往来业务的核算女子学院

往来业务的核算女子学院第1页/共145页

金融学专业选修课程

金融企业会计

FinancialCorporate

Accounting第2页/共145页金融企业会计4

往来业务的核算金融系第3页/共145页

广义

狭义银行系统内部的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来中央银行与金融机构之间的往来商业银行与金融机构之间的往来各金融机构之间的往来中央银行与商业银行之间的往来各商业银行之间的往来

金融机构往来商业银行系统内部的往来第4页/共145页第四章往来业务的核算商业银行与中央银行往来的核算金融企业同业往来的核算商业银行系统内往来业务的核算第5页/共145页第一节商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的主要内容主要会计科目商业银行与中央银行往来的业务核算第6页/共145页一、商业银行与中央银行往来的主要内容再贴现和再贷款人民银行存款准备金帐户商业银行商业银行商业银行系统内划拨准备金存放货币发行回笼同业资金清算财政性存款第7页/共145页二、主要会计科目存放中央银行款项--财政性存款、法定存款准备金、超额存款准备金库存现金向中央银行借款—XX再贷款、再贴现利息支出—再贷款利息支出利息支出—再贴现利息支出营业外支出清算资金往来第8页/共145页三、具体业务核算商业银行在中央银行存款账户的开立缴存、提取库存现金的核算缴存存款的核算通过中央银行办理大额划汇款业务同城票据交换业务第9页/共145页商业银行在中央银行存款账户的开立商业银行与中央银行的业务往来，需要商业银行在中央银行开设相应的账户来进行。主要科目：“存放中央银行款项”资产类科目，核算商业银行存入中央银行的各种存款。下设不同明细科目，如财政性存款、法定准备金、超额准备金等期末余额在借方，反映商业银行存放在中央银行的各种款项第10页/共145页商业银行在中央银行存款账户的开立存放中央银行款项法定准备金超额准备金根据商业银行吸收存款增减的变化,按法定比例提取,存放在中央银行。也称备付金，保证日常资金支付。财政性存款商业银行准备金商业银行吸收的财政性存款，全额上缴存放在中央银行。第11页/共145页各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户；各商业银行分支机构开立的准备金存款账户，属于备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金。商业银行在中央银行的准备金存款账户，对商业银行来讲属于资产性质，商业银行用“存放中央银行款项”科目核算；对中央银行来讲属于负债性质，中央银行用“××银行准备金存款”科目核算。商业银行在中央银行存款账户的开立第12页/共145页中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称发行基金。商业银行只设现金业务库，并核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。缴存、提取库存现金的核算第13页/共145页缴存、提取库存现金的核算1．向中央银行存入现金的处理商业银行①现金缴款单、现金中央银行③现金缴款单回单借：发行基金往来贷：××银行准备金存款—×行户收入：发行基金—本身库户借：存放中央银行款项—

超额准备金贷：库存现金②入库④第14页/共145页缴存、提取库存现金的核算2．向中央银行提取现金的处理商业银行①现金支票中央银行借：××银行准备金存款—×行户贷：发行基金往来付出：发行基金——本身库户借：库存现金贷：存放中央银行款项—超额准备金②出库④

③发放款项和回单第15页/共145页缴存存款的核算缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款第16页/共145页缴存存款的核算1．缴存财政性存款缴存范围缴存时间缴存比例缴存计算方法

全额缴存每旬调整一次，分支行于旬后5日内办理，其余行于旬后8日内办理缴存财政性存款首次缴存后定期调整缴存存款差额，缴存（调整）金额以千元为单位，千元以下四舍五入。商业银行代办的中央预算收入、地方金库存款和代理发行债券款项等第17页/共145页首次缴存：调整缴存：调增：分录同上调减：分录同上相反欠缴存款：央行按日计收罚息，通过“营业外支出—违约金罚款户”核算。缴存存款的核算1．缴存财政性存款借：存放中央银行款项——财政性存款贷：存放中央银行款项——超额准备金第18页/共145页欠缴存款发生时：扣收欠缴存款时:缴存存款的核算1．缴存财政性存款收入：待清算凭证——中央银行户借：存放中央银行款项—财政性存款贷：存放中央银行款项—超额准备金借：营业外支出——罚款支出户贷：存放中央银行款项——超额准备金付出：待清算凭证——中央银行户第19页/共145页缴存存款的核算2．缴存一般性存款缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金。各商业银行每日营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”，由总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。中央银行每日营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准备金迟缴和少缴时，人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。第20页/共145页缴存存款的核算2．缴存一般性存款缴存范围缴存时间缴存比例由中央银行确定、调整由各商业银行总行（法人）每日集中向中央银行缴存缴存一般性存款

