2021年广东省茂名市注册会计会计真题二卷(含答案)

2021年广东省茂名市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司于2×19年1月1日以银行存款6000万元购入乙公司100％的股权，对乙公司进行吸收合并，合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，交易各方选择进行免税处理，双方适用的所得税税率为25％，预计未来期间不会发生变化。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5200万元，其中固定资产的公允价值为2800万元，计税基础为2000万元，预计负债的公允价值为600万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。甲公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（）万元。

A.200，775B.0，800C.200，850D.200，800

2.下列各项中，属于利得的是（）。

A.出租无形资产取得的收益

B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

C.处置固定资产产生的净收益

D.处置投资性房地产产生的收益

3.

第

20

题

乙公司2010年1月1日发行票面利率为4%的可转换债券，面值1600万元，规定每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2010年乙公司利润总额为12000万元，净利润9000万元，2010年发行在外普通股8000万股，公司适用的所得税率为25%。乙公司2010年稀释每股收益为（）元。

4.2018年7月京华公司有关其他职工薪酬的业务如下：为生产工人免费提供住宿（住房为企业自有资产），每月计提折旧2万元；为总部部门经理提供汽车免费使用（汽车为企业自有资产），每月计提折旧5万元；为总经理租赁一套公寓免费使用，月租金为5万元。京华公司应确认的管理费用的金额为（）万元

A.0B.2C.10D.12

5.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2013年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：

(1)2013年1月1日借入专门借款2000万元．借款期限为3年，票面年利率为8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0．5%。

甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

(1)2011年8月1日向某商业银行借人长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；

(2)2012年1月1H按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，按年支付利息，到期还本。

假设甲公司该建造办公楼如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司2013年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应记入“投资收益”科目的金额是（）万元。

A.0

B.2．5

C.7．5

D.15．0

6.下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（）。

A.住房公积金B.职工教育经费C.养老保险费D.辞退福利

7.京华公司2018年1月1日设立了一项设定受益计划。2019年因经营困难需要进行重组，重组日需要一次性支付给职工退休补贴为3000万元。重组日该项设定受益义务总现值为2500万元，假定不考虑其他因素的影响，则结算损失为（）万元A.500B.0C.3000D.2500

8.2013年12月31日该原材料的账面价值为（）万元。

A.85B.89C.100D.105

9.甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于20×7年12月1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以4500万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3000万元，其中，损益调整为500万元，其他权益变动为300万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为()万元。

A.1500B.1800C.2000D.2300

10.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。于2013年3月1日对某生产用动产进行技术改造，该固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备。为改造该固定资产发生相关支出300万元；领用自产产品一批，成本为400万元，公允价值为600万元。原固定资产上被替换部件的账面余额为600万元。假定该技术改造工程于2013年11月1日达到预定可使用状态并交付使用。则改造完成时，甲公司该项固定资产的人账价值为()。

A.1100万元B.1300万元C.1500万元D.1602万元

11.下列关于政府会计的相关描述，不正确的是（）

A.政府会计时对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告

B.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能

C.政府单位应当编制决算报告和财务报告

D.政府决算报告只需要编制决算报表

12.甲公司与乙公司签订了一项经营租赁合同：甲公司从乙公司租入一项办公设备。租赁期为3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000万元，第2年支付租金2000万元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年销售收入达到50000万元，甲公司当年需要另向乙公司支付租金200万元，相关款项需于当年末支付。在2×9年甲公司的销售收入只有40000万元，2×10年销售收入为58000万元。根据上述资料，计算甲公司在2×10年应确认的管理费用和销售费用金额分别为()。

A.1000万元和0B.2000万元和200万元C.2200万元和0D.1000万元和200万元

13.下列项目中，应通过“资本公积——其他资本公积”账户核算的是（）

A.因重新计算设定受益计划净资产产生的保险精算收益

B.收到子公司分派的现金股利60万元

C.长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资企业按照持股比例应享有的份额

D.非货币性资产交换，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额

14.甲公司下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。

A.应收账款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.以公允价值计量的可供出售权益工具投资

15.2013年1月31日乙公司行权，则甲公司应确认的资本公积为（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

16.

