企业所得税汇缴新政运用与风险应对

本课题讲授内容税收征管改革对所得税汇算清缴的影响2015年企业所得税新政解读所得税汇算清缴主要风险及应对第一页，共75页。税收征管改革对所得税汇算清缴的影响第二页，共75页。１“黑名单制度”对企业的影响

税总发[2015]32号：国家税务总局关于全面推进依法治税的指导意见——落实纳税信用管理办法和税收“黑名单”制度，加强信用评价结果应用，建立奖优罚劣的税收信用机制，积极推动社会信用体系建设，维护公平公正的税收秩序。发改财金﹝2014﹞3062号：关于对重大税收违法案件当事人实施联合惩戒措施的合作备忘录——阻止出境，限制担任相关职务，禁止部分高消费行为，限制取得政府供应土地等十八大惩戒第三页，共75页。税总发[2015]113号：国家税务总局关于印发《“互联网+税务”行动计划》的通知——“互联网+税务”是把互联网的创新成果与税收工作深度融合，拓展信息化应用领域，推动效率提升和管理变革，是实现税收现代化的必由之路。２“互联网+税务”对企业的影响

第四页，共75页。央广网福州10月17日消息(记者葛朝兴通讯员魏文忠)近日，福州一家上市公司迎来了两位国税干部。当他们说出来意时，企业财务经理相当吃惊：“公司董事会昨天下午开会刚刚做出转让股权的决定，昨天晚上才发布公告，到现在我们很多员工都还不知道呢，国税局怎么这么快就知道了，哪里来的消息？”

国税干部说给他们透露消息的不是哪个人，而是“网络爬虫”让这家上市公司转让股权的消息第一时间就被国税部门监控到。福州市国税局运用“互联网+”，依靠“网络爬虫”技术，自主研发了互联网涉税信息监控平台，在互联网信息汪洋大海中实时精准查找上市公司股权交易信息，让税收征管效率呈现几何级倍增。第五页，共75页。税总发〔2015〕20号：国家税务总局关于印发《税收违法案件一案双查工作补充规定》的通知一案双查，是指在查处纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人（以下简称涉税当事人）税收违法案件中，对税务机关或者税务人员的执法行为规范性和履职行为廉洁性进行检查，对违纪违法行为依照有关规定进行调查和追究责任的活动。３“一案双查”对企业的影响

第六页，共75页。二、有下列情形之一的，实行一案双查：（一）稽查部门在检查中发现税务机关或者税务人员涉嫌失职渎职、索贿受贿或者侵犯公民、法人和其他组织合法权益等行为的；（二）重大税收违法案件存在税务机关或者税务人员涉嫌违法违纪行为的；（三）检举涉税当事人税收违法行为，同时检举税务机关或者税务人员违纪违法行为，线索具体的（四）纪检监察部门认为需要实行一案双查的其他税收违法案件。国税发[2008]125号：国家税务总局关于印发《税收违法案件一案双查办法（试行）》的通知第七页，共75页。关于印发《推进税务稽查随机抽查实施方案》的通知（税总发〔2015〕104号）建立三大“数据库”：税务稽查对象分类名录库、税务稽查异常对象名录库、税务稽查执法检查人员分类名录库分类确定随机抽查比例和频次随机和竞标选派执法检查人员４“双随机稽查制度”对企业的影响

第八页，共75页。2015企业所得税新政解读第九页，共75页。１修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告解读（国家税务总局公告2016年第3号）一、对《企业基础信息表》（A000000）及填报说明修改如下：（一）“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁止行业，选择‘是’，其他选择‘否’”。（二）“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。第十页，共75页。二、《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）及其填报说明废止，以修改后的《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）及填报说明（见附件1）替代，表间关系作相应调整。三、根据《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第82号）规定，《所得减免优惠明细表》（A107020）第33行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。

第十一页，共75页。四、《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）及其填报说明废止，以修改后的《抵扣应纳税所得额明细表》（A107030）及填报说明（见附件2）替代，表间关系作相应调整。五、《减免所得税优惠明细表》（A107040）及其填报说明废止，以修改后的《减免所得税优惠明细表》（A107040）及填报说明（见附件3）替代，表间关系作相应调整。

第十二页，共75页。六、下列申报表适用范围按照以下规定调整：（一）《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）、《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）、《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。（二）《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）由取得高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行。

七、本公告适用于2015年及以后年度企业所得税汇算清缴申报。第十三页，共75页。２研发费用加计扣除的三大新政⑴财政部、国家税务总局、科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知，财税[2015]119号⑵国家税务总局关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区所得税政策的通知，税总发[2015]146号⑶国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告，国家税务总局公告2015年第97号

