财务财会的考试重点分析

财务财会的考试重点分析 财务财会的考试重点分析 16分。每题的备选项中，只有1个最符合题二、会计基本假设二、会计基本假设问题，每个问题2分，每道计算题8分，共串讲一（会计部分）提纲：一、 考试题型与答题技巧二、 重点分析三、 考试中应注意的问题一、考试题型与答题技巧单项选择题（共40题，每题1分，共40分。每题的备选答案中只有一个最符合题意。）单选题的答题技巧是：（1） 每题必做；（2） 操纵进度：40题中，有大约25题要小计算，150分钟完成140分的题，每分的题可用1分钟时间来做；（3） 先易后难，不可能做的题先放过去，以免产生焦虑情绪与耽搁时间。多项选择题（共30题，每题2分，共60分。每题的备选答案中，有两个或者两个以上符合题意。错选或者多选均不得分；少选，但选择正确的，每个选项得0.5分）。多选题的答题技巧是：没有把握的不要选。计算题（2道计算题，每道计算题有四个意）。计算题的答题技巧是：应注意审题，看清问题再回答。综合分析题（2道综合题，每道综合题6个问题，每个问题2分，每道综合题12分；共24分。由单选与多选构成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）。综合分析题的答题技巧是：应注意审题。总分二单选40+多选60+计算16+综合24=140分，84分合格。二、考试重点分析今年试题有二个特点：难度与去年基本持平;计算量比较大。第七章财务会计概论本章不可能出现大题。第一节财务报告目标、会计假设与会计基础一、财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果与现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。告中披露的有关信息与资料。财务报表至少（1000元）下列的零星支出；（8）中国人民银告中披露的有关信息与资料。财务报表至少（1000元）下列的零星支出；（8）中国人民银会计核算的基本假设包含：会计主体、持续经营、会计分期与货币计量。第二节财务会计要素：确认、计量与报告一、 财务会计要素企业会计要素包含：资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六项。（一） 资产（1）资产是指企业过去的交易或者者事项形成的、企业拥有或者者操纵的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产有三个基本特征：①资产是由企业过去的交易或者者事项形成的资源；②资产是由企业拥有或者操纵的资源；③资产是预期会给企业带来经济利益的资源。（二） 收入（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、 财务会计计量会计计量属性包含：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值。三、 财务报告财务报告包含财务报表与其他应当在财务报应当包含资产负债表、利润表、现金流量表等报表。第三节财务会计信息质量要求会计信息要有用，在质量上应具备8个质量要求：可靠性，有关性，可懂得性，可比性,实质重于形式，重要性，慎重性，及时性。第四节我国企业财务会计核算规范会计准则：2006年2月15日，财政部公布了包含1项基本准则与38项具体准则在内的企业会计准则体系。会计准则有三个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。第八章流淌资产（一）第一节货币资金的核算一、现金的核算现金的使用范围：国务院颁布的《现金管理暂行条例》同意企业使用现金结算的范围是:（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各类奖金；（4）各类劳保、福利费用与国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品与其他物资的价款；（6）出差人员务必携带的差旅费；（7）结算起点行确定需要支付现金的其他支出。二、 银行存款的核算银行存款账户分为基本存款账户、通常存款账户、临时存款账户与专用账户。三、 其他货币资金的核算其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各类货币资金，包含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。第二节应收款项的核算一、 应收票据的核算（重点掌握例4）应收票据贴现：贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。应注意下列问题：应收票据贴现额的计算a票据到期值二本+息贴现息二票据到期值X贴现率X贴现期贴现额二票据到期值-贴现息二、 应收账款的核算（掌握例10）在有现金折扣的情况下，使用总价法核算。三、 其他应收款的核算其他应收款是企业除应收票据、应收账款与预付账款等经营活动以外的其他各类应收、暂付款项。其内容包含：（1）应收的各类赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各类垫付款项；（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；（5）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；（6）其他各类的应收、暂付款项。四、应收款项减值的核算（掌握例14）第三节交易性金融资产的核算估计没有大题一、 金融资产分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包含交易性金融资产与指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款与应收款项;可供出售金融资产。二、 交易性金融资产的核算（一） 交易性金融资产的取得（掌握例15）取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，有关的交易费用在发生时计入当期损益；假如所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或者债券利息，应当作为应收款项，单独列示。（二） 交易性金融资产持有期间取得的现金股利与利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或者在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或者“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（三） 交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。（四） 处置时企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。第四节外币交易的核算估计没有大题外币交易的会计处理：一是交易日的折算（即期汇率），二是期末汇兑差额的计算（资产负债表日的汇率）。掌握例18、19、21、22。第九章流淌资产（二）本章重点是：存货的期末计量、原材料的核一、 存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本，包含采购成本、加工成本与其他成本（如为特定客户设计产品所发生的设计费用）。米购成本包含购买价款、有关税费、运输费、装卸费、保险费与其他可归属于存货采购成本的费用。※商品流通企业：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费与其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用有三个去向：应该计入存货成本；能够先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，关于己售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；关于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益，计入销售费用。二、 存货的后续计量掌握先进先出法与月末一次加权平均法。计划成本法：掌握材料成本差异率