第

7

题

甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，该批库存材料已提存货跌价准备为100万元，则期末应计提存货跌价准备（）万元。

A.129B.230C.100D.300

17.下列为购建固定资产而发生的支出，不属于借款费用资本化时点中资产支出已经发生的是（）

A.企业将自产的库存商品用于固定资产建造

B.自供应商处不带息方式赊购建造固定资产项目的物资

C.以外币专门借款向工程承包方支付工程款

D.用银行存款购买工程物资

18.

第

5

题

关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。

19.下列项目中不应在企业资产负债表中“存货”项目中列示的是（）。

A.为购建生产线购入的专用原材料A

B.以收取手续费方式委托其他企业代为销售产品，至年末尚未实际出售的部分

C.委托其他单位加工的产品

D.已经购入但尚未入库的材料

20.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司持有在境外注册的乙公司100％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0．5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6．84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2．5美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：

下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。查看材料

A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资

21.2014年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。2015年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2015年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2．5万元后实际取得款项157．5万元。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的账面价值是（）万元。

A.100B.102C.180D.182

22.企业存放在银行的信用卡存款，应通过（）科目进行核算。

A.其他货币资金B.银行存款C.在途货币资金D.库存现金

23.20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元(含交易费用5万元)购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）。

A.-40万元B.-55万元C.-90万元D.-105万元

24.第

15

题

股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（）元。

A.35200B.40000C.39200D.0

25.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是（）。

A.车船税B.房产税C.教育费附加D.矿产资源补偿费

26.关于营业税改征增值税试点小规模纳税人差额征收的会计处理，下列说法中错误的是（）。

A.试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费一应交增值税”科目

B.企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应忖账款”等科目

C.对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费一应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目

D.应在“应交税费一应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额

27.第

9

题

下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产、负债账面价值的表述中，正确的是（）。

28.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产是（）。

A.大修理中的固定资产B.当月减少的固定资产C.符合资本化条件正处于改良期间的固定资产D.经营租出的固定资产

29.

第

10

题

20×7年1月1日，甲公司因与乙公司进行债务重组，应确认的债务重组损失为（）万元。

A.400B.600C.700D.：900

30.某公司2×19年至2×20年为非专利技术(用于生产产品)研究和开发了一项新工艺。2×19年10月1日以前为该项新工艺发生各项研究、调查、试验等费用400万元，在2×19年10月1日，公司证实该项新工艺研究成功，开始进入不具有商业规模的试生产阶段。假定该时点以后发生的各项支出均符合资本化条件。2×19年10月至12月发生材料人工等各项支出200万元，2×20年1月1日至6月1日又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出800万元，按照新工艺试生产了产品，2×20年6月1日通过该项新工艺中试鉴定，证明达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来10年按直线法为企业带来经济利益，预计净残值为0。假定该公司财务报表对外提供半年报。不考虑其他因素的影响，下列关于该公司的列报的说法错误的是（）。

A.2×19年12月31日资产负债表上列示无形资产200万元

B.2×19年12月31日该项非专利技术研究增加管理费用科目金额400万元

C.2×20年6月30日资产负债表上列示无形资产991．67万元

D.2×20年12月31日资产负债表上列示无形资产941．67万元

二、多选题(15题)31.甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：

(1)年初出售无形资产收到现金净额100万元。该无形资产的成本为150万元，累计折旧为25万元，计提减值准备35万元。

(2)以银行存款200万元购入一项固定资产，本年度计提折旧30万元，其中20万元计入当期．损益，10万元计入在建工程的成本。

(3)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120万元，存人银行。

(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计1提存货跌价准备500万元。

(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。

(6)出售交易性金融资产收到现金220万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为160万元，上年年末已确认公允价值变动损益40万元，出售时账面价值为200万元。

(7)期初应付账款为1000万元，本年度销售产品确认营业成本6700万元，本年度因购买商品支付现金5200万元，期末应付账款为2500万元。(8)用银行存款回购本公司股票100万股，实际支付现金1000万元甲公司2013年度实现净利润8000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司在编制2013年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有（）。

A.递延所得税资产增加

B.出售无形资产净收益

C.出售交易性金融资产净收益

D.长期股权投资戒本法核算收到的投资收益

E.应付账款增加

32.