第十四页，共75页。３高新技术企业职工教育经费税前扣除政策（财税〔2015〕63号）一、高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、本通知所称高新技术企业，是指注册在中国境内、实行查账征收、经认定的高新技术企业。三、本通知自2015年1月1日起执行。第十五页，共75页。４内部人员调动离职补偿税前扣除问题（税总函〔2015〕299号）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定，华为公司对离职补偿事项的税务处理不符合企业所得税据实扣除原则，应该进行纳税调整。企业根据公司财务制度为职工提取离职补偿费，在进行年度企业所得税汇算清缴时，对当年度“预提费用”科目发生额进行纳税调整，待职工从企业离职并实际领取离职补偿费后，企业可按规定进行税前扣除。第十六页，共75页。５企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除（国家税务总局公告2015年第34号）

一、企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。第十七页，共75页。

二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。第十八页，共75页。

四、施行时间本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。

第十九页，共75页。６小型微利企业所得税优惠幅度的扩大与调整财税〔2015〕99号：财政部、国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

第二十页，共75页。二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算。三、《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）继续执行。四、各级财政、税务部门要严格按照本通知的规定，做好小型微利企业所得税优惠政策的宣传辅导工作，确保优惠政策落实到位第二十一页，共75页。７进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策财税〔2015〕106号：财政部、国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知一、对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。二、对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。第二十二页，共75页。三、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政策。四、本通知自2015年1月1日起执行。2015年前3季度按本通知规定未能计算办理的，统一在2015年第4季度预缴申报时享受优惠或2015年度汇算清缴时办理。第二十三页，共75页。国家税务总局公告2015年第68号：国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告第二十四页，共75页。８企业改制上市资产评估增值企业所得税处理（财税〔2015〕65号）一、符合条件的国有企业，其改制上市过程中发生资产评估增值可按以下规定处理：（一）国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投资直接转增该企业国有资本金（含资本公积，下同），但获得现金及其他非股权对价部分，应按规定缴纳企业所得税。资产评估增值是指按同一口径计算的评估减值冲抵评估增值后的余额。

第二十五页，共75页。（二）国有企业100%控股（控制）的非公司制企业、单位，在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值，应缴纳的企业所得税可以不征税入库，作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。（三）经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时允许扣除。二、执行本通知第一条税收优惠政策的国有企业，须符合以下条件：（一）本通知所称国有企业，是指纳入中央或地方国有资产监督管理范围的国有独资企业或国有独资有限责任公司。第二十六页，共75页。（二）本通知所称国有企业改制上市，应属于以下情形之一：

1、国有企业以评估增值资产，出资设立拟上市的股份有限公司；

2、国有企业将评估增值资产，注入已上市的股份有限公司；

3、国有企业依法变更为拟上市的股份有限公司。（三）取得履行出资人职责机构出具的资产评估结果核准或备案文件。三、符合规定条件的改制上市国有企业，应按税务机关要求提交评估增值相关材料。四、本通知执行期限为2015年1月1日至2018年12月31日。第二十七页，共75页。９资产（股权）划转企业所得税征管问题（国家税务总局公告2015年第40号）《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第二十八页，共75页。非货币性资产投资企业所得税有关征管问题（国家税务总局公告2015年第33号）

《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）

《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）第二十九页，共75页。所得税汇算清缴

主要风险及应对第三十页，共75页。１汇算清缴发票处理的风险及应对

⑴无票支出税前扣除的财税处理税前扣除一定需要发票吗？营业税暂行条例实施细则，国家税务总局第52号令第十九条合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；第三十一页，共75页。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证第三十二页，共75页。《发票管理办法》，2010国务院令第587号第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额第三十三页，共75页。财政票据管理办法，财政部令2012年第70号第六条财政票据的种类和适用范围如下：（一）非税收入类票据

1.非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通用凭证。

2.非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。

3.非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。第三十四页，共75页。（二）结算类票据资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。（三）其他财政票据

1.公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。

2.医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。

3.社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。

4.其他应当由财政部门管理的票据。第三十五页，共75页。⑵虚假发票列支的问题国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

2010国务院令第587号发票管理办法：第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；发票管理办法实施细则：第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。第三十六页，共75页。⑶丢失发票的问题《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

