企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制

企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制2023/4/521、企业所得税汇算清缴纳税风险控制的指导思想2、企业所得税汇算清缴五大税务风险需规避3、企业纳税风险控制的有效途径4、企业所得税汇算清缴中应注意的问题5、企业所得税汇算清缴纳税自查、纳税调整点确定及相关凭证准备的具体操作2023/4/5国家税务总局大连培训中心32023/4/5国家税务总局大连培训中心2023/4/53企业所得税汇算清缴纳税风险控制的指导思想1、会计核算方面的准确无误如取得捐赠收入的账务处理

税务机关所得税检查后要求企业调账是否正确？2、理解并准确把握最新税收政策

国家税务总局公告2010年第19号

国税函[2010]79号第七条3、关注企业所得税与会计制度规定的细节收入的确认条件、固定资产计税基础的确定、职工福利费列支、研发费用加计扣除的范围

国家税务总局大连培训中心4、纳税调整点的关注主要正确把握所得税政策规定，其次把握会计与税法差异点，日常工作中应时刻把握调整点。5、降低纳税风险汇算清缴会带来所有税种的检查，汇算清缴的同时自查相关税种，降低涉税风险。2023/4/5国家税务总局大连培训中心42023/4/5国家税务总局大连培训中心52023/4/5国家税务总局大连培训中心2023/4/55汇算清缴应规避五大税务风险：1.计税收入应计未计：隐瞒收入，要重点检查2.成本费用多列、虚列、少列：3.审批事项应报未报：减免税的备案制与报批制

财产损失税前扣除是否审批4.调整项目应调未调：错帐更正与纳税调整5.实现税款应缴未缴：关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告国家税务总局公告2010年第20号

国家税务总局大连培训中心2023/4/5国家税务总局大连培训中心62023/4/5国家税务总局大连培训中心《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函[2005]190号）

（1）虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。

（2）企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第六十三条第一款规定。（偷税）

（3）企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第六十四条第一款规定。（5万元以下罚款）国家税务总局大连培训中心2023/4/56《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》国税发【1997】191号文第一条第一款规定：对纳税人查增的的所得额，应先予以补缴税款，再按《税收征管法》的规定给予处罚，其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。20号公告自2010年12月1日开始执行2023/4/5国家税务总局大连培训中心72023/4/5国家税务总局大连培训中心82023/4/5国家税务总局大连培训中心企业纳税风险控制的有效途径一、企业纳税自查类型及涉及的税收管理政策（一）按自查时间划分1．日常纳税自查2．专项稽查前的纳税自查3.汇算清缴中的纳税自查（二）按自查组织单位划分1、本单位组织的纳税自查2、外聘中介机构纳税自查国家税务总局大连培训中心2023/4/582023/4/5国家税务总局大连培训中心92023/4/5国家税务总局大连培训中心（三）按自查税种划分1、单项税种自查（如企业所得税汇算清缴）2、综合税种全部自查

（四）按自查所属期划分1、本年度税收自查2、上年度税收自查3、以前多年度税收自查（一般不超过3年）国家税务总局大连培训中心2023/4/592023/4/5国家税务总局大连培训中心102023/4/5国家税务总局大连培训中心（五）自查涉及税收管理政策1.掌握自查时间。纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。2.自查申报补税。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。国家税务总局大连培训中心2023/4/5102023/4/5国家税务总局大连培训中心112023/4/5国家税务总局大连培训中心

3.滞纳金。4.罚款。纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。国家税务总局大连培训中心2023/4/5112023/4/5国家税务总局大连培训中心122023/4/5国家税务总局大连培训中心二、税企产生税收争议的原因及应对1．税收争议产生原因（1）税收立法存在的缺陷

农产品加工企业增值税问题；所得税相关性原则的理解（2）纳税人原因。①对税收法律法规不了解或解读错误。（利息）②存在逃避纳税义务的想法。③对同行业、同地域的税收管理的自我判断存在误区。（3）税务机关及其人员原因（4）其他方面的原因国家税务总局大连培训中心2023/4/5122023/4/5国家税务总局大连培训中心132023/4/5国家税务总局大连培训中心2．纳税人权利（国家税务总局公告2009年第1号）⑴知情权：向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况

⑵保密权：包括商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人或扣缴义务人的技术信息、经营信息和您、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。

⑶税收监督权：对税务人员、其他纳税人

⑷纳税申报方式选择权⑸申请延期申报权

⑹申请延期缴纳税款权国家税务总局大连培训中心2023/4/5132023/4/5国家税务总局大连培训中心142023/4/5国家税务总局大连培训中心⑺申请退还多缴税款权：纳税人或扣缴义务人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