第

26

题

甲企业下列会计处理中，正确的有（）。

33.关于无形资产处置，下列说法中错误的有()。

A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益

B.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面余额的差额计入当期损益

C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销

D.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，也应按原预定方法和使用寿命摊销

E.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入资本公积

34.甲公司2017年1月1日存货跌价准备余额为20万元，因本期销售结转存货跌价准备4万元。2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。则下列表述中正确的有（）

A.甲公司2017年12月31日存货计税基础为180万元

B.甲公司2017年12月31日计提存货跌价准备24万元

C.甲公司2017年12月31日存货账面价值为140万元

D.甲公司2017年12月31日存货计税基础为140万元

35.上述各项属于非货币性资产交换的有（）。

A.事项（1）B.事项（2）C.事项（3）D.事项（4）E.都不是非货币性资产交换

36.下列关于可转换公司债券转股后的会计处理，正确的有()。

A.转股后，剩余部分的会计处理与一般公司债券相同

B.对于利息调整应在剩余存续期间内采用实际利率法进行摊销

C.剩余的权益成份公允价值，应自资本公积转入投资收益科目

D.2008年12月31日应确认的财务费用是12787.29万元

E.2009年12月31日应确认的财务费用是13131.74万元

37.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有()。

A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失

38.甲公司2012年和2013年有关投资业务资料如下：

(1)2012年1月2日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款8000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权；工商变更登记手续亦于2012年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

(2)购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8600万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值400万元和应收账款评估减值200万元。乙公司办公楼预计使用15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2012年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。

(3)自甲公司2012年1月2日取得乙公司90%股权起到2012年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1000万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。

(4)乙公司2013年1月1日至2013年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1400万元，其他综合收益增加120万元，分配现金股利180万元。

(5)2013年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%(即出售9%股权)对外出售，取得价款1800万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

假定不考虑所得税的影响

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

下列说法中正确的有（）。

A.购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉为260万元

B.购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积200万元

C.乙公司自购买日开始持续计算至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为9800万元

D.乙公司自购买日开始持续计算至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为11110万元

E.甲公司2013年12月31日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为1000万元

39.第

27

题

将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中正确的是（）。

A.如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定

B.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确认

C.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

D.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定

E.如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额中的较小者确定

40.总部资产的显著特征是()。

A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

E.不能将其账面价值分摊到资产组

41.关于职工薪酬，下列说法中正确的有（）。

A.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出

B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

C.职工薪酬中的非货币性福利应当根据职工提供服务的受益对象分别计入成本费用

D.工会经费和职工教育经费不属于职工薪酬的范围，不通过“应付职工薪酬”科目核算

E.计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提

42.关于投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.投资性房地产指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产和机器设备等

B.已出租的建筑物是指企业拥有产权的，以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的房地产

C.用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物

D.一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，即使用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，也不可以确认为投资性房地产

43.下列关于无形资产的说法中，不正确的有（）

A.使用寿命不确定的无形资产应当采用直线法按10年进行摊销

B.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用计入到无形资产的初始成本中

C.对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，进行追溯调整

D.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况以及参考企业的历史经验等，确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限

44.下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的是（）

A.应付行政人员的津贴B.应交教育费附加C.应付租入包装物租金D.应付现金股利

45.下列各项业务，会引起留存收益总额变化，但是不会引起所有者权益总额变化的有()。

A.根据股东大会的决议分配股票股利

B.外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金

C.用盈余公积派送新股

D.用盈余公积弥补以前年度亏损

三、判断题(3题)46.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.编制2012年合并财务报表中与内部交易存货、固定资产、债权债务和无形资产有关的抵消分录。

50.甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%，所得价款10000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6500万元。甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%，所得价款3500万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30000万元投资设立，丙公司注册资本为30000万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润4500万元外，无其他所有者权益变动。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%，所得价款1900万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。

甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入，初始投资成本为2000万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销，预计净残值为零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为12500万元，其中：实现净利润4800万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：实现净利润5520万元，可供出售金融资产公允价值减少300万元。

