非货币性资产交换处理原则知识点总结

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〔1〕非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够牢靠计量的，应支付的相关税费处理方法〔不考虑增值税〕：①假如为换出资产而发生的相关税费，那么计入换出资产处置损益；②假如为换入资产而发生的相关税费，那么计入换入资产的成本。

〔2〕非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够牢靠计量的，应支付的相关税费处理方法〔不考虑增值税〕：为换出资产而发生的相关税费，径直计入当期损益；为换入资产而发生的相关税费，计入换入资产的成本。

2.增值税的处理

具有商业状况下：

不需要考虑增值税是否单独进行结算。

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价-收到的补价=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-换入资产的进项税额+支付的银行存款-收到的银行存款

教材例题中的补价是双方交易资产不含税公允价值之差，银行存款是双方交易资产含税公允价值之差，后者=前者+增值税之差。〔遵循市场交易原那么〕

不具有商业实质状况下：

增值税单独结算：〔增值税对应银行存款〕

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

增值税不单独结算：〔增值税径直计入当期损益〕

换入资产的入账价值=换出资产的账面价值

【例题】甲公司以其持有的可供出售金融资产—A股票，交换乙公司的原材料，换入后作为原材料核算。在交换日，甲公司的可供出售金融资产—A股票账面余额为320000元〔其中成本为240000元，公允价值变动为80000元〕，公允价值为360000元。换入的原材料账面价值为280000元，公允价值为300000元，公允价值等于计税价格，含税公允价值为351000元，甲公司收到乙公司支付的补价9000元。该交换具有商业实质，且公允价值能够牢靠计量。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

【分析思路1】〔2022年以前教材的处理〕

甲公司换入资产的`入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价〔-收到的补价〕+支付的相关税费=360000－9000－可以抵扣的增值税进项税额51000=300000〔元〕

乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价〔-收到的补价〕+支付的相关税费=351000+9000=360000〔元〕

留意：公式中的换出资产公允价值是指含税公允价值，补价是双方交易资产的含税公允价值之差，支付的相关税费不包括增值税。

【分析思路2】〔2022年及以后年度教材的处理〕

依据2022年及以后年度教材例题的思路，题干资料应为“换入的原材料账面价值为280000元，公允价值为300000元，公允价值等于计税价格。甲公司收到乙公司支付的银行存款9000元”，其他资料均相同。

甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价〔-收到的补价〕+支付的相关税费=360000－60000=300000〔元〕

乙公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+支付的补价〔-收到的补价〕+支付的相关税费=300000+60000=360000〔元〕

留意：公式中的换出资产公允价值是指不含税公允价值，补价是双方交易资产的不含税公允价值之差，支付的相关税费也不包括增值税。

【总结】

通过上面的计算，我们可以得知，上面两种思路最末得出的