2021-2022年四川省达州市注册会计会计真题(含答案)

2021-2022年四川省达州市注册会计会计真题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2×16年9月2日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2×17年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1．2万元。2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑120(3台，单位成本1万元，账面成本为1200万元，此前该批笔记本电脑未计提过存货跌价准备。2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑市场销售价格为每台0．95万元，预计销售税费为每台0．05万元。不考虑其他因素，2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑的账面价值为()万元。

A.1200B.1180C.1170D.1230

2.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

某企业于2013年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30％的股权，取得投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值为的可辨认净资产公允价值为30000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，该固定资产的预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，无其他引起公允价值和账面不同的情况。被投资单位2013年度利润表中净利润为-1000万元。被投资企业2013年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为30万元，至2013年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。2013年12月31日，该项投资可收回金额为9000万元。

投资企业按权益法核算2013年应确认的投资收益为（）万元。查看材料

A.-300B.-291C.-309D.-285

3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司2×17年9月8日以每股20港元的价格购入2000万股乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入其它综合收益的金融资产核算，当日汇率为1港元＝0.9元人民币，款项已经支付，12月31日，乙公司股票市价为每股25港元，当日汇率为1港元＝0.98元人民币。就购买乙公司股票而言，甲公司期末应计入其他综合收益的金额为（

A.49000万元B.9800万元C.3200万元D.13000万元

4.2013年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元。由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、专利权B和所持有的对丙公司长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，专利权B的账面余额为l200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元；持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑此项债务重组发生的相关税费。2013年1月1日，乙公司因与甲公司进行债务重组，对当年度利润总额的影响金额为（）万元。

A.400

B.1200

C.1600

D.2000

5.下列有关纳米的描述，不正确的是（）。

A.纳米技术是在纳米尺度内，通过对物质反应、传输和转变的控制来实现创造新的材料、器件和充分利用它们的特殊的性能，并且探索在纳米尺度内物质运动的新现象和新规律

B.纳米材料是将量子力学效应工程化或技术化的最好场合之一

C.把金属纳米材料颗粒粉体制成块状金属材料，强度比普通金属高十几倍，但缺点是弹性很差

D.用纳米金属颗粒粉体做催化剂，可加快化学反应过程，大大地提高化工合成的产率

6.第

18

题

甲公司20×8年度A生产设备（包括环保装置）应计提的折旧是（）。

7.甲公司于2011年7月1日以900万元取得D公司20％的普通股股份，采用权益法核算。2011年7月1日D公司可辨认净资产的公允价值为4000万元(与账面价值相同)。2011年D公司实现净利润600万元(假定利润均衡发生)，分派现金股利100万元。2011年l2月31日．D公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。2012年4月1日．甲公司转让对D公司的全部投资，实得价款l200万元。则甲公司转让投资时，应确认的投资收益为()万元。

A.300B.235C.265D.320

8.笛卡尔最著名的思想莫过于“我思故我在”。从这句话来看，笛卡尔是（）。

A.朴素唯物主义者B.形而上学唯物主义者C.主观唯心主义者D.客观唯心主义者

9.

第

2

题

工业企业的专设销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用，应计入的会计科目（）。

A.管理费用B.财务费用C.主营业务成本D.营业费用

10.甲公司在2018年1月1日发生重组，因重组事项需要辞退部分生产人员，因辞退员工发生支出50万元计入（）科目A.生产费用B.营业外支出C.管理费用D.制造费用

11.2012年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2014年3月31日完212；合同总金额为l800万元，预计合同总成本为l500万元。2012年l2月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本l050万元。2013年l2月31日，累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2014年3月31日工程完工，累计发生成本l450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2013年度对该合同应确认的合同收入为（）万元。

A.540B.900C.1200D.1440

12.甲公司2013年初库存A产品数量共计800万件，账面余额为1200万元，存货跌价准备余额为0，甲公司按照先进先出法核算发出产品成本。2月1日A产品完工人库300万件，入账价值为480万元；6月1日对外销售A产品1000万件。期末A产品的市场售价为1.5元/件，预计销售费用为0.2元/件。假设该批产品未签订销售合同，则期末A产品应计提的存货跌价准备为（）。

A.10万元B.30万元C.50万元D.70万元

13.企业编制财务报告的首要出发点是（）

A.反映企业管理层的受托责任履行情况B.满足投资者的信息需要C.满足社会公众的信息需要D.反映企业资产的使用情况

14.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）。

A.以应收票据换入投资性房地产

B.以应收账款换入一块土地使用权

C.以可供出售权益工具投资换入固定资产

D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资

15.甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下:(1)美元资本投入,合同约定的折算汇率转入美元资本当日的即期汇率不同,不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2x17年上述外币交易或事项会计处理的表述中,正确的是()