(4)其他有关资料：

①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配;

②本题不考虑税费及其他因素。

要求一：

根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。

要求二：

根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

要求三：

根据资料(3)：①计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。

51.编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整抵消分录。

52.编制A公司2013年度与长期股权投资有关的会计分录。

53.乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。

乙公司无形资产原取得成本为1500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）20*7年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：

1、20*7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。

2、20*7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。

3、20*7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至20*7年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。

4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。

（4）除对乙公司投资外，20*7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。

20*7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20*7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

丙公司20*7年度实现净利润160万元。

（5）其他有关资料如下：

1、甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。

2、不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

3、A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

4、除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

5、甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。

6、甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：

（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

1、如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20*7年进行了一系列投资和资本运作。

（1）甲公司于20*7年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

①以乙公司20*7年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。

②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。

（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20*7年3月1日的公允价值为9625万元。

②经相关部门批准，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%.

20*7年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。

④甲公司于20*7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

⑤20*7年5月31日，以20*7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

2、如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。<

（2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：

1、判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

2、计算甲公司对丙公司长期股权投资在20*7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20*7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。

（4）根据甲公司、乙公司个别资产负责表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整），编制甲公司20*7年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在答题卷第18和19页甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表”内。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

计算甲公司当期应交的所得税金额；

55.

合并编制涉及“利润分配一未分配利润”、“盈余公积”的会计分录。

56.某企业2003年“坏账准备”年初余额1400元;当年发生坏账并核销应收账款1000元;以前年度发生的坏账本年又收回2000元;“应收账款”年末余额120000元;该企业按应收账款余额的10%计提坏账准备。

要求:

(1)计算该企业2003年年末“坏账准备”科目调整余额之前的现有余额。

(2)计算该企业2003年年末“坏账准备”科目的贷方应有余额。

(3)计算该企业2003年年末确认的坏账损失(当年应计提的坏账准备)金额。

(4)编制该企业2003年有关的会计分录。

57.

计算该无形资产出售形成的净损益；

58.甲公司20×6年12月31日有关资产、负债的账面价值与其计税基础如下表所示。

其他资料如下：

(1)20×6年年初，甲公司递延所得税资产的余额为1350万元，递延所得税负债的余额为2060万元。

(2)上述长期股权投资系甲公司向其联营企业投资，初始投资成本为2000万元，因采用权益法而确认的增加长期股权投资账面价值为1600万元，其中，因联营企业实现净利润而增加的金额为1000万元，其他权益变动增加额为600万元，未发生减值损失。该联营企业适用的所得税税率与甲公司相同，均为25%，预计未来所得税税率不会发生变化，甲公司对该项长期股权投资意图长期持有，并无计划在近期出售。

(3)甲公司20×6年度实现的利润总额为9000万元，其中，计提应收账款坏账损失200万元，转回存货跌价准备350万元；对联营企业投资确认的投资收益400万元；赞助支出100万元；管理用设备的折旧额高于可税前抵扣的金额为1000万元；无形资产中的开发成本摊销为200万元，按照税法规定当期可税前抵扣的金额为300万元。

本年度资产公允价值变动净增加3000万元，其中，交易性金融资产公允价值减少100万元，当年取得的可供出售金融资产公允价值增加800万元，投资性房地产公允价值增加2300万元。

(4)假定：①甲公司未来持续盈利并有足够的纳税所得抵扣可抵扣暂时性差异，除上述各项外不存在其他纳税调整事项；②甲公司对其所持有的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；③上述无形资产均为当年末新增的可资本化的开发支出，按照税法规定资本化的开发支出可以加计扣除；④税法规定公司按照准则规定所计提的资产损失准备以及转回均不计入应纳税所得额，按照权益法确认的投资收益也不计入应纳税所得额，赞助支出不得从应纳税所得额中扣除。