缴存金额一般存款余额表合计余额×缴存比例银行吸收的纳入法定准备金范围的各类存款第21页/共145页缴存法定存款准备金的分录：缴存存款的核算借：存放中央银行款项—法定准备金贷：存放中央银行款项—超额准备金借：营业外支出—罚款支出户贷：存放中央银行款项—超额准备金第22页/共145页再贷款的核算概念再贷款账户设置中央银行根据商业银行的借款计划向其发放的贷款中央银行××银行贷款商业银行向中央银行借款年度性贷款账户日拆性贷款账户季节性贷款账户再贷款是商业银行向中央银行的借款，是商业银行重要的资金来源渠道。第23页/共145页“向中央银行借款”负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项下设不同的明细科目期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的向中央银行借款的余额再贷款的核算第24页/共145页1．再贷款发放的核算再贷款的核算中央银行商业银行①填制再贷款申请书②审核、批准③填制借款凭证④签批借：××银行贷款—×行户贷：××银行准备金存款—×行户⑤退还第三联借款凭证借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款转账⑥第25页/共145页资产负债表日，商业银行计算确定向中央银行借款的利息费用。会计分录：2．资产负债表日的核算借：利息支出——再贷款利息支出户贷：应付利息——再贷款应付利息户再贷款的核算第26页/共145页再贷款的核算3．再贷款到期收回的核算中央银行商业银行①填制还款凭证②审查核对无误借：××银行准备金存款—×行户贷：××银行贷款—×行户利息收入借：向中央银行借款应付利息/利息支出贷：存放中央银行款项账转④③退还第四联还款凭证第27页/共145页再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。再贴现的核算第28页/共145页概念再贴现账户设置商业银行因办理票据贴现占用资金，引起资金暂时不足，以已贴现尚未到期的商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现期限最长不超过6个月。中央银行再贴现商业银行贴现负债面值利息调整按各商业银行设立明细账户再贴现的核算第29页/共145页“贴现负债”负债类科目，核算商业银行办理商业票据的转贴现业务所融入的资金下设“面值”和“利息调整”两个明细科目期末贷方余额，反映商业银行办理转贴现业务融入的资金余额。再贴现的核算第30页/共145页再贴现的核算1．受理再贴现的核算中央银行商业银行①填制再贴现凭证连同已贴现商业汇票送交②审批同意并确认无误借：再贴现——××银行再贴现户贷：×银行准备金存款—×行户利息收入—再贴现利息收入户借：存放中央银行款项贴现负债—利息调整贷：贴现负债—面值账转④③退还第四联再贴现凭证第31页/共145页例：中国农业银行北京市分行于2006年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100000元，8月5日到期，再贴现率为2.97％。再贴现利息=100000×85×2.97％÷360=701.25（元）实付再贴现额=100000–701.25=99298.75（元）再贴现的核算1．受理再贴现的核算第32页/共145页再贴现的核算会计分录：中央银行：