材料成本差异額二材料的计划成本掌握例6。三、期末计量存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，对存货成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用与有关税金后的价值。根据存货的用途不一致，可变现净值有二种确定方法：直接用于销售的存货，包含外售的库存商品、外售的材料等：可变现净值二a存货的估计售价-c估计的销售费用及有关税金用于需要继续加工的存货，包含用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等：可变现净值二a存货的估计售价-b至完工估计将要发生的成本-c估计的销售费用及有关税金。售价区分有合同与没有合同。掌握例9。第二节原材料的核算一、重点掌握实际成本计算（例10）。材料的处理（例14）。三、计划成本计价的原材料本年估计没有大题，重点掌握（例18、22）。第三节其他存货的核算估计没有大题。第四节存货清查的核算存货清查的账务处理：盘盈的存货冲减管理费用。盘亏的存货，按处置收入或者残料价值，借记“库存现金”、“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或者过失人赔偿，借记“其他应收款”等科目，属于管理原因造成的，借记“管理费用”科目，属于非正常缺失的，借记“营业外支出一一非常缺失”，贷记“待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢”科目。第十章非流淌资产资产（一）第一节固定资产的确认与计量一、固定资产初始计量（1） 固定资产应当按照成本进行初始计量。二、重点掌握企业以非货币性资产换入的原卸费、安装费与专业人员服务费等。（2） 外购固定资产的成本，包含购买价款、有关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装

二、重点掌握企业以非货币性资产换入的原卸费、安装费与专业人员服务费等。（3）固定资产的弃置费用，应该按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额与相应的估计负债。第二节固定资产取得的核算一、 外购的固定资产（见例2）二、 自行建造的固定资产（见例3）三、 非货币性资产交换换入的固定资产区分两种情况：按照公允价值入账与按照账面价值入账。四、 融资租入固定资产融资租入固定资产，企业应单独设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产的入账价值。五、 盘盈固定资产盘盈固定资产作为前期差错处理。第三节固定资产折旧的核算一、固定资产计提折旧的范围按照规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。企业可选用的折旧方法包含年限平均法、工作量法、双倍余额递减法与年数总与法等。第四节固定资产的后续支出一、 固定资产后续支出固定资产后续支出包含修理费与更新改造支出，有二个去向：资本化与费用化。具体处理如下：（1） 固定资产维修费，应当计入当期管理费用或者销售费用，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认固定资产的两个特征的，应当在发生时应计入当期管理费用。（2） 固定资产发生的更新改造等支出，符合确认固定资产的两个特征的，应当计入固定资产成本，即发生的时候计入“在建工程”。二、 固定资产的处置二、固定资产折旧的方法第五节无形资产的核算二、固定资产折旧的方法第五节无形资产的核算无形资产是指企业拥有或者者操纵的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。一、 无形资产取得的核算自行开发的无形资产：（1） 将研究开发分为研究阶段与开发阶段，分别进行处理（2） 自行开发取得的无形资产，其成本包含自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是关于往常期间已经费用化的支出不再调整。（3） 无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。二、 无形资产摊销的核算（1） 使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年都应进行减值测试。（2） 企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销。（3） 无形资产摊销通常是计入管理费用，为生产产品而持有的无形资产，应当计入制造费用。（4）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。但假如属于投资性房地产，这通过投资性房地产核算。三、无形资产处置与报废的核算（1） 企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或者营业外支出）。（2） 无形资产报废，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期缺失（营业外支出）。第六节固定资产、无形资产减值的核算一、 资产减值的计算资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值缺失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。二、 可回收金额要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值，两者较高者作为资产的可回收金额。三、 资产减值缺失一经确认，在以后会计期间不得转回（仅指固定资产、无形资产、大部分长期股权投资等非流淌资产）。为可供出售金融资产。四、资产组计提减值有迹象说明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业能够认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。第十一章非流淌资产（二）本章重点是：长期股权投资权益法。今年要注意考大题。第一节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或者可确定，且企业有明确意图与能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资有三个基本特征：（1） 到期日固定、回收金额固定或者可确定。（2） 企业有明确意图与能力持有至到期。（3） 属于非衍生金融资产。持有至到期投资不符合持有至到期投资的条二、 取得持有至到期投资持有至到期投资应当按取得时的公允价值与有关交易费用之与作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。三、 持有至到期投资的持有期间持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。利息的计算公式是：应收利息=持有至到期投资面值X票面利率X期限利息收入=持有至到期投资摊余成本X实际利率X期限四、 持有至到期投资的处置出售持有至到期投资，要紧是应确定转让损益。假如将持有至到期投资中途出售，在不符合免责情况下，应将剩余部分重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额计入“资本公积一一其他资本公积”。第二节可供出售金融资产件了，应该将剩余的持有至到期投资重分类估计没有大题。 始投资成本。长期股权投资初始投资成本与估计没有大题。 始投资成本。长期股权投资初始投资成本与一、 取得可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值与有关交易费用之与作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或者现金股利的，应单独确认为应收项目。二、 可供出售金融资产持有期间取得的利息或者现金股利，应当计入投资收益。