A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账

B.偿还美元中账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账

C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益

D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值

16.甲公司因专利纠纷于2013年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额在150万元至200万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费2万元。如乙公司向甲公司支付赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额120万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是（）。

A.确认预计负债177万元，确认其他应收款120万元

B.确认预计负债177万元，披露或有资产120万元

C.披露或有负债177万元，确认其他应收款120万元

D.确认预计负债200万元，确认其他应收款120万元

17.甲公司为建造一项固定资产予2013年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20000万元，票面年利率为6％，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2013年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2013年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际利率为5％。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为0．3％。假定不考虑其他因素，2013年末该在建工程的账面余额为（）万元。

A.17408B.17378C.17840D.18260

18.第

9

题

合同有效成立后至履行期限届满前，一方当事人可以解除合同的情形有（）。

A.当事人一方明确表示延迟履行债务的

B.当事人一方明确表示不履行一部分债务的

C.当事人一方以自己的行为表明不履行一部分债务的

D.当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的

19.甲公司2018年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为2000万元，收到款项为2180万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券的公允价值为1893.08万元。2019年1月5日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为100万股普通股。股票面值为每股1元。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元A.0B.100C.2113.58D.2183.96

20.

第

12

题

关于资产组，下列说法中正确的是（）。

21.1997年12月15日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日,经过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。

A.90B.108C.120D.144

22.

第

9

题

甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A签订协议，甲公司以存货和固定资产换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得60%的份额。甲公司投出存货的公允价值为400万元，增值税68万元，账面成本300万元；固定资产的账面价值和公允价值为200万元。假定甲公司、乙公司和A公司无关联方关系。则甲公司在购买日应确认的商誉为（）万元。

A.68B.600C.668D.0

23.下列关于甲公司20×9年度及以后年度的会计处理，不正确的是()。

A.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益为59.5万元

B.甲公司购入丙公司债券的入账价值为1062万元

C.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为258万元

D.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为318万元

24.

乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。

A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元

25.第

10

题

甲企业2005年1月1日以银行存款购入B公司10%股份，按成本法核算。初始投资成本为400000元。B公司2005年3月1日宣告分派2004年度的现金股利200000元。假设B公司2005年实现净利润600000元，2006年3月1日B公司宣告分派2005年度的现金股利700000元，则2006年3月1日甲企业应确认的投资收益为（）元。

A.40000B.50000C.60000D.70000

26.M上市公司2015年年初发行在外普通股股数为2000万股，当年7月1日增发股票500万股，当年9月1日回购600万股股票用于激励员工，M公司当年共实现净利润5000万元，其中归属于普通股股东的净利润为4500万元，M公司当年的基本每股收益为()。

A.2.20元B.2.44元C.2.14元D.2.38元

27.A公司对发出的存货采用移动加权平均法进行核算。A公司2007年3月1日结存B材料1000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。假定不考虑其他因素。A公司在3月份发出存货的总成本为()。

A.17625元B.112875元C.70500元D.183375元

28.2018年4月21日甲公司取得乙公司60%股权，付出一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日的公允价值为1800万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2800万元，账面价值为2400万元，差额系一项固定资产，甲公司取得时预计可使用10年。乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系，所得税率为25%。则该业务的合并商誉为（）A.120B.180C.200D.220

29.甲公司相关政策规定，销售部门的员工每取得一份新的合同，可以获得提成100元，现有合同每续约一次，员工可以获得提成60元。甲公司预期上述提成均能够收回。除上述规定外，甲公司相关政策规定，当合同变更时，如果客户在原合同的基础上，向甲公司支付额外的对价以购买额外的商品，甲公司需根据该新增的合同金额向销售人员支付一定的提成。下列关于甲公司的会计处理，错误的是（）

A.甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，应当确认为一项资产

B.甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产

C.该合同变更应当作为原合同终止，并将原合同的未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理

D.无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理

30.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（）。

A.商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试

B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值

C.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合，然后进行减值测试。发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊

D.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失值损失

二、多选题(15题)31.下列各项有关投资性房地产转换的表述中，正确的有（）。

A.存货转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换日的账面价值计价

B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益

C.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以转换日的账面价值作为自用房地产的账面价值

D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的账面价值计价

32.关于长期股权投资，下列说法不正确的有（）。

A.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用权益法核算

B.在成本法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业一般不做账务处理

C.成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益

D.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业应于会计期末按投资比例相应调整投资额，同时借记或贷记“投资收益”账户