借：再贴现—农业银行再贴现户100000

贷：农业银行准备金存款—北京分行户99298.75

利息收入—再贴现利息收入户701.25商业银行：借：存放中央银行款项99298.75

贴现负债—利息调整701.25

贷：贴现负债—面值100000第33页/共145页资产负债表日，按计算确定的利息费用，做会计分录：再贴现的核算2．资产负债表日的核算借：利息支出贷：贴现负债——利息调整第34页/共145页再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。商业银行的会计分录：3．再贴现到期收回的核算再贴现的核算借：贴现负债——面值贷：存放中央银行款项—超额准备金如存在利息调整的，应同时予以结转。第35页/共145页结合商业银行同业往来业务核算一并学习大额划汇款业务的核算第36页/共145页结合商业银行同业往来业务核算一并学习同城票据交换业务的核算第37页/共145页第二节金融企业同业往来的核算商业银行同业往来的主要业务同城票据交换业务的核算异地跨系统转汇业务的核算同业拆借业务的核算第38页/共145页一、商业银行同业往来的主要业务商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间由于办理同城票据交换、异地结算转汇、相互拆借融通资金等业务所引起的资金账务往来。商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿，而跨系统资金清偿最终要通过各自在中央银行开立的准备金存款账户办理。第39页/共145页一、商业银行同业往来的主要业务主要业务包括：同城票据交换异地跨系统转汇同业拆借转贴现第40页/共145页一、商业银行同业往来的主要业务主要会计科目共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算款项（通过中央银行,即在央行汇兑汇差时），分为“同城票据清算”和“信用卡清算”等明细科目。清算资金往来共同类科目，核算同一银行系统不同分支机构业务往来的资金清算款项联行往帐联行来账第41页/共145页同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方式集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。二、同城票据交换业务第42页/共145页参加票据交换的银行一般既是提出行又是提入行。参加票据交换的银行提出行提入行提出票据给他行的银行从他行提回票据的银行同城票据交换的基本做法第43页/共145页提出交换的票据代收票据（贷方凭证）由本行开户单位提交，委托本行向他行开户单位付款的结算凭证。如由签发人提交的支票、代发工资、划转税款凭证等由本行开户单位提交，由他行开户单位付款的结算凭证。如收款人解入的支票、银行本票、商业汇票等代付票据（借方凭证）同城票据交换的基本做法第44页/共145页代收票据提出行提出提入行提入本行应付款项本行应收款项代付票据提出本行应收款项本行应付款项提入同城票据交换的基本做法第45页/共145页同城票据交换的核算1．提出行的处理清分登记票据填制计算表登记清算总数表提出交换第46页/共145页（1）提出贷方凭证时，其会计分录为：借：吸收存款——××存款（各付款人户）贷：清算资金往来——同城票据清算1．提出行的处理同城票据交换的核算第47页/共145页（2）提出借方凭证时，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理。1．提出行的处理同城票据交换的核算第48页/共145页同城票据交换的核算②对于收妥抵用的票据，如支票等借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款借：其他应付款贷：吸收存款—××存款（各收款人户）①对于即时抵用的票据，如本票等借：清算资金往来—同城票据清算贷：吸收存款—××存款（各收款人户）③超过规定的退票时间，未发生退票的第49页/共145页（3）退票的处理1．提出行的处理同城票据交换的核算提出行接到退票通知后，若查明确属本行提出的票据，则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进行账务处理。第50页/共145页（1）对提出的贷方票据发生退票的借：清算资金往来——同城票据清算

贷：吸收存款——××存款（××户）（2）对提出的借方票据发生退票的借：其他应付款

贷：清算资金往来——同城票据清算同城票据交换的核算1．提出行的处理第51页/共145页同城票据交换的核算2．提入行的处理（1）对提入的贷方凭证借：清算资金往来——同城票据清算贷：吸收存款——××存款（××户）（2）对提入的借方凭证借：吸收存款——××存款（××户）贷：清算资金往来——同城票据清算第52页/共145页退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。同城票据交换的核算2．提入行的处理（3）退票的处理第53页/共145页同城票据交换的核算2．提入行的处理（1）对提入的贷方票据发生退票的借：清算资金往来——同城票据清算

贷：其他应付款——托收票据退票户（2）对提入的借方票据发生退票的借：其他应付款——托收票据退票户

贷：清算资金往来——同城票据清算第54页/共145页同城票据交换的核算3．票据交换差额的轧计与清算提出、提入票据清分核对登记清算总数表结出应收金额合计和应付金额合计轧计出应收差额或应付差额填制票据清算差额专用凭证向当地中央银行当场清算第55页/共145页同城票据交换的核算3．票据交换差额的轧计与清算应收金额合计

=提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额应付金额合计

=提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额第56页/共145页3．票据交换差额的轧计与清算②本次交换为应付差额,填制央行转账支票借：清算资金往来—同城票据清算贷：存放中央银行款项—超额准备金①本次交换为应收差额,填制央行存款账户送款单借：存放中央银行款项—超额准备金贷：清算资金往来—同城票据清算③央行根据参加票据交换各行应收应付差额情况，进行转账借：××银行准备金存款—应付差额行贷：××银行准备金存款—应收差额行同城票据交换的核算第57页/共145页例题：6月5日，工商银行北京某支行票据交换清算总数表如下：同城票据交换的核算清算总数表208000应付差额应收差额198600021合计177800020合计11330007收回代付票据8540008收回代收票据85300014提出代收票据92400012提出代付票据金额笔数项目金额笔数项目贷方借方第58页/共145页根据票据交换清算总数表，工商银行北京某支行账务处理如下：（1）提出票据的核算①根据提出代付票据金额，做会计分录：借：清算资金往来——同城票据清算924000

贷：吸收存款——××存款（各收款人户）924000同城票据交换的核算第59页/共145页同城票据交换的核算②根据提出代收票据金额，做会计分录：借：吸收存款——××存款（各收款人户）853000

贷：清算资金往来——同城票据清算853000（2）提入票据的核算①根据提入代收票据金额，做会计分录：借：清算资金往来——同城票据清算854000

贷：吸收存款——××存款（各收款人户）854000第60页/共145页同城票据交换的核算②根据提入代付票据金额，做会计分录：借：吸收存款——××存款（各收款人户）1133000贷：清算资金往来——同城票据清算1133000第61页/共145页（3）资金清算的核算