三、 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。四、 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产第三节长期股权投资的核算一、长期股权投资取得的核算按照取得时的公允价值或者者账面价值入账。（一）企业合并取得的长期股权投资同一操纵下合并：同一操纵下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或者承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初支付的现金、转让的非现金资产与所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积;资本公积（资本溢价或者股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。掌握例5。（二）其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包含与取得长期股权投资直接有关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或者对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或者利润，应作为应收项目处理。二、长期股权投资的成本法（一） 成本法的适用范围（1） 投资企业能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资，即对子公司的投资使用成本法核算。（2） 投资企业对被投资单位不具有共同操纵或者重大影响，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应使用成本法核算。（二） 成本法的账务处理被投资单位宣告分派的现金股利或者利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位同意投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或者现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。三、长期股权投资的权益法（一） 权益法的适用范围（掌握例8、9）投资企业对被投资单位具有共同操纵（即合营企业）或者重大影响（即联营企业）的长期股权投资，应当使用权益法核算。通常情况下，投资企业对被投资企业的投资占该单位有表决权资本总额的20%或者20%以上，但不超过50%，或者虽投资不足20%但具有重大影响的应当使用权益法。（二） 权益法下的账务处理（掌握例10）（1） 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理（2） 投资收益的确认：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。（3） 投资企业在被投资单位发生净亏损时的处理：投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值与其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外缺失义务的除外。（4）被投资单位除净收益以外其他所有者权益发生的变动。四、 成本法与权益法的转换（一） 权益法转为成本法（二） 成本法转为权益法（例13）五、 长期股权投资的处置处置长期股权投资，其账面价值与实际收取的价款的差额，应当计入当期损益，还应按处置的比例结转原以计入“资本公积一一其他资本公积”科目的金额，转入投资收益。六、 长期股权投资的减值【例1】考核长期股权投资+非货币性资产交换甲股份有限公司（下列称甲公司）2007年度至2009年度与长期股权投资有关的业务如下：（1）2007年1月1日，甲公司以一块土地使用权作为对价，取得了乙公司30%的股权，对乙公司的财务与经营决策具有重大影响。该土地使用权的账面余额为3000万元，累计

摊销200万元，账面价值为2800万元，公允价值为4000万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元。投资日，乙公司除办公楼的账面价值8000万元与其公允价值8500万元有较大差异外，其余资产、负债的账面价值与其公允价值变化不大。该办公楼剩余折旧年限为20年，估计净残值为0,按直线法计提折旧。2007年度，乙公司实现净利润3000万元,除此之外没有其他所有者权益的变动。2008年4月，乙公司宣告分配利润700万元；并于当月发放完毕。2008年度，乙公司发生净亏损2000万元;由于可供出售金融资产业务增加资本公积400万元。2008年12月31日，甲公司对乙公司投资出现减值的迹象，甲公司在综合考虑各有关因素的基础上，估计对乙公司投资的可收回金额为3950万元。甲公司将其在乙公司

转让价款3880万元，

转让价款已收存银行2009年1月25日,的投资全部对外转让，有关股权手续已办妥，(不考虑转让过程发生的有关税费)。甲公司将其在乙公司

转让价款3880万元，

转让价款已收存银行指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法？编制与甲公司乙公司长期股权投资有关的会计分录(假定不考虑有关税费)。(“长期股权投资”写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)。【答案】(1)指出甲公司对乙公司投资应采取何种核算方法甲公司对乙公司长期股权投资应使用权益法核算。新准则规定，对联营企业与合营企业应使用权益法核算，对子公司投资与没有重大影响、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应使用成本法。(2)编制与甲公司对乙公司长期股权投资有关的会计分录2007年1月1日投资时借：长期股权投资 乙公司(成本)4000累计摊销200贷：无形资产——土地使用权3000营业外收入(4000—2800)1200要求:额”3000万元(10000X30%)，不调整初因初始投资成本4000万元大于取得的“份要求:额”3000万元(10000X30%)，不调整初始投资成本。 动）120始投资成本。 动）1202007年末确认权益按照公允价值为基础应调整的折旧额=（8500-8000）-^20=500^20=25（万元），不考虑所得税影响，使净利润减少25万元，调整后的净利润=3000-25=2975（万元），应确认投资收益=2975X30%=892.5（万元）：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）892.5贷：投资收益892.52008年4月分配利润借：应收股利（700X30%）210贷：长期股权投资 乙公司（损益调整）210借：银行存款210贷：应收股利2102008年末确认权益调整后的净利润=-2000-25=-2025（万元）借：投资收益（2025X30%）607.5贷：长期股权投资 乙公司（损益调整）607.5借：长期股权投资——乙公司（其他权益变贷：资本公积一一其他资本公积（400X30%）1202008年末计提减值计提减值前，长期股权投资账面余额=4000+892.5—210—607.5+120=4195（万元）应计提减值准备=4195-3950=245（万元）借：资产减值缺失245贷：长期股权投资减值准备245转让时借：银行存款3880长期股权投资减值准备245资本公积 其他资本公积120贷：长期股权投资一一乙公司（成本）4000乙公司（损益调整）75乙公司（其他权益变动）120投资收益50第四节投资性房地产估计没有大题。一、投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金或者资本增四、土地增值税四、土地增值税第二节应交税费的核算值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产要紧包含：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。