E.权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例

33.企业交纳的下列各项税金中，可能计入有关资产成本项目的是（）。

A.用于职工福利的产成品应交纳的增值税

B.委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税

C.外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税

D.购建厂房交纳的耕地占用税

34.A公司为P公司2X12年1月1日购入的全资子公司。2X13年1月1日，A公司与非关联方B公司设立C公司，并分别持有C公司20％和80％的股权。2X15年1月1日，P公司向B公司收购其持有C公司80％的股权，C公司成为P公司的全资子公司。2X16年1月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80％的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司购买C公司80％股权的交易和原取得C公司20％股权的交易不属于“一揽子交易”。下列说法中正确的有()。

A.A公司从P公司手中购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并

B.A公司2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述

C.视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

D.视同自2X13年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据

35.甲租赁公司于2018年12月1日与乙企业签订租赁合同，将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给乙企业；2019年1月1日起租，租赁期为五年。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值为2000万元，乙企业担保的资产余值为350万元，乙企业的子公司担保的资产余值为600万元，另外担保公司担保的资产余值为475万元。下列各项关于“余值”的表述中，正确的有（）A.租赁期届满时“资产余值”为2000万元

B.对于甲公司而言，该资产的担保余值为1425万元

C.对于甲公司而言，该资产的担保余值为950万元

D.对于乙企业而言，该资产的担保余值为950万元

36.（单选）丙公司2012年度的基本每股收益是（）。查看材料

A.0．625元

B.0．750元

C.0．710元

D.0．830元

37.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）

A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核

B.固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更

C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值

D.当固定资产折旧方法与税法规定不一致时，应当改变固定资产折旧方法

38.债务重组中对债务人抵债资产公允价值与账面价值的差额，下列处理中正确的有（）

A.抵债资产为存货的，公允价值与账面价值的差额计入营业外收入

B.抵债资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入营业外收入

C.抵债资产为固定资产的，其公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益

D.抵债资产为无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计资产处置损益

39.企业在预计资产未来现金流量的现值时，主要应考虑的因素有（）

A.资产的预计未来现金流量B.资产的历史成本C.资产的使用寿命D.折现率

40.下列属于政府补助的财政拨款有（）

A.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

B.拨付企业的粮食定额补贴

C.拨付企业开展研发活动的研发经费

D.增值税出口退税

41.下列各项中，需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有（）

A.报告年度以资本公积转增股本

B.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C.报告年度资产负债表日后事项期间分拆股份

D.报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

42.下列甲公司对有关事项的会计处理中，正确的有（）。

A.对事项(4)在20×2年度利润表上确认资产减值损失500万元

B.对事项(4)在20×2年财务报表附注中披露

C.对事项(5)在20×2年财务报表附注中披露

D.对事项(6)确认为20×3年3月31日实现营业收入和结转营业成本

E.对事项(7)在20×2年12月31日资产负债表上增加预计负债50万元

43.甲公司本期以一项以成本模式计量的投资性房地产与乙公司一批存货进行资产置换，甲公司换出投资性房地产的公允价值为2000万元、账面价值1600万元。乙公司换出商品的公允价值为1400万元、账面价值为1200万元，适用的增值税税率为17％。乙公司单独向甲公司支付银行存款362万元，同时甲公司为取得该批存货发生相关运费12万元。该交易具有商业实质。假定不考虑其他因素，则下列说法中错误的有()。

A.甲公司换人该批存货的入张价值为1638万元

B.甲公司因该事项影响损益的金额为412万元

C.乙公司换入投资性房地产的人账价值为2000万元

D.乙公司应确认换出资产处置损益金额为200万元

44.下列有关每股收益列报的说法中，不正确的有（）

A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益

B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益

C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业不可自行选择列报每股收益

45.关于应收款项，下列说法中正确的有（）。

A.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额

B.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益

C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益

D.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益

E.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入所有者权益

三、判断题(3题)46.甲公司为一家上市企业，2018年发生了如下业务，（1）1月1日，甲公司取得乙公司转让的一项非专利技术；（2）3月7日，甲公司因非同一控制吸收合并丙公司形成的商誉；（3）5月1日，接收丁公司投入商标；（4）8月10日支付土地出让金取得一块土地的使用权用于建造一栋办公楼。上述业务中，甲公司应确认为无形资产的有（）

A.取得的非专利技术B.合并丙公司形成的商誉C.?接收丁公司投入的商标D.取得用于建造办公楼的土地使用权

47.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲公司为上市公司，20×6年～2×10年发生如下业务：

（1）20×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款为7000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：

①免除积欠利息。

②乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。该设备于20×6年12月31日运抵甲公司。该项可供出售金融资产的公允价值为80万元（假定从未发生公允价值变动）。

③将上述债务中的5600万元转为乙公司的5600万股普通股（乙公司发行在外的普通股总额为10000万股），每股面值和市价均为1元。乙公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。

④将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司从20×7年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年实现的利润很可能超过1400万元。

⑤乙公司20×7年实现利润总额1540万元，20×8年实现利润总额840万元。债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑其他相关税费。