应收金额合计＝924000＋854000＝1778000

应付金额合计＝853000＋1133000＝1986000

应付差额＝1986000－1778000＝208000会计分录为：借：清算资金往来——同城票据清算208000

贷：存放中央银行款项208000同城票据交换的核算第62页/共145页同城票据交换的核算

若6月5日票据交换结束后，经中央银行轧算，工商银行为应付差额208000元，农业银行为应收差额150000元，中国银行为应收差额58000元，则中央银行资金清算的会计分录为：借：工商银行准备金存款——重庆市某支行208000

贷：农业银行准备金存款——重庆市某支行150000

中国银行准备金存款——重庆市某支行58000第63页/共145页三、异地跨系统转汇商业银行异地跨系统转汇，是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。汇划款项在10万元以上的：通过中央银行清算资金转汇核算；汇划款项在10万元以下的，通过跨系统商业银行转汇核算。第64页/共145页通过中央银行转汇的核算汇出行通过中央银行办理转汇的商业银行汇出行开户的中央银行经办机构发报行收到划来款项的商业银行异地收到汇入资金的中央银行收报行汇入行第65页/共145页通过中央银行转汇的核算1．汇出行委托中央银行转汇借：吸收存款——××户贷：存放中央银行款项2．发报行受理商业银行转汇业务借：××银行准备金存款——××户贷：清算资金往来（或联行往账）3．收报行收到发报行的报单借：清算资金往来（或联行来账）贷：××银行准备金存款——××户4．汇入行收到划来款项借：存放中央银行款项贷：吸收存款——××户第66页/共145页异地跨系统汇划款项在10万元以下的，通过商业银行间相互转汇方式核算。通过跨系统商业银行转汇的核算第67页/共145页通过跨系统商业银行转汇的核算1．会计科目的设置负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。同业存入款项时，记入贷方；清算同业往来差额时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行吸收的同业存放款项。资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。存入同业款项时，记入借方；清算同业往来差额时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行存放在同业的各种款项。存放同业同业存放第68页/共145页通过跨系统商业银行转汇的核算2．账务处理（1）汇出地为双设机构地区的处理先横后直的处理方式（2）汇出地为单设机构地区的处理先直后横的处理方式（3）汇出地、汇入地均为单设机构地区的处理

先直后横再直的处理方式第69页/共145页工商银行交通银行交通银行跨系统汇款10万元以下乙地甲地借：联行科目贷：吸收存款—活期存款（收款人户）借：存放同业—工行户贷：联行科目先横后直借：吸收存款—活期存款（汇款人户）贷：同业存放—交行户“先横后直”转汇方式处理程序通过跨系统商业银行转汇的核算第70页/共145页通过跨系统商业银行转汇的核算“先直后横”转汇方式处理程序工商银行中国银行工商银行跨系统汇款10万元以下乙地甲地借：存放同业－工行户贷：吸收存款—活期存款（收款人户）借：联行科目贷：同业存放—中行户先直后横借：吸收存款—活期存款（付款人户）贷：联行科目第71页/共145页通过跨系统商业银行转汇的核算第三地转汇方式处理程序工商银行交通银行工商银行跨系统汇款10万元以下乙地甲地借：联行科目贷：吸收存款-活期存款（收款人户）借：同业存放-工行户贷：联行科目先直借：吸收存款-活期存款（付款人户）贷：联行科目交通银行后横借：联行科目贷：同业存放－交行户再直第72页/共145页四、同业拆借同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。拆出资金：限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。拆入资金：仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。第73页/共145页同业拆借分为同业头寸拆借（7天）和同业短期拆借（7天—4个月）。可在同城和异地商业银行间进行，拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。四、同业拆借第74页/共145页同业拆借的会计科目设置负债类科目，核算商业银行从境内、境外金融机构拆入的款项。商业银行拆入资金时，按实际收到的金额，记入贷方；归还拆入资金时，记入借方。期末贷方余额，反映商业银行尚未归还的拆入资金余额。资产类科目，核算商业银行拆借给境内、境外其他金融机构的款项。商业银行拆出资金时，记入借方；收回资金时，记入贷方。期末借方余额，反映商业银行按规定拆放给其他金融机构的款项。拆出资金拆入资金第75页/共145页同业拆借的核算拆出行中央银行拆入行①签发准备金存款账户的转账支票②提交连同本息签发还款凭证第76页/共145页1．拆借的处理（1）拆出行：拆出资金时，会计分录为：借：拆出资金---××行户贷：存放中央银行款项（2）中央银行：收到拆入行送存的支票及进账单后，经审核无误，办理款项划转。其会计分录为：借：××银行准备金存款--拆出行户贷：××银行准备金存款--拆入行户同业拆借的核算第77页/共145页同业拆借的核算（3）拆入行：接到收账通知，按实际收到的金额，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆入资金--××行户1．拆借的处理第78页/共145页2．资产负债表日的处理同业拆借的核算资产负债表日，拆入行应按计算确定的拆入资金的利息费用，做会计分录：借：利息支出--拆入资金户贷：应付利息--××行户第79页/共145页同业拆借的核算3．到期归还的处理（1）拆入行：应将本息一并签发准备金存款账户的转账支票提交开户的中央银行，办理资金的划转。其会计分录为：借：拆入资金--××行户（拆入资金的本金）应付利息--××行户（已计提的应付利息）利息支出--拆入资金户（借贷方的差额）贷：存放中央银行款项（实际归还的金额）第80页/共145页同业拆借的核算3．到期归还的处理（2）中央银行：收到拆入行提交的支票后，经审核无误，将本息转入拆出行准备金存款账户。其会计分录为：借：××银行准备金存款--拆入行户贷：××银行准备金存款--拆出行户第81页/共145页同业拆借的核算3．到期归还的处理（3）拆出行：接到收账通知后，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：拆出资金--××行户利息收入--拆出资金户第82页/共145页例题：甲地农业银行需向同城工行拆借资金10万元，经人民银行批准，同意办理拆借手续，利率为3%，期限为15天。要求分别作市农行、市工商行的会计分录。同业拆借的核算第83页/共145页工行-拆出行拆出资金时：借：拆出资金——农行户100000