二、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量分为成本模式与公允价值模式。使用公允价值模式的前提条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或者类似房地产的市场价格及其他有关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。注意一下两点：（1） 使用公允价值模式不计提折旧与摊销（2） 成本模式能够转为公允价值模式，但公允价值模式不能转为成本模式。第十二章流淌负债估计08年有大题第一节应付账款与应付票据的核算无法支付的应付账款直接转入营业外收入。掌握例1与例2。一、 增值税（1） 通常纳税人支付的进项税额，取得了一下凭证后能够抵扣销项税额：增值税专用发票，完税凭证，收购凭证，货物运输发票。（2） 账务处理购进免税的农产品，能够按照13%计算进项税额抵扣销项税额。（6） 购进的货物、在产品、产成品发生非正常缺失，进项税额应该转出，不得抵扣。（7） 购进固定资产，购入货物直接用于免税项目，或者者直接用于非应税项目，或者者直接用于集体福利与个人消费的，支付的进项税额直接计入成本，不得抵扣。（例5）（8） 视同销售的会计处理企业将自产、委托加工或者购买的货物用于非货币性资产交换、抵偿债务自产、委托加工的货物用于非应税项目无偿赠送他人二、 消费税销售产品的消费税计入营业税金及附加。三、 营业税工业企业与商品流通企业发生的营业税经营业务，计入营业税金及附加。工业企业兼营房地产发生的土地增值税，计入营业税金及附加。第三节其他流淌负债的核算应付职工薪酬的核算（应按照大题掌握）（例11、12、13）。一、 薪酬的范围薪酬既包含货币性薪酬，也包含非货币性薪酬，包含①职工工资、奖金、津贴与补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费与生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费与职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务有关的支出。二、 职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包含货币性薪酬与非货币性福利）计入有关资产成本或者当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或者劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或者无形资产成本；除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。如企业管理人员，计入管理费用；专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。三、 非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入有关资产成本或者当期损益，同时确认应付职工薪酬。无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入有关资产成本或者费用。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入有关资产成本或者费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用与应付职工薪酬。四、 辞退福利由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，计入当期管理费用。五、 以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或者其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，按当期应当确认的成本费用金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目，不再计入当期成本费用。六、其它应付款的核算其他应付款要紧包含应付经营租入固定资产与包装物租金（含预付的租金）；存入保证金（如收取的包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项等。【例1】考核应付职工薪酬甲上市公司为增值税通常纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年3月发生与职工薪酬与应交税金有关的交易或者事项如下：（1） 为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。（2） 将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。（3） 月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。（4） 3月份应交各类税金为：增值税350万元,消费税150万元，城市保护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。根据以上资料，回答下列问题：公司为25位经理配备汽车，下列说法中正确的是（）。应计提折旧1万元应计入管理费用1万元应计入应付职工薪酬2万元不应计入应付职工薪酬将自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员，下列说法中正确的是（）。应确认收入75万元应确认应付职工薪酬75万元应计入管理费用75万元无须缴纳增值税分配工资时应计入应付职工薪酬的金额是（）万元。A.105B.150C.35D.30上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。A.5B.15C.50D.185C【解析】免费为管理人员配备汽车的会计处79.B理是：借：管理费用2贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬2贷：累计折旧2A【解析】将自产产品发放给管理人员的会计处理是：借：管理费用87.75贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬87.75贷：主营业务收入75应交税费——应交增值税（销项税额）12.75借：主营业务成本60贷：库存商品60B【解析】分配工资的账务处理是：借：生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10【解析】应计入管理费用的金额=10+5=15（万元）第十三章非流淌负债第一节借款费用的核算一、 借款费用的内容借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他有关成本，具体包含利息、折价溢价摊销、辅助费用与汇兑差额。借款费用有二个去向：资本化与费用化，核心问题是资本化。借款费用资本化应明确借款费用资本化的资产范围与借款范围。（1） 借款费用应予资本化的资产范围是指需要通过相当长时间（1年以上）的购建或者者生产活动才能达到预定可使用或者者可销售状态的固定资产、投资性房地产与存货（如商品房、大型设备、船舶）等资产。（2） 应予资本化的借款范围包含专门借款与通常借款。二、 借款费用资本化的期间资本化期间的确定应注意三个问题：资本化起点、暂停资本化与停止资本化。借款费用开始资本化应同时具备的三个条件贷：应付职工薪酬150（1）资产支出已经发生，资产支出包含为购四、暂停资本化的两个条件不再发生。四、暂停资本化的两个条件不再发生。建或者者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者者承担带息债务形式发生的支出。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用或者者可销售状态所必需的购建或者者生产活动已经开始。