（2）20×9年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于20×8年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×13年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。

20×9年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2×10年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2×10年2月20日，甲公司以890万元的价格出售所持有的乙公司债券。

要求：

（1）根据资料一，判断债务重组的方式。

（2）根据资料一，计算甲公司重组后债权的公允价值与债务重组损失，及乙公司重组后债务的公允价值与债务重组利得。

（3）根据资料一，分析计算20×8年末乙公司偿还债务时对负债的影响额，并编制相关分录。

（4）根据资料二，计算甲公司债券投资于20×9年年末的摊余成本。

（5）根据资料二，分析、判断甲公司2×10年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理是否正确。如果正确，计算该处理对所有者权益的影响。

（6）根据资料二，计算甲公司2×10年2月20日的处置损益。

50.根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日(或购买日)合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2013年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。

51.甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：

(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600万元;②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为16400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

(2)2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为2500万元(不含增值税额，下同)，产品成本为1750万元。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未发生跌价损失。

(3)6月15日，甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用5年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。

(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4800万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为3900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3480万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为3600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

(6)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。

(7)其他有关资料：

①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求一：计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

要求三：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

要求四：编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

52.A股份有限公司(以下简称“A公司”)系－家上市公司，增值税税率为17%，其2010年至2013年的股权投资业务资料如下。

(1)2010年1月1日，A公司以1000万元作为对价，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，A公司准备长期持有该股份。当日，B公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为12000万元。

(2)2010年3月1日，B公司宣告发放现金股利700万元；2010年4月10日，A公司实际收到相关现金股利。

(3)2010年12月10日，A公司与C公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：A公司以－项土地使用权及－台生产设备作为对价，取得c公司所持有的B公司股权，该部分股权占B公司股权的20%，股权转让日为2011年4月1日。

(4)2010年度，B公司实现净利润600万元。

(5)2011年4月1日，A公司与C公司办理了相关资产划转手续。当日，A公司付出的土地使用权原价为1200万元，已计提摊销300万元，公允价值为1100万元；付出的设备原价为1500万元，已计提折旧400万元，公允价值为1400万元。A公司取得该部分股权后，对B公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

(6)为核实B公司资产价值，A公司聘请专业评估机构对B公司资产进行评估，经评估确定，2011年4月1日B公司可辨认净资产的公允价值为12500万元，除下列项目外，B公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)

项目

账面原价

累计折旧

公允价值

存货－z产品

300

500

固定资产

1000

500

600

小计

1300

500

1100

B公司该项固定资产预计使用年限为10年，截至2011年3月31日，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。B公司2011年第1季度实现净利润300万元。

(7)2011年9月，B公司将其成本为800万元的Y产品以1100万元的价格出售给了A公司，A公司将取得的产品作为存货管理，当期对外出售60%。

(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日库存的2产品已对外出售80%。

(9)2011年度，B公司共实现净利润700万元。B公司因2011年5月份购入的可供出售金融资产公允价值上升而在期末确认增加资本公积150万元。

(10)2012年4月2日，B公司召开股东大会，审议董事会于2012年3月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积；按净利润的5%提取任意盈余公积；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

(11)截至2012年底，A公司于2011年购自B公司的Y产品已全部对外出售。B公司2011年4月1日库存的2产品也已全部对外出售。

(12)2012年12月31日，B公司由于管理部门内部结构调整，将自用的建筑物改为出租，会计上将其转换为投资性房地产核算，并采用公允价值模式计量。转换日该建筑物的公允价值为2000万元，成本为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元。

(13)2012年，B公司发生净亏损700万元。

(14)2013年1月1日，A公司与B公司的第－大股东D公司签订股权转让协议，以－幢房屋及－批库存商品换取D公司所持有的B公司40%的股权。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧300万元，已计提减值准备100万元，公允价值为2160万元；换出的库存商品实际成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格(不含增值税)为2000万元。假定双方股权过户手续当日完成。A公司增资后，持有B公司70%的股权，能够控制B公司，核算方法由权益法改为成本法。2013年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10500万元。A公司原持有的B公司30%股权于购买日的公允价值为3375万元。

(15)2013年4月20日，B公司股东大会审议决定不分配现金股利。2013年度，B公司实现净利润1000万元。

(16)其他相关资料：A公司盈余公积的提取比例为10%；不考虑其他因素的影响。

要求：

(1)判断2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日发生的交易是否形成企业合并，并说明理由；计算上述各项交易的投资成本。

(2)计算合并(购买)日合并财务报表中应确认的商誉金额。

(3)编制A公司2011年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。

(4)编制A公司2012年度对B公司长期股权投资核算的会计分录。

(5)编制A公司2013年度对B公司长期股权投资核算的会计分录，并计算年末长期股权投资的账面价值。(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用“万元”表示)