贷：存放中央银行款项100000农业银行-拆入行拆入资金时：借：存放中央银行款项100000

贷：拆入资金——工行户100000同业拆借的核算第84页/共145页农行归还拆借本息时：借：拆入资金——工行户100000

利息支出——同业往来支出户125

贷：存放中央银行款项100125工行收到归还拆借本息时：借：存放中央银行款项100125

贷：拆出资金——农行户100000

利息收入——同业往来收入户125同业拆借的核算第85页/共145页五、转贴现商业银行持有已经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。第86页/共145页五、转贴现概念转贴现账户设置商业银行持有已经贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。申请贴现银行贴现负债转贴现银行贴现资产面值利息调整面值利息调整第87页/共145页转贴现的核算1．受理转贴现的核算转贴现银行申请转贴现银行①填制转贴现凭证连同已贴现商业汇票送交②审批同意并确认无误借：贴现资产—面值贷：存放中央银行款项贴现资产—利息调整借：存放中央银行款项贴现负债—利息调整贷：贴现负债—面值账转④③退还第四联转贴现凭证第88页/共145页资产负债表日，按计算确定的利息费用，做会计分录：转贴现的核算2．资产负债表日的核算申请转贴现银行转贴现银行借：利息支出—转贴现利息支出贷：贴现负债—利息调整借：贴现资产—利息调整贷：利息收入—转贴现利息收入第89页/共145页3．转贴现到期收回的核算转贴现的核算如存在利息调整的，应同时予以结转。申请转贴现银行转贴现银行借：贴现负债—面值利息支出—转贴现利息支出贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：利息收入—转贴现利息收入贴现资产—面值第90页/共145页第四节商业银行系统内往来业务核算联行往来业务概述全国联行往来业务的核算分行支行辖内往来的核算总行、分行和支行之间业务往来的核算第91页/共145页一、联行往来概述联行往来业务是指同一银行系统内所属各行处之间由于办理结算和资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金账务往来。具体来说，联行往来就是由一笔转帐结算及其信息的传递而联系的相关联行间，在不同的时间与空间里通过借记或贷记往来帐户而达到为客户办理转帐结算的目的。其本质就是银行间各分支机构间的资金应收应付关系。第92页/共145页一、联行往来概述联行往来的管理体制我国现行的联行管理模式是各家银行自成系统，各联行内核算方法均由各系统自行决策执行。各联行系统彼此独立、平行运作。目前我国形成了六大联行系统：中国人民银行、中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行、中国银行、交通银行。

我国联行制度实行“统一领导、分级管理、集中监督、分别核算”的办法，在同一系统银行内划分总行、分行、支行三级联行核算管理体制。第93页/共145页一、联行往来概述总行全国联行往来全国联行往来分行辖内往来分行辖内往来支行辖内往来支行辖内往来联行来账汇差汇差资金资金清算清算联行往账第94页/共145页一、联行往来概述联行往来的管理体制全国联行往来：凡不同省、自治区、直辖市各行处之间的资金账务往来，采用“全国联行往来”方式进行核算，由总行负责监督结清。分行辖内往来：凡同一省（自治区、直辖市）内各行处之间的资金账务往来，采用“分行辖内往来”方式进行核算，由管辖分行负责监督和结清。

