊情况不能全额计提坏账准备。如果有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回可能性不大时(债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收账款逾期3年以上)，是可以全额计提坏账准备的。

10.B管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间；如果评估期间少于财务报表日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间至少延伸至自财务报表日起12个月；如果在具体情况下运用持续经营假设是不适当的，但管理层被要求或自愿选择编制财务报表，则可以采用替代基础(如清算基础)编制财务报表。注册会计师可以发表无保留意见，但也可能认为在审计报告中增加强调事项段是适当或必要的，以提醒财务报表使用者注意替代基础及其使用理由。

11.D在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表并与管理层进行讨论，即知悉了就有责任采取措施。

12.C选项A，B，D，如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

选项C，首次承接委托的审计项目，注册会计师可能考虑较低的百分比来确定实际执行重要性。

综上，本题应选C。

13.D执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人，其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内，该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。该人员不应参与对该实体的审计，不应为该项审计业务实施质量控制，也不应向项目组或客户提供技术或行业具体问题、交易或事项的咨询，或者以其他方式直接影响业务结果。

14.B选项A，独立复核和批准的关联交易可能表明被审计单位与关联方有不当利益；选项C，异常频繁变更高级管理人员或专业顾问，可能表明被审计单位为关联方谋取利益而从事不道德或虚假的交易；选项D，有证据显示关联方过度干涉或关注会计政策的选择或重大会计估计的作出，可能表明存在虚假财务报告。

15.C控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

16.C

17.D选项D恰当。根据《存货企业会计准则第1号—存货》规定。当已毁损存货无使用价值时企业应将其账而余额全部转入当期损益。

18.C选项C不正确。注册会计师对财务报

表是否不存在重大错报应提供合理保证。

19.A注册会计师在细节测试时，如果实施“逆查”，则其目的是获取审计证据证实“存在”认定是否存在错报。

20.B审计业务的最终产品是审计报告，选项A错误；审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，选项C错误；执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的，选项D错误。

21.DD【解析】通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低检查风险。

22.C只要是比较数据错报产生重大影响或对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响，并在可能情况下，指出影响程度。

23.C参考答案：C

答案解析：本题主要考察项目投资的决策。题干中，甲方案的净现值率为负数，不可行;乙方案的内部收益率9%小于基准折现率10%，也不可行，所以排除A、B;丙方案的年等额净回收额=960/(P/A,10%,10)=960/6.1446=156.23(万元)，大于丁方案的年等额回收额136.23万元，所以本题的最优方案应该是丙方案。

试题点评：本题考查比较综合，有一定的难度。

24.B选项B，“营业外收入”不属于日常业务产生，不适宜被选为基准；

选项A、C、D，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产：（1）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润（一般不用非经常性业务的指标）作为基准；（2）如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

综上，本题应选B。

25.B抽样间隔＝总体规模÷样本容量＝总体规模÷（总体规模×抽样比例）＝1÷抽样比例＝1÷5%＝20

26.B①资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。②利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。③现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。

27.C选项A，如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将因过度推介产生不利影响，题干中未表述推介立场或意见的事项；

选项B，如果注册会计师对其以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将因自我评价导致不利影响，题干中未表述自我评判的内容；

选项C，接受客户礼品，可能因为自身利益和密切关系对职业道德基本原则产生不利影响；

选项D，如果注册会计师收到实际的压力或感受到压力而无法客观行事，将因外在压力产生不利影响，题干中未表述注册会计师受到压力。

综上，本题应选C。

28.D当上期财务报表已由前任注册会计师审计或未经审计时，《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定同样适用。

29.DD

【答案解析】：选项AB属于内部证据，可靠性较差；选项C，电子邮件的回函可靠性较差，很容易伪造；选项D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。

30.C与业务扩张相关的经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确。

31.ABCD会员在遵循职业道德基本原则时遇到冲突时，会员应"-3确定采取适"-3的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应"-3向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询。如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向工作单位辞职。，