⑻依法享受税收优惠权：审批、事前或事后备案、条件发生变化

⑼委托税务代理权国家税务总局大连培训中心2023/4/5142023/4/5国家税务总局大连培训中心152023/4/5国家税务总局大连培训中心⑽陈述与申辩权。

（不会因申辩而加重处罚）⑾对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权⑿税收法律救济权。

（必经复议、选择复议）（税务行政赔偿）⒀依法要求听证的权利。⒁索取有关税收凭证的权利：完税凭证、扣押收据、查封清单2009年第1号义务国家税务总局大连培训中心2023/4/515报告其他涉税信息的义务与关联企业业务往来企业合并分立报告全部账号处分大额财产2023/4/5国家税务总局大连培训中心162023/4/5国家税务总局大连培训中心172023/4/5国家税务总局大连培训中心3、处理税收争议的主要方式(1)协商沟通解决(2)行使陈述权、申辩权

一是直接向检查人员陈述。

二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。国家税务总局大连培训中心2023/4/5172023/4/5国家税务总局大连培训中心182023/4/5国家税务总局大连培训中心陈述、申辩时需要注意以下事项：

①以单位名义进行陈述、申辩；

②陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位的资料；

③要充分引用相关法律法规条文；

④注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人放弃陈述、申辩权利。国家税务总局大连培训中心2023/4/5182023/4/5国家税务总局大连培训中心192023/4/5国家税务总局大连培训中心(3)税务听证

①税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》,告知当事人已经查明的违法事实,证据,行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚,并告知有要求举行听证的权利。

②要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行听证的7日前将《听证通知书》送达当事人。国家税务总局大连培训中心2023/4/5192023/4/5国家税务总局大连培训中心202023/4/5国家税务总局大连培训中心(4)税务行政复议做出征收税款、滞纳金、责令提供纳税担保行为不服(5)税务行政诉讼申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起十五日内向人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院提起诉讼。公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道做出具体行政行为之日起三个月内提出。国家税务总局大连培训中心2023/4/5202023/4/5国家税务总局大连培训中心212023/4/5国家税务总局大连培训中心三、企业财务、纳税基础资料的自查账务处理错误、纳税申报错误——调整账务，补缴税款，重新办理纳税申报

货、票、款、合同不一致——理清业务实质，补充相关资料，作出合理解释记帐凭证附件不全——查清原因补齐原始凭证假发票或者第三方发票——重新获取，加强外来发票的审核管理（国税发【1995】192号）享受优惠条件不足——创造条件，设法达标2023/4/5国家税务总局大连培训中心212023/4/5国家税务总局大连培训中心222023/4/5国家税务总局大连培训中心1.会计凭证、账簿、报表的自查要点（1）是否在规定的时间内设置帐簿纳税人——15扣缴义务人——10（2）凭证的合法性。成本费用凭证是否取得发票或合法凭证；日期是否相符；是否超过税法规定的标准；是否相关性支出。国家税务总局大连培训中心2023/4/5222023/4/5国家税务总局大连培训中心232023/4/5国家税务总局大连培训中心（3）凭证的真实性。检查付款凭据及支付对象；大额现金支出的频率及合理性；凭证的台头是否为本单位。

（4）凭证的手续是否完备。大额支出是否有相应附件；凭证格式是否规范、要素是否完整。（5）自制的凭证存根是否连续编号、手续完备。（6）是否做到账账相符、账实相符、账表相符、（7）会计凭证、账簿、报表是否按规定的保管期限保管。国家税务总局大连培训中心2023/4/5232023/4/5国家税务总局大连培训中心242023/4/5国家税务总局大连培训中心2.财务报表与申报表对应性自查要点

（1）收入与增值税销项（营业税）的关系

（2）购进存货与增值税进项关系

（3）利润与所得税的关系

（4）存货与库存的关系

（5）存货减少与成本结转的关系

（6）无形资产与土地使用税关系

（7）房屋原值与房产税关系国家税务总局大连培训中心2023/4/5242023/4/5国家税务总局大连培训中心252023/4/5国家税务总局大连培训中心（1）资产负债表

①资产负债表中，企业未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短期长期借款。

②对企业资产负债表上预付账款，预收账款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。国家税务总局大连培训中心2023/4/5252023/4/5国家税务总局大连培训中心262023/4/5国家税务总局大连培训中心③分析资产负债表上应付账款余额呈逐年递增趋势。一般是不可能的。可能存在如下情况：