支行辖内往来：凡同一县（区）内各行处、所之间的资金账务往来，采用“支行辖内往来”方式进行核算，由管辖支行负责监督和结清。第95页/共145页一、联行往来概述发报行：发出报单的银行为发报行收报行：收到报单的银行为收报行比如：银行汇款受理汇出汇款时为发报行，而收到汇款时为收报行。具体为发报行或收报行要视业务而定。借方报单（借方通知书DEBITADVICE）、贷方报单（贷方通知书CREDITADVICE）借方报单和贷方报单的使用均由发报行的业务性质和会计分录来决定，当发报行借记往来科目时，即填发借方报单，当发报行贷记往来科目时，即填发贷方报单。第96页/共145页二、全国联行往来业务的核算全国联行往来会计科目联行往账联行来账上年联行往账上年联行来账属于资产负债共同性质科目，发报行使用。填发借方报单，记入本科目借方；填发贷方报单，记入本科目贷方。余额轧差反映，余额在借方即为存入联行的款项；余额在贷方即为联行存入本行的款项。属于资产负债共同性质科目，收报行使用。收到借方报单，记入本科目贷方；收到贷方报单，记入本科目借方。余额轧差反映。余额在借方视同本行存放联行的款项；余额在贷方视同联行存入本行的款项。第97页/共145页二、全国联行往来业务的核算全国联行往来会计凭证联行报单联行往来报告表邮划借方报单邮划贷方报单

电划借方报单

电划贷方报单

电划借方补充报单电划贷方补充报单

联行往账报告表联行来账报告表

第98页/共145页发报行的核算二、全国联行往来业务的核算发报行的核算第99页/共145页发报行是联行往来的起始行，负责编制和及时向收报行寄发联行报单，并向总行电子计算中心编报联行往账报告表。发报行的核算第100页/共145页发报行的联行业务往来的起点是编发报单。联行往来业务发生时，发报行应根据往账科目的记帐方向确定填写借方或贷方报单。“联行往账”记借方，编制借方报单；“联行往账”记贷方，编制贷方报单。发报行的核算1．编制报单第101页/共145页【例1】工行北京分行营业部收到持票人北京中关村大华科技公司银行汇票，该汇票是由工行广州分行营业部出票，系开户单位白云机场签发的，结算金额为10万元。北京分行营业部经审核无误。发报行的核算第102页/共145页该笔业务的收款单位在本行开户，付款单位在他行开户，为代付业务，即属于北京分行营业部代广州分行营业部付款，工行北京分行营业部需填制借方报单。会计分录为：借：联行往账100000

贷：吸收存款—活期存款（大华科技公司）100000发报行的核算第103页/共145页发报行的核算【例2】工商银行北京分行营业部受本行开户单位科汇公司委托，向工行上海分行营业部某开户单位进出口公司电汇款项50万元。第104页/共145页该笔业务的付款单位在本行开户，收款单位在他行开户，为代收业务，即属于北京分行营业部代上海分行营业部收款，工行北京分行营业部需填制贷方报单。会计分录为：

借：吸收存款—活期存款（科汇公司）5000000

贷：联行往账5000000发报行的核算第105页/共145页【例3】工商银行武汉市分行8月12日划出信汇款两笔：开户单位奇瑞科技有限公司汇往工商银行茂名分行开户的天凌集团货款60000元，开户单位友谊商场汇往工商银行茂名分行开户的贝佳童鞋厂货款20000元。发报行的核算第106页/共145页发报行的核算这笔业务，付款单位在本行开户，收款单位在他行开户，为代收业务，即武汉分行代茂名分行收款，工行武汉分行应编制邮划贷方报单，因收报行为同一银行，可编制并笔报单。会计分录为：

借：吸收存款—活期存款（奇瑞科技有限公司户）60000

吸收存款—活期存款（友谊商场户）20000

贷：联行往账80000第107页/共145页联行往账报告表是发报行向总行报告本行和业务状况的工作报告。每日营业终了，发报行将第三联联行借方、贷方报单分别加计总的笔数及金额，填在联行往账报告表的“本日发生额”栏，并结出本日余额。联行往账报告表一式两份，第一份附经过整理的第四联报单留存保管；第二份加盖联行专用章后附经过整理的第三联报单寄总行计算机中心。发报行的核算2．报单的审查与寄发3．编制联行往账报告表第108页/共145页每日营业终了，发报行根据第四联借方、贷方报单汇总编制“联行往账”科目的转账借方、贷方传票，并据以编制“联行往账”科目的科目日结单，登记“联行往账”科目总账，结出余额，与当日联行往账报告表的发生额和余额核对相符。第四联报单附在留存的联行往账报告表之后，定期装订保管。发报行的核算4．联行往账的日终处理第109页/共145页收报行是联行往来报单的接收行，负责审查报单和办理转帐。收报行收到发报行寄来的报单及有关凭证和附件，应认真审核有关内容是否齐全，核对无误后，即可办理转帐。收报行的核算第110页/共145页收报行的核算1．审查联行报单