要求：(1)计算甲公司长期股权投资的账面价值和计税基础，并填入上表相关项目中；

(2)分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；

(3)分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；

(4)计算甲公司当年度发生的递延所得税；

(5)计算甲公司当期应交的所得税金额；

(6)计算甲公司20×6年度的所得税费用(或收益)；

(7)编制甲公司与所得税相关的会计分录。

参考答案

1.C非同一控制企业合并取得的资产和负债按公允价值入账，免税合并计税基础为各资产负债的原计税基础，所以企业合并后固定资产的账面价值为2800万元，计税基础2000万元，产生应纳税暂时性差异800万元，形成递延所得税负债=800×25％=200(万元)。预计负债的账面价值为600万元，计税基础=0，产生可抵扣暂时性差异600万元，形成递延所得税资产=600×25％=150(万元)。所以考虑所得税后乙公司可辨认净资产的公允价值=5200+150-200=5150(万元)，合并商誉=6000-5150=850(万元)，C项正确。

2.C利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得；选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。

3.C2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假设因债券转换所增加的净利润=1600×4%×(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440(万股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

4.C企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应按照受益对象，将住房的公允价值计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。本题中，京华公司为生产工人提供免费宿舍，应将折旧额计入生产成本2万元；为总部部门经理提供汽车免费使用，应将折旧额计入管理费用5万元，总经理提供免费住房，租金计入管理费用5万元，故2018年7月应计入管理费用10万元。

综上，本题应选C。

借：生产成本2

管理费用10

贷：应付职工薪酬——非货币性福利——宿舍2

——租赁公寓5

——汽车5

借：应付职工薪酬——非货币性福利——宿舍2

——租赁公寓5

——汽车5

贷：累计折旧7

其他应付款5

5.A因2013年全年在资本化期间，则闲置专门借款用于短期投资取得的收益应冲减专门借款应予资本化的金额，所以选项A正确。

6.D对于职工没有选择权的辞退计划和自愿接受裁减建议，应当根据计划条款规定做相应的处理并计提应付职工薪酬；对于企业发生的辞退福利应全部计入管理费用中。

7.A设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：①在结算日确定的设定受益计划义务现值。②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。本题中，结算日设定受益义务的现值为3000万元，结算价格为2500万元，则结算损失＝3000－2500＝500（万元）。

综上，本题应选A。

8.A原材料成本为100万元，已计提存货跌价准备15万元，则期末该原材料的账面价值为85万元。

9.B解析：在长期股权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计算为：4500-3000+300=1800(万元)。

10.B甲公司该项固定资产的入账价值=(1500—500)一600×(1500～500)／1500+300+400=1300(万元)

11.D选项A正确，政府会计时对政府及其组成主体的财务状况、运行情况、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告；

选项B正确，政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能；

选项C正确，政府单位应当编制决算报告和财务报告；

选项D不正确，政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息的资料。

综上，本题应选D。

12.D2×10年，甲公司实现的销售收入达到了58000万元，需要支付或有租金，因此本期应确认的租金费用总额为(2000+1000)／3+200=1200(万元)，其中租金1000万元计入管理费用，或有租金200万元应该计入销售费用，即：借：管理费用1000长期待摊费用1000贷：银行存款2000借：销售费用200贷：银行存款200

13.C选项A不符合题意，因重新计算设定受益计划净资产产生的保险精算收益，应计入到其他综合收益；

选项B不符合题意，收到子公司分派的现金股利60万元，银行存款增加，应收股利减少，不通过“资本公积——其他资本公积”核算；

选项C符合题意，采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）；

选项D不符合题意，非货币性资产交换，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入到当期损益。

综上，本题应选C。

14.D以公允价值计量的可供出售权益工具投资为非货币性项目，期末的公允价值变动与汇兑差额均计入资本公积。

15.D2013年1月31日收到的现金=2000×51=102000(元)，发行的普通股面值为2000元，应确认的资本公积=102000—2000=100000(元)。

16.D（1）合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（60×100），发生增值1800元，不予认定。