三、借款费用资本化金额的计算为购建或者者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者者生产符合资本化条件的资产而占用了通常借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用通常借款的资本化率，计算确定通常借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据通常借款加权平均利率计算确定。※在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。符合资本化条件的资产在购建或者者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者者生产活动重新开始。五、借款费用停止资本化当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者者可销售状态时，应当停止其借款费用的资本化。所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者者可销售状态，可从下列几个方面进行推断：符合资本化条件的资产的实体建造(包含安装)或者者生产工作已经全部完成或者者实质上已经完成。所购建或者者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者者生产要求相符或者者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者者销售。继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者者几乎购建或者者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者者试运行的，在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品，或者者试运行结果说明资产能够正常运转或者者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者者可销售状态。第二节应付债券的核算一、 债券发行的账务处理应当设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。二、 应付债券利息费用的账务处理计算利息：应付利息=应付债券面值X票面利率X期限利息费用=应付债券摊余成本X实际利率X期限三、 应付可转换公司债券的账务处理企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份与权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。第三节其他非流淌负债的核算长期应付款的核算：例5.以分期付款方式购入固定资产与无形资产发生的应付账款应付融资租入固定资产的租赁费企业融资租入固定资产时，应当按租赁开始日资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值。企业在计算最低租赁付款额的现在时，假如能够取得出租人的租赁内含利率，应当用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则,应当使用租赁合同规定的利率作为折现率。假如无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当使用同期银行贷款利率作为折现率。第四节估计负债一、或者有事项的概念或者有事项，是指过去的交易或者者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。常见的或者有事项要紧包含：未决诉讼或者仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、

承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。二、 估计负债的确认假如与或者有事项有关的义务同时符合下列3个条件，企业应将其确认为估计负债：该义务是企业承担的现时义务，而不是潜在义务。比如，在专利权使用纠纷中，判明本公司侵权了其他公司的专利权，就发生了现时义务。履行该义务很可能导致经济利益流出企业。该义务的金额能够可靠地计量。需要掌握结果的可能性与对应的概率区间。三、 估计负债的计量(1)估计负债应当按照履行有关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数按照如下方法确定：所需支出存在一个连续范围，且该范围内各类结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：a.或者有事项涉及单个项目的，按最可能发b.或者有事项涉及多个项目的，按照各类可能结果及有关概率确定(计算加权平均数)。企业清偿估计负债所需支出全部或者部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的金额不能超过估计负债的金额。企业应当在资产负债表日对估计负债的账面价值进行复核。有确凿证据说明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。四、 估计负债的会计处理(例7)五、 亏损合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或者部分地履行了同等义务的合同待执行合同变为亏损合同的，应当分为下列两种情况处理：待执行合同变成了亏损合同时，假如与该合同有关的义务不需支付任何补偿即可撤销，不应确认估计负债。待执行合同变成亏损合同时，假如与该合同有关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益生金额确定。流出企业与金额能够可靠地计量的，通常应有负债。有负债。当确认估计负债。※待执行合同变成亏损合同时，企业拥有标的资产的，应当首先对标的资产进行减值测试并按规定确认资产价值缺失，如估计亏损超过该减值缺失，应将超过部分确认为估计负债。企业没有合同标的资产的，亏损合同有关义务满足规定条件时，应当确认为估计负债。六、 重组事项根据或者有事项准则的规定，同时存在下列情况时，说明企业承担了重组义务：有全面、正式的重组计划，包含重组涉及的业务、要紧地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、估计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。七、 或者有事项的披露企业应在附注中披露或者有负债（不包含极小可能导致经济利益流出企业的或者有负债）的下列信息：①或者有负债的种类及其形成原因，包含未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合经济利益流出不确定性的说明。或者有负债估计产生的财务影响，与获得补偿的可能性；无法估计的，应当说明原因。第五节债务重组的核算一、 债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意下列问题：（1） 债务重组的前提是债务人发生了财务困难。（2） 债务重组的结果是债权人作出了让步（金额上的让步）。二、 债务重组的会计处理现金清偿债务（1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。以非现金资产清偿债务（1）关于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债同、重组义务、环境污染整治等形成的或者资产的公允价值之间的差额（即债务重组利得)，确认为债务重组利得计入营业外收入。关于债权人而言，应当对受让的非现金资产以公允价值入账，重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组缺失计入营业外支出。3.混合重组第十四章所有者权益第一节投入资本的核算一、 有限责任公司实收资本的核算掌握例1与例2。二、 股份有限公司股本的核算掌握例4。三、 库存股的核算库存股买进以后，不应当作为企业的资产核算，而是应当作为所有者权益的减项。第二节资本公积的核算资本公积包含两部分：资本公积 资本溢价或者股本溢价(例5)，资本公积 其他资本公积。第三节留存收益的核算留存收益包含盈余公积与未分配利润。盈余公积包含法定盈余公积与任意盈余公积。