收报行收到联行报单或电报时，应审查联行报单的真实性、正确性和完整性。2．联行报单的处理

收报行收到内容齐全无误的报单及有关凭证，经审核无误后，办理转帐。收到贷记报单，收报行实则为代发报行付款，应借记“联行来账”账户，贷记“吸收存款”等有关账户；收到借记报单，收报行实则为代发报行收款，应借记“吸收存款”等有关账户，贷记“联行来账”账户。第111页/共145页【例4】，接【例1】，工行北京分行营业部收到持票人北京中关村大华科技公司银行汇票，该汇票是由工行广州分行营业部出票，系开户单位白云机场签发的，结算金额为10万元。工行广州分行营业部收到北京分行营业部寄来的邮划借方报单和汇票解讫通知，经核对无误后，记联行来账。会计分录为：借：吸收存款—白云机场100000

贷：联行来账100000

收报行的核算第112页/共145页【例5】，接【例2】，工商银行北京分行营业部受本行开户单位科汇公司委托，向工行上海分行营业部某开户单位进出口公司电汇款项50万元。工行上海分行营业部收到北京分行营业部汇款电报，审核无误后，记联行来账。会计分录为：收报行的核算借：联行来账100000

贷：吸收存款—活期存款（进出口公司）100000

第113页/共145页收报行的核算【例6】，接【例3】工商银行武汉市分行8月12日划出信汇款两笔：开户单位奇瑞科技有限公司汇往工商银行茂名分行开户的天凌集团货款60000元，开户单位友谊商场汇往工商银行茂名分行开户的贝佳童鞋厂货款20000元。工商银行茂名分行收到武汉分行的邮划贷方报单及附件，经审核无误后，办理转账。借：联行来账80000

贷：吸收存款—活期存款（天凌集团户）60000

吸收存款—活期存款（贝佳童鞋厂户）20000第114页/共145页每日营业终了，收报行将收到的第二联联行借方、贷方报单分别加计总的笔数及金额，分别填在联行来账报告表“本日发生额”的贷方栏和借方栏，并结出本日余额。联行来账报告表一式两份，一份附收到的第二联报单寄管辖分行，另一份连同收到的第一联报单留存保管。收报行的核算3．编制联行来账报告表

第115页/共145页收报行的核算4．联行来账的日终处理

每日营业终了，收报行应根据第一联借方、贷方报单汇总编制“联行来账”科目的转账借方、贷方传票，并据以编制“联行来账”科目的科目日结单，登记“联行来账”科目总账，结出余额，与当日联行来账报告表的发生额和余额核对相符，第一联报单附在留存的联行来账报告表之后，定期装订保管。第116页/共145页每日营业终了，根据全国联行往来（包括上年）各科目的借、贷方发生额，填制“汇差资金划拨凭证”，并结计借方、贷方发生额总数后轧计出汇差。如果借方合计金额大于贷方合计金额，为应收汇差金额；如果贷方合计金额大于借方合计金额，为应付汇差金额。联行汇差资金清算第117页/共145页【例】工商银行苏州分行当日联行往账借方发生额为70000元，贷方发生额为180000元；联行来账借方发生额为190000元，贷方发生额为90000元。轧计当日联行汇差。联行往、来账借方发生额合计＝70000+190000＝260000（元）联行往、来账贷方发生额合计＝180000+90000＝270000（元）因为贷方发生额合计大于借方发生额合计，因此为应付汇差，应付汇差金额为10000元。联行汇差资金清算第118页/共145页联行汇差资金清算联行汇差汇出款项大于汇入款项，联行差额在贷方，表示联行为本行垫付了资金。汇入款项大于汇出款项，联行差额在借方，表示本行为联行垫付了资金。清算全国联行往来由总行清算分行辖内往来由省（市）分行清算支行辖内往来由县（区）支行清算概念联行间相互往来款项轧抵后的差额。应付汇差应收汇差

第119页/共145页联行汇差资金的清算由应付汇差行向管辖行汇缴汇差资金，再由管辖行将汇差资金拨付给应收汇差行。并采用逐笔清算的方式，通过各行在中央银行开立的备付金存款账户进行。联行汇差资金清算第120页/共145页联行汇差资金清算全国联行汇差资金清算账户设置会计凭证全国联行汇差