53.计算长江公司2013年应交所得税。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.中科股份有限公司(本题下称“中科公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。中科公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

(1)中科公司有关外币账户2008年3月31日的余额如下：

(2)中科公司2008年4月份发生的有关外币交易或事项如下：

①4月3日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。

②4月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税554.2万元人民币。

③4月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。

④4月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

⑤4月25日，以每股10美元的价格(不考虑相关税费)购入英国Host公司发行的股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。

⑥4月30日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2008年1月1日从中国银行借入的专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的建造工程已于2007年10月开工。该外币借款金额为1000万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本，每年末支付利息。该专用设备于3月20日投入安装。至2008年4月30日，该生产线尚处于建造过程中。

⑦4月30日，英国Host公司发行的股票市价为11美元。

⑧4月30日，市场汇率为1美元=6.7元人民币。

要求：

编制中科公司4月份与外币交易或事项相关的会计分录。

55.A公司1999年1月购入一项专利权,实际支付价款10万元。根据有关法律,该专利权的有效年限为10年。2001年1月,A公司估计该专利权的可收回金额为6万元,2002年1月,A公司以6.5万元的价格售出该项专利,营业税税率为5%。

要求:编制上述业务的会计分录。

56.

作出相关的会计处理。

57.A公司为B上市公司唯一非流通股股东，占上市公司25000万元所有者权益的40%，采用权益法核算，上市公司股本10000万股，每股1元，资本公积9000万元，留存收益6000万元，上市公司股改的对价方案如下：

(1)流通股股东每持有20股流通股将获得A公司支付的1股股票对价；

(2)流通股股东每持有10股流通股将获得A公司支付的1份认购权证，认购行权价2元；

(3)认购权证行权40%，当日每股市价2.6元。

要求：

(1)编制A公司向流通股股东送股会计分录。

(2)编制认购权证行权A公司的会计分录。

(3)根据下列假设条件编制A公司缩股会计分录；编制认沽行权时A公司的会计分录。

假定：A公司按照1:0.9的比例缩股并办理减少上市公司的注册资本；流通股股东每持有10股流通股将获得集团支付的1份认沽权证，认沽行权价2.6元；假设40%权证已经行权，行权当日上市公司股票市价2.4元。

58.

分别计算甲公司年末应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的所得税影响金额；

参考答案

1.B由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此，1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。销售合同约定数量100(3台，其可变现净值=1000×1．2-1000×0．05=1150(万元)，成本=1000×1=1000(万元)，成本小于可变现净值，所以有合同的1000台笔记本电脑按照成本计量，账面价值为1000万元；超过合同数量部分的可变现净值=200×0．95-200×0．05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，可变现净值小于成本，所以200台无合同部分的笔记本电脑按照可变现净值计量，账面价值为180万元。2×16年12月31日B公司库存笔记本电脑账面价值=1000+180=1180(万元)。

2.C投资企业按权益法核算2013年应确认的投资损失=[1000+(600-400)÷20+(60-30)]×50％=509(万元)。

3.D以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，甲公司期末应计入其他综合收益的金额＝2000×25×0.98－2000×20×0.9＝13000（万元）。

综上，本题应选D。

2×17年9月8日购入

借：其他债权投资（2000×20×0.9）36000

贷：银行存款——港元36000

期末

借：其他债权投资13000

贷：其他综合收益13000

4.C

5.C纳米材料制成的金属弹性很好。故选C。

6.C本题是要分开计提折旧金额的18000/（16×12）+9000/8×9/12+6000/5×9/12＝1027.5

7.C2011年7月1日投资时，甲公司对D公司的初始投资成本为900万元。大于其在D公司净资产公允价值的份额800万元(4000x20％)，因此长期股权投资成本明细科目的金额为900万元。2012年4月1日甲公司转让对D公司的全部投资应确认的投资收益：1200一[900+6／12×(600X20％一l00×20％+150×20％)]+150×20％(确认的资本公积在处置时转入投资收益)=265(万元)。

8.C主观唯心主义把个人的某种精神如感觉、经验、心灵、意识、观念、意志争作为世界上一切事物产生和存在的根源与基础，因此笛卡尔属于主观唯心主义者。故选C。

9.D为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等，通过“营业费用”科目核算。

10.C对于所有的辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用（管理费用），不计入资产成本。

综上，本题应选C。

借：管理费用50

贷：应付职工薪酬50

11.B甲建筑公司2012年确认合同收入金额=1800×450／(450+1050)=540(万元)，2013年应该确认合同收入=1800×1200／(1200+300)一540=900(万元)。

12.B甲公司期末A产品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(万元)，期末A产品数量＝800+300—1000＝100(万件)，可变现净值＝100×(1.5-0.2)＝130(万元)，由于期初存货跌价准备余额为0，因此本期应计提的存货跌价准备＝160－130＝30(万元)。