盈余公积的用途：弥补亏损，转增股本(资本)，分配现金股利或者利润。第十五章收入、成本费用与利润本章重点是：收入的核算、所得税的核算，今年注意考大题。第一节收入的确认与计量一、 销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的要紧风险与报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施操纵。收入的金额能够可靠地计量。有关的经济利益很可能流入企业。有关的已发生或者将发生的成本能够可靠地计量二、 特殊情况下，商品销售的确认原则使用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。售出商品需要安装与检验的，在购买方同意交货与安装与检验完毕前，不确认收入。使用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（6） 使用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。（7） 使用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，相当于以存货作抵押取得借款，收到的款项应确认为负债。（8） 使用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入。（9） 附有销售退回条件的商品销售，在商品销售退货期满时确认收入。（11） 附现金折扣的销售现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（即总价法）。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。（12） 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（13） 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，冲减成本。三、 特殊劳务交易的收入确认（1） 安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2） 宣传媒介的收费，在有关的广告或者商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。（3） 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。四、 建造合同收入的确认与计量（1） 资产负债表日，建造合同的结果能够可靠计量时，使用完工百分比法确认收入。企业确定合同完工进度能够选用下列方法：累计实际发生的合同成本占合同估计总成本的比例。已经完成的合同工作量占合同估计总工作量的比例。c实际测定的完工进度。（2） 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。第二节收入的核算一、 销售商品业务的账务处理掌握例1、2、3、4。二、 分期收款方式下销售商品的账务处理分期收款销售商品，假如实质上具有融资性质的（如收款期3年），应当按照应收的合同或者协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。（掌握例8）。三、 委托代销商品的账务处理使用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。四、 销售退回与销售折让的账务处理掌握例10。五、 提供劳务业务的账务处理掌握例12。六、 其他业务收入与其它业务成本的核算其他业务收入包含的内容。第三节产品成本核算的通常程序及基本方一、 生产费用在完产品与在产品之间的归集与分配掌握例17,约当产量法的运用。二、 产品成本计算的基本方法品种法是以产品品种为成本计算对象计算产品成本的一种方法。这种方法，既不要求按产品批别计算成本，也不要求按生产步骤计算成本。它适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等生产，或者者管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产。分批法分批法是按产品批别（或者定单）计算产品成本的一种方法。由于每批或者单件产品的品种、数量与计划开工、完工时间通常都是按客户的定单确定，因此分批法又称定单法。它适用于单件小批单步骤生产与管理上不要求分步计算成本的多步骤生产。分步法按其是否计算半成品成本又可分为逐分步法分步法是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的工业企业。如纺织、冶金、造纸及机械制造等生产。

分步法按其是否计算半成品成本又可分为逐步结转分步法与平行结转分步法。期待摊费用的摊销、估计产品质量保证缺失、第四节期间费用的核算步结转分步法与平行结转分步法。期待摊费用的摊销、估计产品质量保证缺失、管理费用管理费用是指企业为组织与管理企业生产经营所发生的费用，包含企业在筹建期间内发生的开办费、董事会与行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者者应由企业统一负担的公司经费（包含行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费与差旅费、经营租赁费、折旧费等）、工会经费、董事会费（包含董事会成员津贴、会议费与差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、存货盘亏或者盘盈、融资租赁发生的履约成本、经营租赁发生的初始直接费用、长期待摊费用的摊销等。同一操纵下合并产生的合并费用，计入管理费用。销售费用销售费用是指企业在销售商品与材料、提供劳务的过程中发生的各类费用，包含保险费、包装费、展览费与广告费、商品维修费、长运输费、装卸费等与为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包含利息支出（减利息收入）、汇兑差额与有关的手续费、企业发生的现金折扣或者收到的现金折扣、未确认融资费用摊销、因让渡资产使用权而按收入准则规定计算确认的利息收入、分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销等。第五节利润的核算一、 利润有三个层次：营业利润，利润总额，净利润。二、 营业外收入的内容三、 营业外支出的内容第六节所得税费用的核算一、资产负债的计税基础1.资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时能够税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础通常为取得成本。2.负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。二、 暂时性差异的类型暂时性差异，是指资产或者负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。三、 递延所得税资产及递延所得税负债的确认与计量（1） 确认递延所得税资产的通常原则资产、负债的账面价值与其计税基础不一致产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认有关的递延所得税资产。（2） 确认递延所得税负债的通常原则除企业会计准则中明确规定能够不确认递延所得税负债的情况以外，企业关于所有的应纳税暂时性差异均应确认有关的递延所得税负债。四、 所得税费用的确认与计量所得税费用由当期所得税与递延所得税两部分构成。五、 递延所得税的特殊处理（一） 直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税费用（或者收益）（二） 企业合并中产生的递延所得税费用（或者收益）第七节利润分配的核算一、利润分配的账务处理企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积）”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。补充例子【例1】考核所得税甲上市公司于2007年1月设立，使用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或者事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1） 2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500