A、暂估成本，发票到了二次进成本，达到多列成本；

B、将货款挂在应付账款科目，不做或者延迟做收入；

C、存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付账款；

D、虚列成本，购买发票，款项无法支付；

国家税务总局大连培训中心2023/4/5262023/4/5国家税务总局大连培训中心272023/4/5国家税务总局大连培训中心④应付工资变动率较大，是否存在多提成本费用的问题。⑤报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数，固定资产又无“土地、房产”等看涨的资产。

如果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款实质可能是收入包括（帐外收入回流），房地产企业可能是假按揭形成的贷款。国家税务总局大连培训中心2023/4/5272023/4/5国家税务总局大连培训中心282023/4/5国家税务总局大连培训中心（2）利润表或损益表3.相关资料自查要点企业的财务制度是否健全？企业的相关管理制度是否完善？采购环节、仓库、生产环节、销售环节与财务衔接是否顺畅，原始数据和资料能否准确及时采集和共享？国家税务总局大连培训中心2023/4/5282023/4/5国家税务总局大连培训中心292023/4/5国家税务总局大连培训中心四、其他几种值得借鉴的风险控制措施

（1）树立风险防范意识。诚信纳税，建立健全内部会计核算系统。（2）提高企业涉税人员的业务素质。密切关注税收法规政策的变化（3）树立正确的纳税意识和税额筹划风险意识。在依法纳税的前提下开展税务筹划。（4）定期进行纳税检查，加强与中介机构的协作。（5）搞好税企协调国家税务总局大连培训中心2023/4/529企业所得税汇算清缴中应注意的问题1、有关企业所得税政策法律效率问题关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函【2009】55号文对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。（会务费）国家税务总局大连培训中心2023/4/5302023/4/5国家税务总局大连培训中心312023/4/5国家税务总局大连培训中心2、企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前如何处理关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知国税函

[2010]148号企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。如劳务结果不能可靠估计的，税法上没有规定如何确认收入，但会计上按成本补偿确认收入，没有补偿则不确认收入。2023/4/5国家税务总局大连培训中心313、税务机关汇算清缴关注的企业

异常申报企业管理：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。

企业特殊事项管理：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88号）国家税务总局大连培训中心2023/4/5322023/4/5国家税务总局大连培训中心332023/4/5国家税务总局大连培训中心4、2010年12月31日前企业急需处理的问题<关于2009年度企业所得税纳税申报有关问题的通知

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国税函[2010]249号因2010年5月31日后出台的个别企业所得税政策，涉及2009年度企业所得税纳税申报调整、需要补（退）企业所得税款的少数纳税人，可以在2010年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补企业所得税款不予加收滞纳金。如2010年第7号取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损问题国税函[2010]256号

财税[2010]45号2023/4/5国家税务总局大连培训中心335、企业所得税汇算清缴管理办法中的有关要求关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知国税发【2009】79号文1、汇算清缴的时间要求2、亏损企业也应当纳税申报3、多缴税款退还问题4、不如实正确申报法律责任5、汇算清缴应报送的资料6、延期办理纳税申报、延期缴税的要求7、自行修订纳税申报资料的时间要求8、汇算清缴业务税务机关主要审查的内容国家税务总局大连培训中心2023/4/5342023/4/5国家税务总局大连培训中心352023/4/5国家税务总局大连培训中心6、注意财产损失的报批事项

关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税[2009]57号企业资产损失税前扣除管理办法国税发[2009]88号关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知国税函[2009]772号2023/4/5国家税务总局大连培训中心352023/4/5国家税务总局大连培训中心362023/4/5国家税务总局大连培训中心7、特别纳税调整事项的处理国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》的通知（国税发[2008]114号）规定，企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务往来报告表。

是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整。特别纳税调整实施办法国税发[2009]2号2023/4/5国家税务总局大连培训中心37《特别纳税调整实施办法》国税发[2009]2号第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。2023/4/5国家税务总局大连培训中心388.及时提供资料①财税〔2009〕29号企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。②国税发[2009]31号房地产企业在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。土地成本，一般按占地面积法进行分配。如果确需结合其他方法进行分配的,应商税务机关同意。③国税发[2009]3号第五条扣缴义务人每次与非居民企业签订与本办法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同(包括修改、补充、延期合同)之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。

股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。外国企业在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国的各项所得，包括取得的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费、财产转让收益等，除另有规定者外，都应以收入全额为应纳税所得额征收预提所得税。2023/4/5国家税务总局大连培训中心392023/4/5国家税务总局大连培训中心40④财税[2009]59号企业发生符合特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，当事各方应在该重组业务完成当年企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。2023/4/5国家税务总局大连培训中心41⑤国税函〔2008〕112号