丢失发票或者擅自损毁发票的，依照前款规定处罚。第三十七页，共75页。国家税务总局公告2014年第19号：国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告三、简化丢失专用发票的处理流程一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》（附件1、2，以下统称《证明单》），作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专第三十八页，共75页。用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。第三十九页，共75页。浙江地税2011年第9号：关于贯彻发票管理办法及其实施细则若干意见的公告（二）受票方将发票联遗失的，应按以下规定处理：1.受票方于发现丢失当日书面报告主管税务机关，在登报声明作废后接受行政处罚。2.受票方凭作废声明及行政处罚决定书向开票方索取该份发票的存根联复印件，开票方应在存根联复印件上加盖发票专用章交予受票方。3.若受票方丢失的发票为单联发票的，由开票方重新开具发票给受票方，重开时须备注说明原遗失的发票号码、开票日期、开票金额等内容，并将受票方作废声明及行政处罚决定书留存作为重开发票的依据。第四十页，共75页。⑷本年取得以前年度发票的问题国家税务总2011第34号公告：六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。第四十一页，共75页。国家税务总局公告2012年第15号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。第四十二页，共75页。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。第四十三页，共75页。⑸对个人支出无法取得发票的问题《发票管理办法》，2010国务院令第587号十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。如何才能取得：公司按税前预算，按税后与个人谈判第四十四页，共75页。2.避免所得税多预交的风险及应对国税函〔2009〕34号：三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.如何避免多交企业所得税开展小汇算利用会计政策准确进行核算第四十五页，共75页。3.买一送一所得税财税处理风险及应对国税函[2008]875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入会计处理——买10000（成本8000）送200借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税1700借：主营业成本8200

贷：库存商品——XX产品8000——赠品200第四十六页，共75页。4.各种政府补贴收入财税处理风险及应对

财税〔2008〕151号对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款第四十七页，共75页。财税〔2011〕70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

第四十八页，共75页。5.租金收入财税处理风险及应对实施条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入第四十九页，共75页。6.股权转让、清算与撤资财税处理风险及应对①财税〔2009〕60号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失

第五十页，共75页。②《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额

第五十一页，共75页。③国家税务总局公告2011年第34号五、投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。第五十二页，共75页。2012甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2012年和2013年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2014年甲企业将其清算，收到470万元。2012年借：长期股权投资300

贷：银行存款3002014年借：银行存款470

贷：长期股权投资300

投资收益170请问该企业应纳税所得是多少？

第五十三页，共75页。7.常见费用的税前扣除风险及应对⑴福利费问题

《企业所得税法实施条例》第四十条的规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（国税函〔2009〕3号）第三条的规定：《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：第五十四页，共75页。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

第五十五页，共75页。⑵职工教育经费问题企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除《关于印发〈关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知〉》（财建[2006]317号）规定企业职工教育培训经费列支范围包括：

1上岗和转岗培训；

2各类岗位适应性培训；

3岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

4专业技术人员继续教育；

5特种作业人员培训；

第五十六页，共75页。6企业组织的职工外送培训的经费支出；

7职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8购置教学设备与设施；

9职工岗位自学成才奖励费用；

10职工教育培训管理费用；

11有关职工教育的其他开支。问题：‘高管’人员的境外培训费用究竟该如何税前扣除答：财建[2006]317号第三条第十款的规定，对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。第五十七页，共75页。⑶工会经费问题

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。国家税务总局公告2010年第24号；国家税务总局公告2011年第30号基层工会经费的使用范围包括：

1组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助；

2开展职工教育、文体、宣传活动以及其他活动；

3为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训；

4职工集体福利事业补助；

5工会自身建设：培训工会干部和工会积极分子；

6召开工会会员(代表)大会；第五十八页，共75页。7工会建家活动；

8工会为维护职工合法权益开展的法律服务和劳动争议调解工作；9慰问困难职工；

10基层工会办公费和差旅费；

11设备、设施维修；

12工会管理的为职工服务的文化、体育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位的必要补助第五十九页，共75页。⑷业务招待费支出常见差错及风险应对国税函[2010]79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。第六十页，共75页。⑸会议费操作常见差错及风险应对

会议费：合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。第六十一页，共75页。8.各类借款利息支出税前扣除风险及应对企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：(一)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；(二)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。第六十二页，共75页。企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税〔2008〕121号一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

（一）金融企业，为5：1；

（二）其他企业，为2：1。第六十三页，共75页。二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

国税函[2009]777号：关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额第六十四页，共75页。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

（二）企业与个人之间签订了借款合同。第六十五页，共75页。国家税务总局公告2011年第34号：国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。第六十六页，共75页。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。第六十七页，共75页。9