32.ABCD当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主时．尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制有效性的更高的保证水平；注册会计师应根据特定控制的性质选择所需要实施的审计程序的类型；询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。

33.BCDA中委托人应改为被审计单位。

34.BCD【正确答案】：BCD

【答案解析】：选项A，样本规模（n）=（550×1.9）÷（9.5-2×1.4）=155.97≈156。

35.ABCD选项A正确，如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立；

选项C正确，在判断一个联合体是否形成网络时，注册会计师应当运用下列标准：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，是否很可能认为这些实体形成网络；

选项B、D正确，如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络。

综上，本题应选ABCD。

36.ABC以应付账款明细账为起点追查至相关原始凭证(即“逆查”的方向)，主要为应付账款的存在认定提供证据。

37.AB车辆购置税的纳税人是指在境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都属于车辆购置税的应税行为。所以选项C、D不属于车辆购置税的应税行为。

38.ABC本题考核接受现金投资的会计处理。甲公司应做的账务处理为：

借：银行存款120

贷：实收资本(或股本)100

资本公积20

39.ACDACD【解析】注册会计师在确定重要性时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性因此选项A不正确；百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况'都是适当的，所以选项C的表述不正确；注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平’降低审计风险，所以选项D不正确。

40.ABCD审查现金收付业务是否合法、合规，具体内容包括：①现金收支是否符合规定范围，有无属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准；②现金收入是否全部解入银行，有无坐支；③会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。

41.ABC注册会计师针对舞弊风险应实施不为被审计单位预见或事先了解的某些审计程序，以提高审计效率，选项A、B、C均可以增强注册会计师审计程序的不可预见性；选项D是注册会计师对于销售与收款循环中通常应实施的审计程序。

42.AD【正确答案】：AD

43.ABCD选项A、B、D，如果确定或怀疑舞弊涉及管理层，应该与高一层级的治理层沟通；

选项C，对超出正常经营过程的交易的授权可能涉及管理层，与治理层的职责相关，注册会计师应当与治理层沟通。

综上，本题应选ABCD。

除此之外，注册会计师可能与治理层沟通的事项还有：对管理层评估的性质、范围和频率的疑虑。

44.ABC在计划利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力，包括考虑：专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可证，或是适当职业团体的会员；在注册会计师寻求审计证据的领域中，专家的经验和声望；评价专家的客观性等。专家通常是指会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，所以选项D通常不是注册会计师此时需要考虑的因素。

45.BCD选项A恰当，接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定，但应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通；

选项B不恰当，沟通的形式可以采用电话访问、举行会谈、直送审计问卷等方式，并非必要查阅审计底稿；

选项C不恰当，在接受委托后查阅审计工作底稿，依然需要征得被审计单位的同意；

选项D不恰当，与前任注册会计师沟通并非只有查阅审计工作底稿一种方式，可采取其他沟通方式。

综上，本题应选BCD。

46.ABC解析：本题考查的是对舞弊借口的情形的判断。选项D是管理层舞弊的机会，选项A、B、C是管理层存在舞弊借口。

47.ABCD

48.AC如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

49.ABC选项D属于税务服务中不影响独立性的业务。

50.BC【答案】BC

【解析】选项A错误，选项B正确，因为“顺查”得到的审计证据与营业收入的完整性认定相关(细节测试方向)；选项c可以获取说服性的审计证据表明资产负债表日应收账款很可能存在的，与应收账款的存在认定相关；选项D获取的审计证据与应收账款的计价和分摊认定相关。

51.A解析：6881712+182300+91150＝7155162，14550000－7155162+704712＝8099550。

52.B解析：依据《独立审计具体准则第7号———审计报告》(修订)的内容,是指被审计单位会计报表编制是否遵循了“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。

53.A解析：X公司执行工业企业会计制度，不可能对其无形资产计提减值准备。国税法[2003]45号“关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知”中规定：如果注册会计师在审计中已经取得确实的证据表明无形资产存在以下一项或若干项情况时，应当建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失：(1)已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值；(2)已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益；(3)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的情形。在会计实务中，对于确有证据证明符合报废资产条件的，公司董事会应当通过决议批准其报废处理，但是否可以在税前扣除，这必须经税务部门的批准。