13.B选项B符合题意，选项A、C、D不符合题意，基本准则规定，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点；投资者及其他使用者等决策所需的许多信息都是共同的，由于投资者是企业资本的主要提供者，通常情况下，如果财务报告能够满足这一群体的会计信息需求，也就可以满足其他使用者的大部分信息需求。

综上，本题应选B。

14.C【考点】非货币性资产交换的认定

【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择A、B和D错误，选项C正确。

【说明】本题与B卷单选第11题完全相同。

15.C

16.A应确认预计负债=(150+200)÷2+2=177(万元)；或有负债确认资产通过其他应收款核算，其他应收款为120万元。

17.A2013年度专门借款利息费用资本化金额=20800×5％-(16000×0．3％×5+10000×0．3％×6+4000×0．3％×l)=1040-432=608(万元)。在建工程的账面余额=4800+6000+6000+608=17408(万元)。

18.D合同有效成立后至履行期限届满前，当事人一方以自己的行为表明不履行主要债务的，另一方当事人可以解除合同。

19.C2018年1月1日甲公司发行此债券时，应确认的“其他权益工具”的金额＝发行价格－负债成分的公允价值＝2180－1893.08＝286.92（万元），2018年12月31日负债成分的摊余成本＝期初摊余成本＋本期实际利息费用－本期应支付利息＝1893.08＋（1893.08×6%－2000×4%）＝1926.66（万元），2019年1月5日转为普通股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额＝286.92＋1926.66－100＝2113.58（万元）

综上，本题应选C。

借：应付债券——面值2000

其他权益工具286.92

贷：应付债券——利息调整73.34

股本100

资本公积——股本溢价2113.58

20.A资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

21.B2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的帐面净值750万元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年账面价值为560万元，应按560万元以及预计年限

计提折旧，（560-20）÷5=108万元

22.A合并成本=468+200=668（万元）。购买日应确认的商誉=668—1000×60%=68（万元）。

23.D[答案]D

[解析]甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元），甲公司购入丙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元），甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元）。注意：12×100－1062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资—利息调整贷：投资收益可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故无需自己计算实际利率。

24.C解析：20×6年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(万元)，20×7年专门借款费用计入损益的金额为0，20×8年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(万元)。故累计计入损益的专门借款费用=2。5+113=115。5(万元)。

25.C根据《企业会计准则——长期股权投资》第五条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。对子公司投资的日常核算采用成本法是与原先相比变化最大的方面之一。

26.A基本每股收益=4500/(2000+500×6/12-600×4/12)=2.20(元)

27.D采用移动加权平均法计算存货的发出成本如下：购入第一批存货后的平均单位成本一(3000×10+9000×11)-(3000+9000)=10．75(元)第一批发出存货的成本=10500×10．75=112875(元)当时结存的存货成本一1500×10.75=16125(元)购入第二批存货后的平均单位成本=(161254．6000×12)÷(15004-6000)=11．75(元)第二批发出存货的成本=6000×11．75=70500(元)当时结存的存货成本=1500>(11．75=17625(元)本月发出存货成本合计=1128754-70500=183375(元)

28.B本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值2800万元大于原账面价值2400万元，评估增值形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债100万元（2800－2400）×25%，合并商誉＝1800－（2800－100）×60%＝180（万元），

综上，本题应选B。

借：长期股权投资1800

贷：其他债权投资1800

调整抵销分录：

借：固定资产400

贷：资本公积300

递延所得税负债100

借：乙公司所有者权益项目2700

商誉180

贷：长期股权投资1800

少数股东权益1080

商誉＝合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值份额（考虑所得税后）

29.C本题中，甲公司为取得新合同支付给员工的提成100元，属于为取得合同发生的增量成本，且预期能够收回，因此，应当确认为一项资产。同样地，甲公司为现有合同续约支付给员工的提成60元，也属于为取得合同发生的增量成本，这是因为如果不发生合同续约，就不会支付相应的提成，由于该提成预期能够收回，甲公司应当在每次续约时将应支付的相关提成确认为一项资产。同时，无论相关合同变更属于合同变更的哪一种情形，甲公司均应当将应支付的提成视同为取得合同(变更后的合同)发生的增量成本进行会计处理。

30.C在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合。然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重。按比例抵减其他各项资产的账面价值。

31.ABC选项D，自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价。

32.AE企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应该采用成本法核算，A不正确；权益法下，投资方应按被投资方以公允价值为基础进行调整后的净利润来确认投资收益，E不正确。