纳税人申请执行协定税率时必须提交享受协定待遇申请表。⑥国税发〔2008〕28号第三十三条总机构应当将其所有二级分支机构（包括不参与就地预缴分支机构）的信息及二级分支机构主管税务机关的、地址报主管税务机关备案。

第三十四条分支机构应将总机构信息、上级机构、下属分支机构信息报主管税务机关备案。2023/4/5国家税务总局大连培训中心422023/4/5国家税务总局大连培训中心9、税务鉴证的应用处理《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》国税发〔2007〕10号所得税汇算鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

2023/4/5国家税务总局大连培训中心432023/4/5国家税务总局大连培训中心《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》国税发〔2007〕9号财产损失鉴证是指，税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

2023/4/5国家税务总局大连培训中心442023/4/5国家税务总局大连培训中心

加强企业所得税管理的意见(国税发[2008]88号)

明确:对法律法规规定财务会计年报须经中介机构审计鉴证的上市公司等企业，可要求其申报时附报中介机构出具的年度财务会计审计鉴证报告，并认真审核。企业可以自愿委托具备资格的中介机构出具年度财务会计审计鉴证报告和年度、纳税申报鉴证报告。”2023/4/5国家税务总局大连培训中心452023/4/5国家税务总局大连培训中心

国税函[2006]682号文件的规定:

对于不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位和其他中介机构一律不得承办涉税鉴证业务。

2023/4/5国家税务总局大连培训中心462023/4/5国家税务总局大连培训中心鉴证报告的分类与适用

1.无保留意见的鉴证报告。企业可以据此办理所得税纳税申报或审批事宜。

2.保留意见的鉴证报告。企业可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。

3.无法表明意见的鉴证报告。经过审核鉴证，发现某些可能对企业纳税申报产生重大影响的事项，因审核范围受到限制，无法对企业年度纳税申报发表意见的情形。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。

4.否定意见的鉴证报告。企业不可据此办理所得税纳税申报或审批事宜。

2023/4/5国家税务总局大连培训中心472023/4/5国家税务总局大连培训中心

企业下列八种涉税事项必须出具鉴证报告：财产损失税前扣除；房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额的差异调整；年销售收入在1000万元以上的年度企业所得税纳税申报表；享受加计扣除、固定资产加速折旧、抵免所得税优惠；税前弥补亏损且弥补金额在10万元以上；连续亏损3年以上（含）且当年亏损额在10万元以上；总机构年度纳税申报表；关联企业年度纳税申报表2023/4/5国家税务总局大连培训中心482023/4/5国家税务总局大连培训中心企业所得税汇算清缴纳税自查纳税调整点确定相关凭证准备的具体操作2023/4/5国家税务总局大连培训中心49会计处理与税法规定的主要差异分析永久性差异，是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，不会在以后各期转回扣除。暂时性差异（时间性差异），是指一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广告费结转以后年度等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回扣除。2023/4/5国家税务总局大连培训中心50处理差异必须坚持两个基本原则一是在进行会计核算时，所有企业应严格遵循企业会计制度的相关要求，进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度。二是在完成纳税义务时，必须按照税法的要求进行，如会计账务处理与税法规定不一致，应按照税法的规定，采用相应的方法调整，完成纳税义务。

第一部分营业收入自查要点与风险控制国家税务总局大连培训中心2023/4/5512023/4/5国家税务总局大连培训中心522023/4/5国家税务总局大连培训中心收入确认条件、时间、金额与增值税、营业税收入确认上的差异问题隐匿收入问题收入种类2023/4/5国家税务总局大连培训中心532023/4/5国家税务总局大连培训中心取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额。第十三条企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。2023/4/5国家税务总局大连培训中心542023/4/5国家税务总局大连培训中心销售货物收入：确认收入的条件（会计与税法差异）重点把握收入确认时点（国税函[2008]875号）年底开票（军工厂、商场购物卡）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业所得税法实施条例规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；增值税暂行条例19条：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。增值税暂行条例实施细则38条;（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；17%还是13%税率？2023/4/5国家税务总局大连培训中心552023/4/5国家税务总局大连培训中心562023/4/5国家税务总局大连培训中心分期收款销售会计处理（例）2008年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下，该大型设备的的销售价格为1600万元。2023/4/5国家税务总局大连培训中心572023/4/5国家税务总局大连培训中心分期收款销售会计处理（例）（续二）A公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元（应收合同或协议价款的现值=现销价格）确认的销售商品收入与合同或协议价款的差额（400万元）作为“未实现融资收益”，在合同或协议期间摊销，并冲减财务费用2023/4/5国家税务总局大连培训中心582023/4/5国家税务总局大连培训中心分期收款销售会计处理（例）（续一）未收本金财务费用收现总额已收本金2008.1.1.16002008.12.31.1600126.88400273.122009.12.31.1326.88105.22400294.782010.12.31.1032.1081.85400318.152011.12.31.713.9556.62400343.382012.12.31.370.5729.43400370.57