（2）非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（40×100），发生贬值400元，应予认定。

该材料期末应提足的跌价准备＝400元，相比调整前的存货跌价准备100元期末应补提跌价准备300元。

17.B选项A属于，将自产的库存商品用于固定资产建造是转移非现金资产，属于资产支出已经发生；

选项B不属于，企业赊购物资承担的是不带息债务，在偿付前不需要承担利息，也没占用借款资金。企业只有等到实际偿付债务，才能将其作为资产支出；

选项C、D均属于，以外币专门借款向工程承包方支付工程款和用银行存款购买工程物资属于用货币资金支付，其资产支出已经发生。

综上，本题应选B。

借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：（1）资产支出已经发生，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

18.B承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计人租人资产的价值。

19.A为购建生产线购人的原材料，应该在工程物资中进行列示，所以选项A不符合题意。

20.B货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债，预收款项不属于货币性项目。

21.C【解析】甲公司所持乙公司股票2014年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)。

22.A“其他货币资金”核算的内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。

23.A【考点】可供出售金融资产的会计处理

【名师解析】出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的资本公积和取得的现金股利也应转入投资收益。甲公司20×7年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40(万元)。(考题原为甲公司发放现金股利)

24.A证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。

溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）

手续费=200000×1.2×2%=4800（元）

计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）

借：银行存款235200

贷：股本200000

资本公积――股本溢价35200

股票的发行费用处理如下：

发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。

债券的发行费用处理如下：

如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。

25.C选项A、B、D应该通过“管理费用”科目核算。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税(或土地使用税、车船税)”科目，贷记“银行存款”科目。

26.D按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费－应交增值税”科目，不在“应交税费－应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，选项D错误。

27.BA长期应付款的金额是4000-（4000-454）*5%*1/2=3911.35；C无形资产（管理系统软件）金额为4546-4546/5/2=4091.4；D长期股权投资的金额本题没有给出当年丙公司当年实际情况，所以金额无法计算。

28.C【解析】处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合准则规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

29.A【解析】20×7年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组的会计处理为：

借：银行存款200l

无形资产一B专利权500

长期股权投资一丙公司l000

坏账准备200

营业外支出一债务重组损失400

贷：应收账款一乙公司2300

所以，甲公司应确认的债务重组损失为400万元。

30.A2×19年12月31日，没有达到预定用途时将应资本化的研发支出在资产负债表中“开发支出”项目列示，选项A错误。会计处理：2×19年12月31日以前的支出：借：研发支出——资本化支出200——费用化支出400贷：银行存款等6002×19年12月31日借：管理费用——研发费用400贷：研发支出——费用化支出4002×20年1月1日一6月1日支出借：研发支出——资本化支出800贷：银行存款等8002×20年6月1日借：无形资产——非专利技术1000(200+800)贷：研发支出——资本化支出10002×20年6月应计提的摊销金额=1000／10×1／12=8．33(万元)借：制造费用8．33贷：累计摊销8．332×20年6月30日，资产负债表上列示无形资产991．67万元(1000-8．33)，选项C正确。2×20年7月至12月摊销额借：制造费用50(1000／10×6／12)贷：累计摊销502×20年12月31日资产负债表上列示无形资产941．67万元(1000-8．33-50)，选项D正确。

31.ABCD选项E属于调增项目。

32.BDE2011年末该资产的账面净值=1580000-(1580000-80000)÷10×2=1280000(元)，由于考虑减值准备前的账面价值为1280000元大于其可收回金额1255000元，应计提投资性房地产减值准备25000元，所以账面价值为1255000元；成本模式转为公允价值模式，变更日的公允价值1400000元大于账面价值1255000元，差额145000元应调整留存收益，其中盈余公积为14500元，未分配利润130500元。

33.BDE企业出售无形资产，应"-3将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销。

34.ABC选项A正确，选项D错误，存货计税基础为存货成本180万元；

选项B正确，2017年12月31日存货成本为180万元，可变现净值为140万元，存货跌价准备余额为40万元，本期计提存货跌价准备＝40－（20－4）＝24（万元）；

选项C正确，存货账面价值＝180－40＝140（万元）。

综上，本题应选ABC。

35.AC事项l，比例=31/（31+192+128）×100%=8.83%<25%，属于非货币性资产交换；事项2，比例=21500/80000×100%=26.88%>25%，不属于非货币性资产交换；