汇差资金划拨

资产负债共同类账户。发生应收全国联行汇差时，记入贷方；发生应付全国联行汇差时，记入借方；余额轧差反映。借方余额表示应付全国联行汇差资金，贷方余额表示应收全国联行汇差资金。资产负债共同类账户。上划应付汇差资金时，记入贷方；上划应收汇差资金时，记入借方；余额轧差反映。汇差资金划拨凭证

第121页/共145页分行向总行清算汇差资金的账务处理为:联行汇差资金清算1．应付汇差行的账务处理应付汇差行通过中央银行把汇差资金划拨总行。借：汇差资金划拨——总行户贷：存放中央银行款项——超额准备金第122页/共145页联行汇差资金清算2．总行的账务处理（1）总行收到应付汇差行的汇差资金借：存放中央银行款项——超额准备金贷：汇差资金划拨——应付汇差行户（2）总行再通过中央银行把汇差资金划拨给应收汇差行借：汇差资金划拨——应收汇差行户贷：存放中央银行款项——超额准备金第123页/共145页联行汇差资金清算3．应收汇差行的账务处理

应收汇差行收到中央银行送来的上级行清算汇差资金的回单后，办理转账核算，做会计分录为：借：存放中央银行款项——超额准备金贷：汇差资金划拨——总行户第124页/共145页三、分行、支行辖内往来的核算分行辖内往来：凡同一省（自治区、直辖市）内各行处之间的资金账务往来，采用“分行辖内往来”方式进行核算，由管辖分行负责监督和结清。

支行辖内往来：凡同一县（区）内各行处、所之间的资金账务往来，采用“支行辖内往来”方式进行核算，由管辖支行负责监督和结清。第125页/共145页三、分行、支行辖内往来的核算会计科目设置：辖内往来分行辖内往来支行辖内往来共同类科目。核算省级分行辖内有联行行号的各行处之间的款项划拨业务共同类科目。核算市级支行各行处之间的款项划拨业务第126页/共145页三、分行、支行辖内往来的核算业务核算：例：储户李华在工行朝阳支行的亚运村储蓄所开户并存入5万元，2009年3月12日，李华在朝阳支行的望京储蓄所取现10000元。第127页/共145页亚运村储蓄所的会计处理：借：吸收存款—活期存款—李华10000

贷：辖内往来—朝阳支行10000望京储蓄所的会计处理：借：辖内往来—朝阳支行10000

贷：库存现金10000朝阳支行的会计处理：借：辖内往来—朝阳支行10000

贷：辖内往来—望京支行10000三、分行、支行辖内往来的核算第128页/共145页三、分行、支行辖内往来的核算参加分（支）行辖内往来的各经办行，每日营业终了，应及时轧计汇差，并上划至管辖分（支）行。管辖分（支）行汇总全辖内联行汇差，并统一组织全辖内汇差资金的清算。其具体做法与全国联行往来基本一致。第129页/共145页四、总行、分行和支行之间业务往来的核算总行、分行与支行之间的业务往来主要是指系统内各级营业机构之间由于日常结算、资金清算以及经营管理需要而相互存放、缴纳和借入借出的各种款项。第130页/共145页四、总行、分行和支行之间业务往来的核算会计科目设置会计科目上存系统内款项（或“存放系统内活期存款”和“存放系统内定期存款”）系统内存放款项资产类科目。下级行用，核算下级行存放上级行的资金，设置“清算款项”、“存款准备金”和“经营调节基金”等明细账户。负债类科目。上级行用，核算下级行缴存的各种款项。设置“清算款项”、“存款准备金”和“经营调节基金”等明细账户。第131页/共145页四、总行、分行和支行之间业务往来的核算会计科目系统内借出资金系统内借入资金资产类科目。核算系统内各行处按规定借出的资金负债类科目。核算系统内各行处按规定借入的资金会计科目设置第132页/共145页四、总行、分行和支行之间业务往来的核算主要业务内容上下级行活期款项往来的核算上下级行定期款项往来的核算系统内借入借出的核算第133页/共145页可通过央行实汇资金方式和系统内转账两种方式例：3月，甲分行向总行上存活期存款8，其中通过存总行定期存款转活期3，向总行临时借款2，通过人行实汇资金3。(单位:千万元)

上下级行活期款项往来的核算1．下级行向上级行缴存或退回活期存款业务的核算第134页/共145页甲分行:借：存放系统内活期款项—清算款项（总行）8

贷：存放系统内定期款项（总行）3

系统内拆入资金（总行）2