总额400200016002023/4/5国家税务总局大连培训中心592023/4/5国家税务总局大连培训中心A公司销售成立时：借：长期应收款2340

贷：主营业务收入1600

未实现融资收益400递延增值税负债340第1年末：第5年末：借：银行存款468借：银行存款468

贷：长期应收款468贷：长期应收款468借：未实现融资收益126.88借：未实现融资收益29.43

贷：财务费用126.88贷：财务费用29.43借：递延增值税负债68

贷：应交税金—应交增值税（销项）682023/4/5国家税务总局大连培训中心602023/4/5国家税务总局大连培训中心B公司购入时：借：固定资产1940（计税基础2340）未确认融资费用400贷：长期应付款2340第一年末借：长期应付款400

贷：银行存款400

借：财务费用126.88

贷：未确认融资费用126.882023/4/5国家税务总局大连培训中心612023/4/5国家税务总局大连培训中心提供劳务收入：企业所得税法实施条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（无论会计上能不能确认收入，税收上都是按完工进度确认收入）2023/4/5国家税务总局大连培训中心62国税函2008年875号文

企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入确认收入。①提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：——收入的金额能够可靠地计量——相关的经济利益很可能流入企业——交易的完工进度能够可靠地确定——已发生和将发生的成本能够可靠地计量2023/4/5国家税务总局大连培训中心63②.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：——已完工作的测量——已提供劳务占劳务总量的比例——发生成本占总成本的比例。本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用2023/4/5国家税务总局大连培训中心642023/4/5国家税务总局大连培训中心会计准则：劳务结果能可靠估计（确认收入）；不能可靠估计；对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失；2023/4/5国家税务总局大连培训中心65举例：甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入30万元，至年底已预收安装费22万元，实际发生安装费用14万元，估计还会发生6万元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例:14÷（14+6）=70%12月31日确认的提供劳务收入:30×70%=2112月31日结转的提供劳务成本:（14+6)×70%=142023/4/5国家税务总局大连培训中心662023/4/5国家税务总局大连培训中心让渡资产使用权收入1、利息收入企业所得税法实施条例规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；2023/4/5国家税务总局大连培训中心672023/4/5国家税务总局大连培训中心例如：甲企业贷款100万给乙企业，年利率10%，使用2年。到期利息20万元。合同签订：第一种：乙方分期付息，每半年或一年付一次第二种：2年后一次性还本付息（会计准则强调权责发生制）第三种：提前扣除2年利息20万，贷款时只给乙企业80万，还款时还是还100万。2023/4/5国家税务总局大连培训中心682023/4/5国家税务总局大连培训中心2、租金收入实施条例规定：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。经营租赁会计上权责发生制,税收按合同约定。融资租赁（国税发[2003]45号）（1）企业在对租赁资产进行税务处理时，须正确区分融资租赁与经营租赁。

（2）区分融资租赁与经营租赁标准按《企业会计制度》执行。

关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号一、关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国家税务总局大连培训中心2023/4/5692023/4/5国家税务总局大连培训中心702023/4/5国家税务总局大连培训中心融资租赁：会计上按公允价值计入融资租赁收入，最低租赁收款额和融资租赁收入差额，计入未实现融资收益，收到后在各期间分配，确认为当期的租赁收入。最低租赁收款额=租金×期数+优惠购买价格税法上企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。国税发［２０００］８４号《企业所得税税前扣除办法》第三十九条规定：“融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。”符合下列条件之一的租赁为融资租赁：（１）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转让给承租人。（２）租赁期为资产使用年限的大部分（７５％或以上）。（３）租赁期内最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。2023/4/5国家税务总局大连培训中心712023/4/5国家税务总局大连培训中心722023/4/5国家税务总局大连培训中心例如：甲公司与乙公司签定一租赁合同：标的物数控机床，可使用年限7年；自08年1月1日到2013年12月31日，每年付租金2万元；共6年合计12万元。该机器08年1月1日公允价值为9万元；成本价7万元期满后甲公司可以优先购买机器，价格为1000元。税收上按每年2万长期应收款会计先按7万计（融资租赁固定资产），121000和90000的差额31000元为未实现融资收益，以后按实际利率法分配收入（租赁收入）。借：长期应收款一应收融资租赁款121000