33.AD选项A，比如用自产产品作为福利发放给在建工程职工，分录为：借：在建工程贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）由分录可以看出增值税最后会随着“应付职工薪酬”记到“在建工程”进而转到资产成本；选项B，委托加工应税消费品（收回后用于连续生产应税消费品）应支付的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，不计入委托加工物资的成本；选项C，外购用于生产固体盐的液体盐应交纳的资源税在购入时可以抵扣，借记“应交税费——应交资源税”科目；选项D，购建厂房交纳的耕地占用税应该计入在建工程的成本。

34.ABC因A公司为P公司的全资子公司，所以A公司从P公司处购买C公司80％股权属于同一控制下企业合并，选项A正确；A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即2X13年1月1日)和双方同处于同一方最终控制之日(2X15年1月1日)孰晚日(即2X15年1月1日)起开始将C公司纳入合并范围，即：视同自2X15年1月1日起A公司即持有C公司100％股权并重述合并财务报表的比较数据。2X13年1月1日至2X15年1月1日的合并财务报表不应重述。选项B和C正确，选项D错误。

35.ABD选项A正确，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，故租赁期届满时“资产余值”为2000万元；

选项B正确，选项C错误，对于出租人甲公司而言，资产担保余值＝承租人担保余值350＋与承租人有关的第三方担保余值600＋独立第三方担保余值475＝1425（万元）；

选项D正确，对于承租人乙企业而言，资产担保余值＝承租人担保余值350＋与承租人有关的第三方担保余值600＝950（万元）。

综上，本题应选ABD。

36.A基本每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分，即扣减少数股东损益，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+"-3期新发行普通股股数×已发行时间?报告期时间一当期回购普通股股数×已回购时间．报告期时间=12000／[(10000+8000X9／12)×1．2]=12000／19200=0．625(元)

37.AC选项A正确，由于固定资产的使用寿命长于一年，属于企业的非流动资产，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；

选项B错误，固定资产折旧方法的改变按会计估计变更处理；

选项C正确，如有确凿证据表明，如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值；

选项D错误，固定资产折旧方法与税法规定不一致时，不需改变折旧方法，当与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

综上，本题应选AC。

38.CD选项A说法错误，抵债资产为存货的，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

选项B说法错误,抵债资产为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益；

选项C、D说法正确，抵债资产为固定资产或无形资产的，其公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。

综上，本题应选CD。

存货：

借：应付账款

贷：主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

营业外收入——债务重组利得

公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

借：应付账款

贷：其他权益工具投资（其他债权投资）——成本

——公允价值变动（账面价值－成本）（结果＞0，贷方，反之，借方）

投资收益（公允价值－账面价值）（结果＞0，贷方，反之，借方）

营业外收入——债务重组利得

固定资产或无形资产：

借：应付账款

贷：固定资产清理（公允价值）

无形资产（公允价值）

营业外收入——债务重组利得

借：资产处置损益

贷：固定资产清理（公允价值）或者相反分录

39.ACD预计资产未来现金流量的现值时，主要考虑以下因素：

（1）资产的预计未来现金流量；

（2）资产的使用寿命；

（3）折现率。

综上，本题应选ACD。

40.ABC选项A、B、C正确，均属于政府补助的财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。

选项D错误,增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额,即本质上是归还企业事先垫付的资金,不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征,不能认定为政府补助。

综上，本题应选ABC。

政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等都属于政府补助中的财政拨款。

41.ACD选项A、C表述正确，企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。为了保持会计指标前后期的可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益；

选项B表述错误，发行股份作为对价实现非同一控制下企业合并，会影响企业所拥有或控制的经济资源，也影响所有者权益总额，不需要重新计算各列报期间的每股收益；

选项D表述正确，会计差错对以前年度损益进行追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

综上，本题应选ACD。

42.BCD事项(4)属于资产负债表日后非调整事项，应在20×2年财务报表附注中披露，选项A错误；事项(7)甲公司应当冲减20×2年的预计负债150万元，确认其他应付款200万元，选项E错误。

43.AB选项A，甲公司换入该批存货的入账价值=2000--362--1400×17％+12=1412(万元)；选项B，甲公司因该事项影响损益的金额=2000--1600=400(万元)。

44.AD选项A表述错误，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益；

选项B、C表述正确，对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业以及正处于公开发行股票或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益，如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益；

选项D表述错误，与合并报表一同提供的母公司财务报表中企业可自行选择列报每股收益。

综上，本题应选AD。

45.AB一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债务，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，企业收回应收账款时，应将取得的价款与应收账款账面价值之间的差额计入当期损益。

