-消费教学设计

第三章

消费税消费税是对特定消费品或消费行为的流转额征收的一种税。v

限制消费v

保护资源v

安全考虑v

财政需要一、消费税的基本特点1消费税是一种流转税2消费税是一种价内税3消费税是一种单环节税4消费税与增值税应税业务部分重复消费税与增值税的联系在于：对应税消费品从价计算消费税的销售额和计算增值税销项税额的销售额是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。二、消费税的纳税义务人和纳税范围1

纳税义务人•

纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。•

应税行为：生产、委托加工和进口应税消费品的行为。（金银首饰、钻石及钻石饰品除外）2

纳税范围P196/M75v烟：卷烟、雪茄25%和烟丝30%定额税率：每标准箱（50000支）=150元比率税率：每标准条（200支）调拨价格在50元以上，税率45%；以下30%v酒（20%）及酒精（5%）：其他（10%）、果啤、葡萄酒（2006、7、1）啤酒每吨出厂价3000元以上，单位税额=250元/吨；以下单位税额=220元/吨。黄酒单位税额=240院/吨v

化妆品（30%）v

护肤护发品（2006、7、1取消）v

贵重首饰（10%）及珠宝玉石（5%）v

鞭炮、烟花（15%）v

成品油（2006、7、1扩大了范围）汽油，税率（税额）为每升0.20元,柴油，税率（税额）为每升0.10元石脑油、溶剂油、润滑油比照汽油，税率（税额）为每升0.20元；航空煤油、燃料油比照柴油，税率（税额）为每升0.10元。v

汽车轮胎（2006、7、1）税率由10%下调到3%，子午线免征、翻新轮胎停征。v

摩托车（2006、7、1）排量250毫升（含250毫升）以下的3%；排量超过250毫升的10%。v

小汽车（2006、7、1）乘用车：

排量小于1.5升（含），税率为3%；排量在1.5升—2.0升（含），税率为5%；排量在2.0升—2.5升（含），税率为9%；排量在2.5升—3.0升（含），税率为12%；排量在3.0升—4.0升（含），税率为15%；排量在4.0升以上的，税率为20%。中轻型商用客车：5%2006、7、1起开征的新税目v

木制一次性筷子5%v

实木地板（指天然木材经烘干、加工后形成的具有天然原木纹理色彩图案的地面装饰材料）

5%v

游艇10%v

高尔夫球及球具v

高档手表

（10000元及以上）10%20%三、消费税应纳税额的计算从

价

定

率消费税应纳税额的计算从

量

定

额复

合

税

率（一）从价定率•应纳消费税税额=销售额×消费税税率•销售额：对从价定率征收消费税的消费品，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。•包装物押金：M781应税消费品连同包装物销售2包装物不作价随同产品销售，而收取押金单独核算未逾期单独核算逾期3对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）（二）从量定额应纳消费税税额=销售数量X单位税额销售数量B78/Z86/M811、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量；3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品的数量；4、进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。(三)复

合

税

率•

应纳消费税税额=销售额X消费税税率+销售数量X单位税额适用于烟、酒和进口货物的征收。（四）外购应纳消费税已纳税额的扣除要点：用外购已税消费品连续生产应税消费品时，准予扣除原已交纳的消费税v当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价v

当期应纳消费税额=销售额X税率-当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税额此规定适用于从工业企业购进的应税消费品。汽油、柴油、小汽车、金银首饰、酒及酒精（2001、5、1）除外。例：某烟厂用烟丝生产卷烟。当月销售额180万元，5万标准箱。当月月初库存烟丝70万，当月购进烟丝30万，当月月末库存50万，当月应纳消费税？（烟丝30%，卷烟45%、150元/箱）1当月销售卷烟应纳消费税=180X45%+0.015X5=81.75（万元）2当期准予扣除的外购烟丝的已纳税额（买价）=（70+30-50）X30%=15（万元）3当期实际应纳消费税=81.75-15=66.75（万元）四、几种特殊形式的消费税的处理（一）自产自用应税消费品自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。M79v

1用于连续生产应税消费品中间移送使用时不纳税，只对最终产品征税v

2用于其他方面（视同销售行为）①本企业连续生产非应税消费品；②在建工程；③管理部门、非生产机构；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。不用于生产应税消费品，于移送（动用）时征税（二）自产自用应税消费品的计税价格v

计征消费税的价格是含消费税但不含增值税的价格v

用于其他方面，应视同销售行为其销售额的确认原则：1有同类消费品的，按同类消费品的价格计税2没有同类消费品的，按组成计税价格计税组成计税价格=v

例五、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工的含义v

委托加工的含义M80原材料、主要原料v

委托方受托方（辅助）应税消费品（二）代收代缴（源泉控制）v

1受托方代收代缴v

2委托方自缴（受托方是个体户）v

3受托方没有代扣代缴的，委托方要补缴（三）委托加工应税消费品的计税价格1有同类消费品的，按同类消费品的价格计税2没有同类消费品的，按组成计税价格计税组成计税价格=（四）委托加工应税消费品收回后v

1委托方收回后，直接销售时不再交纳消费税。v

2委托方收回后，如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税；但允许扣除已纳税额。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=期初库存的委托加工应税消费品已纳税额+当期收回的委托加工应税消费品已纳税额-期末库存的委托加工应税消费品已纳税额六、兼营（兼有行为）v

1应当分别核算不同税率的货物或劳务的销售额，分别计（消费）税；v

2未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率。七、含增值税销售额的换算v

应纳消费品的销售额=例：八、进口应纳消费品的计算v

P203/B82/Z85/M81v

进口应税消费品于报关时由海关代征消费税应纳消费税=组成计税价格×税率组成计税价格=九、出口应税消费品退（免）税v

出口应税消费品计算应退的消费税额时适用的退税率（额），就是该应税消费品的征税率（额），体现了征多少退多少的原则。v

企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，分别按不同的税率退税；否则，一律从低适用税率。十、消费税的征收管理v

（一）纳税环节P206：生产、委托加工、进口v

（二）纳税义务发生时间B85/Z93---基本同增值税v

（三）纳税期限---基本同增值税v

（四）纳税地点例：某卷烟厂为增值税一般纳税人，某年9月有关生产经营情况如下：1、从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元。2、向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。3、卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱（税率45%），当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。解：1、增值税①外购烟丝和加工烟丝进项税=68+1.36=69.36（万元）②外购烟叶进项税=42×13%+3×7%=5.67（万元）③销售卷烟销项税额=36000×17%=6120（万元）④卷烟厂应纳增值税=6120-（69.36+5.67）=6044.97（万元）2、消费税①委托加工的烟丝，应补缴的消费税=[42（1-13%）+3（1-7%）+8]÷（1-30%）×30%=20.28（万元）②销售卷烟消费税=36000×45%+18000×0.015=16470(