贷：融资租赁资产70000

未实现融资收益31000

营业外收入一处置非流动资产利得20000根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，应当视同转让财产处理，租赁资产的公允价值与其计税基础之间的差额，应当确认资产转让所得或损失。

会计规定：出租人按照租赁的备抵账户，在以后备期分期计入租赁资产公允价值与账面价值之间的差额属于《企业会计准则——基本准则》规定的“非日常经营活动产生的的经济利益的流入或流出”，应该确认“营业外收入一处置非流动资产利得”或“营业外支出一处置非流动资产损失”。

2023/4/5国家税务总局大连培训中心73收到第一期租金：

借：银行存款

贷：长期应收款一应收融资租赁款

借：未实现融资收益

贷：租赁收入

2023/4/5国家税务总局大连培训中心742023/4/5国家税务总局大连培训中心752023/4/5国家税务总局大连培训中心3、特许权使用费收入企业所得税法实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。会计准则规定企业的特许权使用费收入同时满足下列条件的，应当确认收入：一是相关的经济利益能够流入企业；二是收入的金额能够合理地计量。2023/4/5国家税务总局大连培训中心762023/4/5国家税务总局大连培训中心①一次收费且不提供后续服务，视同销售该资产，一次性确认收入；②提供后续服务的，按合同有效期(税收上合同约定的收款日期）分期确认收入；③分期收取使用费的，按约定的时间和金额分期确认收入。纳税调整项目明细表关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函〔2009〕98号文第三款：关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认（按合同约定的应付租金、利息、特许权使用费日期确认收入的实现）

新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。国家税务总局大连培训中心2023/4/5772023/4/5国家税务总局大连培训中心78不符合规定的销售折扣和折让会计规定：1、销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。2、销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。2023/4/5国家税务总局大连培训中心79

3、企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让，是指企业因售出的货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。4、企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。2023/4/5国家税务总局大连培训中心80税法规定：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）对特殊业务所得税收入确认和计量作出以下规定：1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。2、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。2023/4/5国家税务总局大连培训中心813、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。2023/4/5国家税务总局大连培训中心825、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。6、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。是否属无偿赠送？2023/4/5国家税务总局大连培训中心832023/4/5国家税务总局大连培训中心其他业务收入

（1）“材料销售收入”

（2）“代购代销手续费收入”

（3）“包装物出租收入”

（4）“其他”2023/4/5国家税务总局大连培训中心842023/4/5国家税务总局大连培训中心视同销售收入：企业所得税实施条例第25条规定:企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配，应当视同销售、转让财产或者提供劳务。非货币性资产在同一法人实体内部的流转不视同销售（分公司之间）2023/4/5国家税务总局大连培训中心852023/4/5国家税务总局大连培训中心样品视同销售如何征所得税?

某公司样品成本价格10，销售价15.

借：营业费用12.55

贷：库存商品10

应交税金-应交增值税（销项）2.55区分增值税的视同销售与所得税的视同销售如：蒙牛集团用产品招待客人造纸厂将纸用于管理部门空调生产企业将空调用于职工食堂将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视同销售。关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函〔2008〕828号2023/4/5国家税务总局大连培训中心862023/4/5国家税务总局大连培训中心872023/4/5国家税务总局大连培训中心国税函[2008]828号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》中规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。……（三）用于职工奖励或福利”此项规定中“用于职工奖励或福利”是否包含职工集体福利，如用于建造职工宿舍等，将资产用于职工集体福利是否视同销售征收企业所得税？总局网站上回复：将自产产品用于集体福利应作视同销售处理，计缴企业所得税。

2023/4/587国家税务总局大连培训中心非货币资产交换例：甲企业以产品A换取乙企业机器设备B，A的成本为30万元，公允价值为46.8万元（含税价），交易无补价，双方适用增值税税率17%。按照会计准则：借：固定资产46.8贷：主营业务收入40应交税费—应交增值税（销项）6.8国家税务总局大连培训中心2023/4/588执行原《企业会计制度》的企业：

借：固定资产

36.8

贷：产成品

30

应交税金—应交增值税（销项）6.8《收入明细表》

《成本明细表》《资产折旧、摊销纳税调整明细表》国家税务总局大连培训中心2023/4/589假设该设备会计提了5年折旧18.4万元后，将此设备以50万元价格卖出，固定资产处置收益。会计=50-（）=31.6税收=50-（）=26.6国家税务总局大连培训中心2023/4/590捐赠的所得税处理举例：某企业将成本是80万元，售价是100万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润1000万元。会计处理：借：营业外支出97贷：产成品80