46.ACD选项A符合题意，从乙公司取得的非专利技术属于无形资产的内容，确认为本企业的无形资产；

选项B不符合题意，商誉不具有可辨认性，不满足无形资产的定义，不应确认为无形资产；

选项C符合题意，接收丁公司投入的商标符合无形资产的定义，确认为无形资产；

选项D符合题意，以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权，作为无形资产核算。

综上，本题应选ACD。

47.Y

48.N

49.【正确答案】：（1）上述业务属于混合重组方式的债务重组。

（2）甲公司重组后债权的公允价值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（万元）

债务重组损失＝8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8（万元）

【提示：①应收票据到期后无法支付，与应收利息一起转入应收账款核算；

②参考分录：

借：长期股权投资－－乙公司5600

固定资产322

应交税费——应交增值税（进项税额）54.74

可供出售金融资产——成本80

应收账款－－债务重组2133.26

营业外支出－－债务重组损失163.8

贷：应收账款－－乙公司8353.8

20×7年乙公司利润总额1540万元，甲公司应按4％的年利率收取利息：

借：银行存款85.33

贷：财务费用85.33

20×8年乙公司实现利润840万元，低于1400万元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：银行存款2197.26

贷：应收账款－－债务重组2133.26

财务费用64】

乙公司重组后债务的公允价值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（万元）

债务重组利得＝8353.8－2133.26－5600－322－322×17％－80－2133.26×（4％－3％）×2＝121.13（万元）

【参考分录：

借：固定资产清理322

累计折旧70

固定资产减值准备28

贷：固定资产420

借：应付账款－－甲公司8353.8

贷：固定资产清理322

应交税费——应交增值税（销项税额）54.74

可供出售金融资产——成本80

应付账款－－债务重组2133.26

预计负债42.67[2133.26×（4％－3％）×2]

股本5600

营业外收入－－债务重组利得121.13】

（3）20×8年偿还债务时，因为20×8年实现的利润总额没有超过1400万元，或有利息支出未发生，之前确认的预计负债应转出至营业外收入，减少负债金额。

偿还债务时对负债的影响额＝－2133.26－21.33＝－2154.59（万元）（表示减少）

【参考分录：20×8年偿还债务时：

借：应付账款－－债务重组2133.26

财务费用64

贷：银行存款2197.26

借：预计负债21.33

贷：营业外收入21.33】

（4）20×9年12月31日应确认的投资收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元）

应收利息＝1000×5%＝50（万元）

利息调整摊销额＝57.92－1000×5%＝7.92（万元）

摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元）

减值损失＝973.27－930＝43.27（万元）

计提减值后20×9年年末的摊余成本为930万元。

（5）甲公司2×10年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理正确。

持有至到期投资的账面价值为930万元，公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方），故该处理对所有者权益的影响为－5万元。

（6）甲公司2×10年2月20日的处置损益＝890－925－（930－925）＝－40（万元）

Thecorrectanswer:

(1)Therestructuringofthewaybusinessbelongstomixdebtrestructuring.

(2)CompanyJia:Thefairvalueoftherestructureddebt=8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26

Debtrestructuringlosses=8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8

【Tip:①Notesreceivableexpires,andcannotpayforreceivabletogetherintotheaccountsreceivableaccounting;

②Thereferenceentry:

Dr:Long-termshareinvestment—CompanyYi5600

Thefixedassets322

TaxesandDuespayable－Valueaddedtaxpayable(InputVAT)54.74

Financialassetavailableforsale-cost80

Accountsreceivable－debtrestructuring2133.26

Thedefrayoutsidedoingbusiness－debtrestructuringlossof163.8

Cr:Accountsreceivable－CompanyYi8353.8

20x7years,CompanyYiprofittotal15.4millionyuan,acompanyshouldbeto4%annualrateofinterestfor:

Dr:Bankdeposit85.33

Cr:Financialcosts85.33

20x8years,CompanyYirealizetheprofitof8.4millionyuan,14millionyuanlessthan,theacompanyto3%annualinterestratecharginginterestandprincipal:

Dr:Bankdeposit2197.26

Cr:Accountsreceivable-debtrestructuring2133.26

Financialcosts64】

CompanyYi:Thefairvalueoftherestructureddebt=8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26

Debtrestructuringgains=8353.8－2133.26－5600－322－322×17％－80－2133.26×（4％－3％）×2＝121.13

【Referenceentry:

Dr:Disposaloffixedassets322

Accumulateddepreciation70

Fixedassetsimpairment28

Cr:Fixedassets420

Dr:Accountspayable--CompanyJia8353.8

Cr:Disposaloffixedassets322

TaxesandDuespayable－Valueaddedtaxpayable(OutputVAT)54.74

Financialassetavailableforsale-cost80

Accountspayable-debtrestructuring2133.26

Estimateddebts42.67[2133.26x(4%3%)x2]

Equity5600

Non-operatingincome－Debtrestructuringgains121.13】

(3)20x8yearstorepaythedebt,because20x8yearstoachievethetotalprofitofmorethan14millionyuan,noor