54.A

55.B解析：这是混淆会计政策与会计估计变更，根据会计准则和财政部财会[2000]25号文及财会[2001]17号文的规定，从2001年1月1日起，对固定资产、在建工程和无形资产计提减值准备，属于会计政策变更，该变更的影响应采用追溯调整法。但对于Y公司来讲，在其账面上所反映的只是长期股权投资，而非在建工程，所以应作为投资来核算。企业的长期投资应当根据可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备，联营公司在建工程的减值对公司来讲反映为长期投资的可收回金额的下降，所以应该作为会计估计的变更，而不能作为会计政策的变更。

56.A

57.A解析：无论是资产负债表项目，还是利润及利润分配表项目，对同一个项目来说，如果调整分录中既存在调整借方的分录，又存在调整贷方的分录，应分别填列，不应借贷相抵后填列，因为后一种做法使注册会计师无法确定确定对借、贷两方的调整总金额。

58.A解析：对于本期新增的大额固定资产注册会计师必须现场察看。

59.A

60.B

61.(1)项目组缺乏独立性。由于戊公司财务负责人是审计组项目合伙人C注册会计师的妻子，所以存在密切关系影响独立性，对C注册会计师的独立性产生不利影响。(2)没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解是必须的，即风险评估程序是必须的审程序。(3)没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大舞弊风险，审计项目组应该对舞弊进行追加的审计程序。(4)项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。(5)不进行项目质量控制复核是错误的。由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应进行项目质量控制复核。

62.

集团审计策略序号是否恰当（是/否）理由（1）是（2）否应当使用组成部分乙公司的重要性对乙公司财务信息实施审阅（3）是（4）否组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求。集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据.（5）否应要求戊公司组成部分注册会计师实施审计程序。（6）是

63.(1)事项(1)有缺陷。集团项目组应对集团财务报表负总责，因此集团财务报表整体的重要性应由集团项目组确定。

事项(2)有缺陷。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序或进一步审计程序消除对独立性的影响。

事项(3)没有缺陷。

事项(4)没有缺陷。

(2)如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

【Answer】

Factor(1)hasfraud．Thecorporateengagementunitshouldberesponsibleforthegroup’Sfinancialstatement，SOthelevelofsi9—nificancecfoverallgroup’Sfinancialstatementshouldbedeterminedbycorporateengagementu—nit．

Factor(2)hasfraud．

ThecorporateengagementunitcannotimplementtheadditionalriskassessmentproceduresorfurtherauditprocedurestoeliminatetheinfluenceontheindependencethroughparticipationintheworkofCPAsworkinginthesubsidiariesofthegroup.

Factor(3)hasnofraud．

Factor(4)hasnofraud．

(2)Ifthefailuretoobtainsufficientandappropriateauditevidencecanformthefoundationofgroupauditopinion，engagementteamcanrequestCPAsworkinginthesubsidiariestoperformadditionalproceduresonfinancialinformation．Ifthisisnotfeasible．thecorporateengagementunitcandirectlyperformadditionalproceduresonsubsidiaries’financialinformation．

64.（1）引言段中所审阅的财务报表名称存在不当。建议修改为“20×8年6月30日的资产负债表，20×8年1—6月的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。

（2）范围段中审阅业务依据的准则不当。建议修改为“我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。”

（3）范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。建议范围段最后增加“我们没有实施审计，因而不发表审计意见。”

（4）意见段表达有误。建议修改为“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信丙公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”

（5）强调事项段内容表达不恰当。建议删除该段落内容。

65.(1)由甲注册会计师继续担任关键合伙人审计A公司2013年度财务报表违反了职业道德守则的规定。在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。

(2)XYZ会计师事务所作为辩护人代表A公司解决法律纠纷违反了职业道德守则的规定。在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水平。会计师事务所不得为审计客户提供此类服务。