万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5%。计提的坏账准备同意税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性缺失时同意税前扣除。按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品估计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务有关的支出在实际发生时同意税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司使用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性缺失时同2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元；2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他有关资料：假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。甲公司估计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：确定甲公司上述交易或者事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或者可抵扣暂时性差异的金额。计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税与所得税费用。意税前扣除。(答案中的金额单位用万元表示)编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。意税前扣除。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】 ①应纳税所得额二利润总额6000+计提坏账【答案】 ①应纳税所得额二利润总额6000+计提坏账（1） 确定甲公司上述交易或者事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或者可抵扣暂时性差异的金额应收账款的计税基础=5000-5000X5^=4975（万元）可抵扣暂时性差异二计税基础4975-账面价值4500=475（万元）估计负债的计税基础=400-400=0可抵扣暂时性差异二账面价值400-计税基础0=400（万元）持有至到期投资的计税基础=4200（万元）持有至到期投资账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异存货的计税基础=2600（万元）可抵扣暂时性差异二计税基础2600-账面价值2200=400（万元）交易性金融资产的计税基础=2000（万元）应纳税暂时性差异二账面价值4100-计税基础2000=2100（万元）（2） 计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税与所得税费用475+计提保修费用400-国债利息收入200+计提存货跌价准备400-基金公允价值变动2100=4975（万元）应交所得税二应纳税所得额4975X所得税税率33%=1641.75（万元）递延所得税二应纳税暂时性差异2100X33%-可抵扣暂时性差异（475+400+400）X33%=693—420.75=272.25（万元）所得税费用二应交所得税1641.75+递延所得税272.25=1914（万元）（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录借：所得税费用1914递延所得税资产420.75贷：应交税费 应交所得税1641.75递延所得税负债693第十六章会计调整本章重点是：资产负债表日后事项，今年要注意考大题。第一节会计政策变更一、会计政策变更会计政策，是指企业在会计确认、计量与报应当在变更当期予以确认。告中所使用的原则、基础与会计处理方法。有下列两种情况：法律、行政法规或者者国家统一的会计制度等要求变更会计政策。会计政策变更能够提供更可靠、更有关的会计信息二、会计政策变更的会计处理（一） 追溯调整法（二） 未来适用法第二节会计估计变更一、 会计估计变更会计估计是指企业对其结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的推断。需要进行会计估计的项目通常有：坏账准备计提的比率；存货遭受毁损，全部或者部分陈旧过时；固定资产的耐用年限与净残值；无形资产的受益年限；递延资产的分摊期间；收入确认中的估计，如或者有缺失与或者有收益，等等。二、 会计估计变更的会计处理（1）关于会计估计变更，企业应使用未来适用法。（2）假如无法分清会计政策变更与会计估计变更，也应按会计估计变更，使用未来适用法进行会计处理。第三节前期差错更正一、 前期差错的内容前期差错，是指由于没有运用或者错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或者错报：①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；②前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包含计算错误、应用会计政策错误、疏忽或者曲解事实与舞弊产生的影响与存货、固定资产盘盈等。二、 前期差错更正的会计处理使用未来重述法进行会计处理。掌握例5。第四节资产负债表日后事项（非常重要）一、资产负债表日后事项的类型资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或者不利事项。资产负债表日后事项分为两类：调会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数整事项与非调整事项。企业投资活动与筹资活动以外的所有交易与去为取得营业收入而发生的有关费用与缺失企业投资活动与筹资活动以外的所有交易与去为取得营业收入而发生的有关费用与缺失资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或者进一步证据的事项。掌握例6、8。资产负债表日后非调整事项，是指说明资产负债表日后发生的情况的事项。第十七章财务会计报告第一节资产负债表一、资产负债表期末余额的填列方法“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。第二节利润表一、利润表的格式与内容分成三个层次的利润：营业利润。营业利润从营业收入出发，减加上公允价值变动净收益、投资净收益后得出。利润总额。利润总额是在营业利润的基础上，加减营业外收支后得出。净利润。净利润是在利润总额的基础上，减去所得税费用后得出。二、利润表要紧项目的编制方法“营业收入”项目，反映企业经营要紧业务与其他业务所确认的收入总额。“营业成本”项目，反映企业经营要紧业务与其他业务发生的实际成本总额。第三节现金流量表的编制一、 现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金与现金等价物的流入与流出的会计报表。现金流量表反映企业一定会计期间内现金与现金等价物流入与流出的信息，说明企业获得现金与现金等价物的能力。现金的概念现金流量表中的“现金”包含库存现金、银行存款、其他货币资金与现金等价物。二、 现金流量的分类经营活动产生的现金流量。经营活动是指事项。（2） 投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建与不包含在现金等价物范围内的投资及其处置活动。