事项3，比例=1000/12000×100%=8.33%<25%，属于非货币性资产交换；事项4，应收账款为货币性资产，不属于非货币性资产交换。

36.ABDE解析：2008年12月31日计息：

借：财务费用[(277212.78+6949.15)×9%÷2]12787.29

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)3787.29

2009年12月31日计息：

借：财务费用13131.74

贷：应付利息(300000×6%÷2)9000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)

(22787.22-6949.15-946.82-6972.22-3787.29)4131.74

对于选项C，不需要转出原确认的资本公积。

37.ABC解析：应计入工业企业存货成本的有采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、生产过程中发生的制造费用和直接人工、为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用，故选项A、B、C均正确。自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。

38.ABE购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉=8000—8600×90%=260(万元)，选项A正确；购买日将子公司账面价值调整为公允价值，应确认资本公积=400-200=200(万元)，选项B正确；乙公司自购买日开始持续计算的至2012年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=8600+1000-400／(15-5)+200=9760(万元)，选项c错误；乙公司自购买日开始持续计算至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=9760+1400-400／10+120-180=11060(万元)，选项D错误；甲公司2013年6月30日出售乙公司股权的投资收益=1800-8000X10%=1000(万元)，选项E正确。

39.ABD选项C不正确，应按加权平均数确定，E要按上、下限金额的平均数确定。

40.CD总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入．而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

41.ACE因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应当计入管理费用，选项B错误；工会经费和职工教育经费属于职工薪酬的范围，应通过“应付职工薪酬”科目核算，选项D错误。

42.BC投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，不包括机器设备，选项A不正确；一项房地产部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的，可以确认为投资性房地产，选项D不正确。

43.ABC选项A说法错误，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销；

选项B说法错误，为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不计入到无形资产的初始成本，应当计入当期损益；

选项C说法错误，对于使用寿命不确定的无形资产如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，采用未来适用法，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理，只有会计政策变更才可能追溯调整；

选项D说法正确，合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限，比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验或聘请相关专家进行论证等。

综上，本题应选ABC。

44.ABD选项A符合题意，应付行政人员津贴通过“应付职工薪酬”科目核算。

选项B符合题意，应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；

选项C不符合题意，应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；

选项D符合题意，应付现金股利记入“应付股利”科目核算；

综上，本题应选ABD。

其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。

45.AC选项A，增加股本，减少利润分配;选项C，减少盈余公积，增加股本。所以选项A、C均会影响留存收益总额，不会影响所有者权益总额。选项B，减少利润分配，增加应付职工薪酬，留存收益和所有者权益都会变化;选项D，利润分配和盈余公积-增-减，既不影响留存收益总额，也不影响所有者权益总额。

46.N

47.N

48.Y

49.①内部购入A商品抵消分录：

借：营业收入600(300×2)

贷：营业成本600

借：营业成本60

贷：存货60[100×(2－1．4)]

借：递延所得税资产15(60×25%)

贷：所得税费用15

②与内部交易固定资产相关的抵消分录为：

借：营业收入200

贷：营业成本124

固定资产－原价76

借：固定资产－累计折旧3．8(76÷10×6/12)

贷：管理费用3．8

借：递延所得税资产18．05[(76－3．8)x25%]

贷：所得税费用18．05

③内部债权债务项目的抵消分录：

借：应付账款234(200×1．17)

贷：应收账款234

借：应收账款－坏账准备20

贷：资产减值损失20

借：所得税费用5(20×25%)

货：递延所得税资产

④内部交易无形资产的抵消分录：

借：营业外收入40

货：无形资产－原价40

借：无形资产－累计摊销4（40/5*6/12）

贷：管理费用4

借：递延所得税资产9[（40－4）*25%]

贷：所得税费用9

50.(1)根据资料(1)：①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;②计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;③计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资司收益，并编制相关会计分录;④编制甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资的账面价值调整相关的会计分录。

①

甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资采用权益法进行后续计量

理由：甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表，对乙公司财务和经营决策具有重大影响。

②

甲公司出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=1000-(11000×60%)=3400(万元)

借：银行存款10000

贷：长期股权投资——乙公司6600

投资收益3400

③

公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(万元)