应交税金-增值税17税收调整：视同销售调增20，捐赠限额120，可以全部扣除97万元。应纳所得税=（1000+20-20）*25%=250万元国家税务总局大连培训中心2023/4/591有人认为如果直接作销售处理对企业更有利，此种观点是否正确？借：营业外支出117--20贷：主营业务收入100

应交税金-增值税17借：主营业务成本80贷：产成品80应纳所得税=（1020-20）*25%=250万元利润为1020万元，则可以税前扣除122.4万元。国家税务总局大连培训中心2023/4/592国发〔2008〕21号

1.对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门无偿捐赠给受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。

2.对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。

3.财产所有人将财产（物品）捐赠给受灾地区所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税。2023/4/5国家税务总局大连培训中心2023/4/5国家税务总局大连培训中心94第二部分

营业外收入自查要点与风险控制2023/4/5国家税务总局大连培训中心941、处置固定资产净收益某服装有限公司2001年度委托房地产开发公司建一厂房，账上固定资产原值为500万元，预计净残值5%，折旧年限20年，2008年1月1日，该公司为了向银行借款，将该厂房进行评估，评估后价值为1000万元，截至2008年底已提折旧200.25万元。2008年12月15日该公司将该厂房转让，转让价格为1100万元（假设相关税费100万元）。根据以上资料确定该公司处置固定资产净收益。(处理)国家税务总局大连培训中心2023/4/5952023/4/5国家税务总局大连培训中心96如何确定资产计税基础第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。国家税务总局大连培训中心2023/4/5962、非货币性资产交易收益甲公司（执行会计制度）用A设备从乙公司换入B设备，A设备的账面原价为500000元，已提折旧270000元，未计提减值准备，公允价值280000元；B设备的账面原价为300000元，已提折旧40000元，未计提减值准备，公允价值280000元。根据以上资料如何确认甲公司非货币性资产交易收益。借：固定资产清理

230000

累计折旧

270000贷：固定资产———A设备

500000

借：固定资产———B设备

230000贷：固定资产清理

230000按税法确认的非货币性交易净收益为5万元（28万元-23万元）B设备按税法确认的计税基础为28万元执行新会计准则情况下处理借：固定资产清理

230000

累计折旧

270000贷：固定资产———A设备

500000

借：固定资产———B设备

280000贷：固定资产清理

230000营业外收入—非货币性交易净收益

500003、债务重组收益债务人以非现金资产清偿债务(分解为按公允价值转让非现金资产，再以非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项业务进行所得税处理）例如：甲企业用产成品抵偿乙企业债务，该产品成本为800万元，售价1000万元，抵债1500万元。国家税务总局大连培训中心2023/4/5100采用新会计准则甲企业帐务处理如下：借：应付帐款1500

贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项）170

营业外收入—债务重组利得330乙企业帐务处理如下：借：库存商品1000

应交税费—应交增值税（进项）170

营业外支出—债务重组损失330

贷：应收帐款1500国家税务总局大连培训中心2023/4/5101采用会计制度的企业借：应付帐款1500

贷：库存商品800

应交税金—应交增值税（销项）170

资本公积—其他资本公积530销售自制产品所得=1000-800=200万元债务重组所得=1500-1000-170=330万元。《收入明细表〉国家税务总局大连培训中心2023/4/5102关联方之间的债务重组关联方之间发生的债务重组，符合以下条件之一的，可以按规定确认债务重组所得或损失：（一）经法院裁定的；（二）有全体债权人同意的协议；（三）国务院财政、税务主管部门规定的。不符合条件的关联方之间的债务重组，债权人的让步损失，应当视为捐赠，不得在税前扣除，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。2023/4/5国家税务总局大连培训中心2023/4/5国家税务总局大连培训中心1044、政府补助收入（1）财政拨款：是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（不以盈利为目的且收支两条线）；财税【2008】151号

（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。国家税务总局大连培训中心2023/4/5105税收：条例26条除不征税收入外，全额征税会计：（1）与资产相关的政府补助--确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；（如购买环保设备政府给700万元，支出800万元，摊销期10年）借:银行存款等700贷:递延收益700借:递延收益70贷:营业外收入70再比如：政府招商引资，给企业3000万补助，企业支出8000万元买地国家税务总局大连培训中心2023/4/5106(2)与收益相关①用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)②用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入计入当期的不调整，确认递延的调整；财税【2009】87号财企【2008】179号如：政府给出租车补贴油费；棚户区改造政府给补贴；政府给电厂补助；家电下乡补助。关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函[2009]118号国家税务总局大连培训中心2023/4/51072023/4/5国家税务总局大连培训中心108关于广西合山煤业有限责任公司取得补偿款有关所得税处理问题的批复