在懂得投资活动时，应注意二点：投资活动包含两个内容，既包含“对内投资”（购建固定资产、无形资产与其他长期资产），也包含“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；投资活动包含两个方面，既包含购置时的现金流出，也包含处置时的现金流入。（3） 筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模与构成发生变化的活动，包含汲取投资、发行股票、分配利润等。三、现金流量表的编制（一）经营活动现金流量的编制方法通常有直接法与间接法两种。（1）销售商品、提供劳务收到的现金包含销售收入与应向购买者收取的增值税销项税额。通常根据下列公式计算：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到现金+当期收回前期的期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账缺失。（4） 购买商品、同意劳务支付的现金包含支付的货款与与货款一并支付的增值税进项税额，具体包含：本期购买商品、同意劳务支付的现金，与本期支付前期购买商品同意劳务的未付款项与本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。通常用公式计算如下：购买商品、同意劳务支付的现金=当期购买商品同意劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款与应付票据+当期预付的账款一当期因购货退回收到的现金。（5） 支付给职工与为职工支付的现金（6） 支付的各项税费只包含经营活动产生的各项税费。（二） 投资活动产生的现金流量（3）购建固定资产、无形资产与其他长期资产支付的现金（5）处置固定资产、无形资产与其他长期资产收回的现金净额（三） 筹资活动产生的现金流量（2）借款收到的现金应收账款与应收票据+当期预收的款项一当（4）分配股利、利润或者偿付利息支付的现 二、财务管理的环境金※三、考试中应注意的问题沉着稳健，将得失置之度外，保持良好的心态。充分利用考前一小时。瞬时经历的效果非常好。严格掌握考试进度。会计考试时间2个半小时，即150分钟，共140分题，每1分题可用1分钟来做。第一大题40分，用时不能超过40分钟。有了很强的时间观念，保证会做的题都能做到试卷上，这是很重要的一个应试技巧串讲2串讲二（财务部分）第一章财务管理概论本章重点掌握财务管理的目标、财务管理的金融环境、资金的时间价值与投资风险价值。一、财务管理概述（一）财务管理的目标财务管理目标的类型财务管理目标四种表述的优缺点财务管理的环境通常包含：经济环境、法律环境、金融市场环境。其中金融市场环境是企业最为要紧的环境因素。利率二纯利率+通货膨胀补偿率+流淌性风险补偿率+违约风险补偿率+期限风险补偿率三、财务管理的价值观念（一） 资金时间价值重点掌握普通年金求现值与递延年金求现值。（二） 投资风险价值标准差适用于相同期望值决策方案风险程度的比较。标准离差率适用于期望值不一致的决策方案风险程度的比较。风险报酬率风险报酬率是指投资者因冒风险进行投资而要求的、超过无风险报酬率的那部分额外的收益率。风险报酬率、风险报酬系数与标准离差率之间的关系可用公式表示如下：K二BXVR式中：K为风险报酬率；RB为风险报酬系数；V为标准离差率。後命比牵噸动资产4■箭动気惴wi伽威速訪比率盤劫资产m術訪员愦X100拓其中，也动堂产书訪韓"货已很利息倍款已飛利息悟数=总税前利祠十利虑度用=専啪眼題+利息羞用）：利息资用匝收贱較周特拏应阁號辭倜5平第臟爲应收軽.次周轉天數=；的应枚臉ft周将谁数序珍周转率砲周明，周成旳孺|贏存借周转天数=3®济莅周转衩数資产思税洗产息税前币聃=書甬礬绑X100K■T2■阁史.产B-Hf!苗価产利帝赍产利雌=薯壽心澎基本每橱炳=归属于普通股股玉的当期净利侗当期发行在外昔通股的頭权平均曲稀棒君删盛是在君底潜在普通股稀羟性聴响的基础上,时基席每股收益的分子、丹母进行调魅后再让其的每股我茶。稀陸性洁在晋通股王斐包括可转换慌等、认朋机证和股羿期权。二、杜邦财务分析体系杜邦财务分析体系（简称杜邦体系）是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法、杜邦体系各要紧指标之间的关系如下：净资产收益率二资产净利润率X权益乘数二销售净利率X总资产周转率X权益乘数其中：权益乘数二资产总额：所有者权益总额=1^（1-资产负债率）=1+产权比率第三章财务预测与财务预算本章重点掌握资金需求量预测的销售百分比法、利润预测常用的几项指标与财务预算的有关内容。（一）本量利基本关系式既rr=px-q-bj注意：这里的利润指息税前利润。这里的a与欣均不包含利息。该关系式表示经营活动过程中的成本、业〔1）两歩补偿： ⑴M-px-by.（捜贡献程度） （9）眺宣二M*⑵边麻贡献与变动成本（重、额夏比率三种表示）。、M二叶以 前■px-M+ 〔收入的构成）「边际贡献率丄工工4两者之和J 捽龙？p等于1 \变动成本率=—=-柏待皿_a_&_ 固定成本单位销售价格-单位变励成本销售顔儿-?r0-—cmr（四）目标利润预测目标利润二M-a二边际奉献-固定成本=cmrXS-cmrXS0=cmr（S-S）0三、财务预算（一）财务预算在全面预算体系中的地位全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包含销售预算、资本支出预算与财务预算三大类内容。销售预算是整个预算管理体系的前提，财务二、利润预测（4）抵押借款。（4）抵押借款。增强公司的信誉；⑤筹资限制少。弹性预隔是指为克服固定预算方法的缺点而设计的.以业务室、成本和养彌之间的依存关系为腱，技唳五四用可疝见的吾神丑务里水平为基础，编带雌够這应募种惜崖煦的一种方法,与固定预牌方法相比，弾性棘方法具有苞陞范围此、可比性强和便于考核的优帰.第四章筹资管理本章重点掌握债券成本、银行借款成本、优先股成本、普通股成本与保留盈余成本的计算方法；综合资金成本的计算；影响资金结构的因素；每股利润无差别点法与比较资金成本法的决策。一、权益资金的筹集（一） 汲取直接投资（二） 发行普通股普通股股东的权利公司管理权：如投票表决权。分享盈余权：按出资比例分取红利。出售或者转让股份权：依照国家法规与公司章程出售或者转让股票。优先认股权：原有股东有权按持有公司股票的比例，优先认购公司新增发的股票。剩余财产要求权：依法分取公司解散清算后的剩余财产。普通股筹资的优缺点：优点：①没有固定的利息负担；②没有固定的到期日，无需偿还；③筹资风险小；④能缺点：①资金成本较高；②容易分散公司的操纵权；③可能会降低普通股的每股净收益,从而引起股价下跌。（三）发行优先股优先股股东的权利：优先分配股利权；优先分配剩余财产权；二、负债资金的筹集（一） 发行债券债券的种类债券发行价格的影响因素影响因素：债券面值；票面利率；市场利率;债券期限。企业债券的优缺点：优点：①资金成本较低；②保障操纵权；③可利用财务杠杆作用。缺点：①筹资风险高；②限制条件严格；③筹资数量有限。（二） 银行借款银行借款的信用条件：（1） 信用额度（2） 周转信用协议（3） 补偿性余额条件下实际利率的确定；

短期借款利率：（1） 简单利率：实际利率二名义利率（2） 浮动利率：估计市场利率上升时，企业应选择固定利率；估计市场利率下降时，企业应选择浮动利率。（3） 贴现利率：实际利率〉名义利率（4） 加息利率：实际利率〉名义利率（三）融资租赁经营租赁的特点：可随时提出租赁资产要求；②租赁期短；租赁合同灵活；④租赁期满后，租赁的资产通常归还给出租人；⑤由出租人提供设备保养、维修、保险等专门服务。融资租赁的特点：①要提出正式申请；②租期较长；③租赁合同稳固；④租约期满后,通常将设备作价转让给承租人；⑤在租赁期间内，出租人通常不提供维修与设备保养服务。种类：融资租赁的形式分为直接租赁、转租租赁、售后回租与杠杆租赁。融资租赁的优缺点：优点：①筹资速度快；②限制条款较少；③减少设备陈旧过时遭淘汰的风险；④租金在整个租期内分摊，可适当减轻到期还本负担;⑤租金可在所得税前扣除，税收负担轻；⑥可提供一种新的资金来源。缺点：①资金成本较高；②固定的租金支付构成较重的负担；③不能享有设备残值。（四）商业信用概念与形式：商业信用是指商品交易中延期付款或者延期交货而形成的借贷关系，是企业之间的一种直接信用关系。商业信用的形式要紧有：赊购商品、预收货款与商业汇票。四、资金成本资金成本的含义资金成本的计算（1）个别资金成本的计算。①债券成本的翱資X辇