借：长期股权投资——乙公司6500

贷：长期股权投资——乙公司5002

投资收益1498

借：投资收益735

贷：未分配利润661.5

盈余公积73.5

借：资本公积112

贷：投资收益112

甲公司因持有乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关会计分录：

借：长期股权投资——乙公司602

贷：利润分配——未分配利润441

盈余公积49

资本公积112

(2)根据资料(2)：①计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;③计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(支持项目名称)的金额。

①

甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益=3500-30000×10%=500(万元)

公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下，在合并财务报表中的处理原则为：处置价款与处置长期股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(或资本公积)。

甲公司出售丙公司股权再起合并资产负债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=(30000+4500)×10%-3500=-50(万元)

(3)根据资料(3)：①计算甲公司对丙公司投资于出售日前的账面价值;②计算甲公司出售丁公司股权在其个别报表中应确认的投资收益;③编制甲公司出售丁公司股权的相关会计分录。

①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2000+(4800-300)×24%=3080(万元)

②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1900-1540-36=324(万元)

制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录：

借：银行存款1900

贷：长期股权投资——丁公司1540

投资收益360

借：投资收益36

贷：资本公积——其他资本公积36

51.0编制2010年12月31日甲公司有关合并财务报表的调整分录。①内部固定资产业务抵消分录借：未分配利润——年初150贷：营业外支出150借：营业外支出15贷：未分配利润——年初15借：营业外支出22.5贷：管理费用[150÷5×(9/12)]22.5借：递延所得税资产[(150-15)×25%]33.75贷：未分配利润——年初33.75借：所得税费用33.75贷：递延所得税资产[(150-15)×25%]33.75②内部存货业务抵消分录借：未分配利润——年初[200×(2-1.6)]80贷：营业成本80借：营业成本[100×(2-1.6)]40贷：存货40借：递延所得税资产(40×25%)10所得税费用10贷：未分配利润——年初20借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：未分配利润——年初20借：未分配利润——年初(20×25%)5贷：递延所得税资产5③将乙公司账面价值调整为公允价值(注意：上年的调整、抵消分录并不影响公司当年的个别报表,因此也不会影响到本年的个别报表。而本年的合并报表以本年的个别报表为依据编制,所以需要将上年的调整、抵消分录重新编制一次。)借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用(100/20)5未分配利润——年初5贷：固定资产——累计折旧10④调整将成本法调整为权益法借：长期股权投资584贷：未分配利润——年初(624-80)544资本公积40子公司调整后的净利润=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370(万元)借：长期股权投资(1370×80%)1096贷：投资收益1096借：投资收益(900×80%)720贷：长期股权投资720借：长期股权投资(60×80%)48贷：资本公积48借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响(40+48)88贷：可供出售金融资产公允价值变动净额88调整后的长期股权投资=6000+584+1096-720+48=7008(万元)⑤长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：股本4000资本公积——年初1750——本年60盈余公积——年初200——本年120未分配利润——年末(880+1370-120-900)1230商誉1120贷：长期股权投资7008少数股东权益(7360×20%)1472⑥投资收益与利润分配的抵消借：投资收益(1370×80%)1096少数股东损益(1370×20%)274未分配利润——年初880贷：提取盈余公积120对所有者(或股东)的分配900未分配利润——年末1230

52.借：长期股权投资－损益调整270[(920—100÷5)×30%]

贷：投资收益270

借：应收股利150(500×30%)

贷：长期股权投资－损益调整150

借：银行存款150

贷：应收股利150

53.（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。解：因为题目给出了“甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系”，所以是甲公司与A公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并的。甲公司对乙公司长期股权投资的成本＝16.60×500+6＝8306（万元）在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉＝8306－（10000-3600×25%）×80%＝1026（万元）甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理：借：长期股权投资8306

贷：股本500

资本公积――股本溢价7700

银行存款106（2）编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。解：①内部销售固定资产的抵销分录：借：营业收入120

贷：营业成本80

固定资产――原价40借：固定资产――累计折旧22（40/10/2）

贷：管理费用2②内部销售无形资产的抵销分录：借：营业外收入80-60/10×5=