国税函〔2009〕18号根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，地方税务局。

2023/4/5国家税务总局大连培训中心1095．接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产，按照实际收到捐赠资产时（接近收付实现制）确认收入的实现。外资企业：并入应纳税所得额内资企业：国税发[2003]45号（2003年1月1日起）2023/4/5国家税务总局大连培训中心109企业在一个纳税年度内发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得额50%及以上的，可在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额。

（国税函〔2008〕264号）新准则：营业外收入——视同经济利益流入老制度：资本公积——视同权益关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2010年第19号国家税务总局大连培训中心2023/4/51106、逾期未退包装物押金收入根据企业所得税法实施条例第二十二条规定：企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。包装物押金是指纳税人为销售货物而出租或出借包装物所收取的押金。

国税发［1998］228号规定根据各地的反映,现对企业逾期包装物押金确认为收入,依法计征企业所得税的有关问题明确如下:

所谓“逾期未返还”,是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物，返还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年(指12个月)仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长，但最长不得超过三年。企业向有长期固定购销关系的客户收取的可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环使用期间不作为收入。7、确实无法支付的应付帐款原来规定《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令2005年第13号）第五条：

企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。国税发［1999］195号：企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。国家税务总局大连培训中心2023/4/51138、已作坏账损失处理后又收回的应收款项

企业的生产经营损失作为坏账损失处理后，其亏损部分可以在年度的利润中扣除，或者在今后五个年度内用利润弥补。因此这部分损失已经在税收上作了处理。如果处理后其应收款又被收回的，则应当重新作为企业的收入计算纳税。问题分析1.未经批准税前扣除坏账损失收回是否纳税？2.事后保险赔偿收入是否纳税？9、违约金收入问题：一种情况：签订了合同，合同未进行就违约了。另一种情况：合同进行中违约了（如产品不符合要求终止合同）。预收了30%的货款。第三部分公允价值变动收益自查要点及风险控制

财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知财税〔2007〕80号以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础;持有期间—公允价值变动不计入应税所得;处置或结算时—取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外)财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知财税〔2007〕80号三、企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

国家税务总局大连培训中心2023/4/51182023/4/5国家税务总局大连培训中心119投资性房地产会计处理投资性房地产---赚取租金或资本增值计量对象---已出租的土地使用权和建筑物\增值后准备转让的;计量方法---公允模式\成本模式计量条件---活跃市场\取得价格和信息公允模式---不提折旧或摊销2023/4/5国家税务总局大连培训中心120税务处理:条例56条:各项资产，以历史成本计税基础持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础视同固定或无形资产管理计提折旧或摊销2023/4/5国家税务总局大连培训中心121以公允价值计量资产差异分析准则税法成本公允价值支付价款和税费持有公允价值变动调整帐面价值，并确认公允价值变动损益;公允价值变动不计入应税所得转让取得价款扣除帐面价值(公允价值)后的差额取得价款扣除历史成本后的差额2023/4/5国家税务总局大连培训中心122第四部分投资收益自查要点与风险控制股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资（主要指股权投资）从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。（原内资企业国税发[2000]118号）国家税务总局大连培训中心2023/4/5123关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函[2010]79号企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。国家税务总局大连培训中心2023/4/5124第二十六条企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。国家税务总局大连培训中心2023/4/51252023/4/5国家税务总局大连培训中心1262023/4/5国家税务总局大连培训中心国债利息收入的处理？（1）不同于一般的政府债券（铁路建设债券、三峡建设债券、电力建设债券）（2）不包括外国政府国债取得的利息收入（3）二级市场转让国债收入应作为转让财产收入缴税例：企业2006年1月1日按面值购入国库券100万元，3年期，年利率3%，到期还本付息，2007年1月1日，卖出国库券，转让价格105万元，差额5万元是否应该确认为所得征税。国家税务总局大连培训中心2023/4/5126例：假设2008年1月甲企业投资于乙企业，占40%的股权份额，2008年乙企业实现净利润600万元，2009年2月乙企业宣告分派股利400万元。2010年1月分派股利。（1）甲企业2008年底按照权益法来核算：借：长期股权投资240万元贷：投资收益240万元甲企业2009年2会计核算：借：应收股利160万元贷：长期股权投资160万元甲企业2010年1月分派股利时核算：借：银行存款160万元贷：应收股利160万元国家税务总局大连培训中心2023/4/5127（2）甲企业2009年2按照成本法来核算：借：应收股利160万元贷：投资收益160万元甲企业2010年1月分派股利时核算：借：银行存款160万元贷：应收股利160万元国家税务总局大连培训中心2023/4/5128（3）甲企业2010年1月分派股利时核算：借：应收股利160万元贷：投资收益160万元