MBA会计学：财务报表附注

专题五--财务报表附注

读懂报表附注与读懂基本报表一样重要其目的是给报表使用者提供更为具体和充分的财务信息，便于报表使用者了解企业财务信息。财务报表附注：是对会计报表中列示项目所做的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成。企业编制附注的目的是通过对财务报表本身作补充说明，以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息，帮助其做出更加科学合理的决策。第七节财务报表附注一、财务报表附注的含义●是财务报表不可或缺的组成部分，是对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。二、财务报表附注的主要内容1.企业的基本情况：注册地、组织形式、业务性质和主要经营活动、报表的报出日等。

报表附注财务报表2.财务报表的编制基础。

◆是以持续经营还是非持续经营为基础3.遵循企业会计准则的声明。◆报表编制的制度基础：是否符合准则要求，有关信息是否真实、完整等4.重要会计政策和会计估计。（1）会计政策：某些经济业务的不同处理方法，如存货计价、折旧计提等方法。（2）会计估计：对不确定因素下某些项目数据的估计依据等，如未决诉讼等。5.重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。◆如存货、折旧方法的变更等6.报表重要项目的说明。

◆应采用文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增少变动情况。7.其他需要说明的重要事项。◆过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项（或有事项）。如产品质量保证、债务担保等。

8.资产负债表日后事项。

◆报表批准报出日前提议或宣布发放的股利或利润等。9.关联方关系及其交易情况。

◆存在控制、共同控制或重大影响的企业之间的关系，以及这些企业之间的交易情况。在附注中披露以上信息的目的在于：便于信息使用者更加全面的了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，进而做出相应的经济决策。6.2.1了解企业基本情况1）了解企业概况，结构等基本内容2）了解企业的经营范围和主营业务情况金融、地产、医药、农业、汽车、商业、电力等板块。3）了解企业的历史发展6.2.2了解会计处理方法对利润的影响例：依据新颁布的《企业会计准则》，固定资产的折旧可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。假设企业有一项固定资产，用以提折旧的金额是240万元，使用年限是5年。如果按照直线法提取折旧，每年都提48万元；但如果企业采用年数总和法来提取折旧，则从第一年起，5年内各年提取的折旧额分别为80万元、64万元、48万元、32万元、16万元。假设所有的折旧最终都记入了费用，那么在第一年，因为折旧方法由直线法变成年数总和法，利润减少了32万元（80-48=32）

由此可见，同一企业，如果改变会计处理方法，计算出来的利润数据就会有变化。同一行业的不同企业，即使经营状态类似，却由于采用的会计处理方法不同，得出的财务数据也完全不一样。这样就会导致一个企业不同时期或同一时期的不同企业在收益确定和资产计价等方面产生较大的差别。了解子公司对总利润的影响一家资产过亿，员工超过6000名的老国有企业多年来一直亏损，持续经营无望，经破产（A）清算后将其中的少部分良性资产整合，成立了新的股份有限公司(a)，任命了新的老总。此后三年，a公司对外报出的报表显示，该公司连续盈利3年，超过1000万元。于是在破产清算中买断工龄的大批员工就感叹了：“看看吧，企业还是生产那些东西，并没有特殊的技术革新，留下里的300人也还是那些人，可企业却能盈利，新老总不一般啊！”注意如果企业绝大部分利润来自于各个子公司的盈利，我们绝不认为这个企业发展良好，最多可以说其投资有方。侦察会计报表重要项目的明细材料1）关注会计报表重要项目的明细说明如应收账款、存货、对外投资、固定资产、无形资产等。这些资产项目的质量如何，直接反映出企业资产的“含金量”。当期出现贬值时，应及时计提减值准备，如果附注中没提它们的状态，或含糊其辞，警觉：良性还是回避？关注报表上的数据异常项目的明细说明比如，存货是负数，违背常理；制造企业固定资产原值金额很小，占整个且与资产比例非常低——没有资产，怎么从事制造业？预收账款或其他应付款项目的余额比本期主营业务还要高，就有可能是大额的应计收入的业务没有记入。当我们阅读报表发现异常时候，就需要及时查阅报表附注资料对这些项目的明细说明，分析其解释是否合理。如，固定资产是租来？再通过现金流量表定期是否有租金支付得到印证。关注附注其它重要事项的说明承诺明细资料、或有事项资料、资产负债表日后事项中的非调整金额，以及其它重要事项。1，关注承诺或担保事项的说明一海鲜代理企业，在2008年期末余某渔场签订了购买大批鲍鱼的采购合同，以一定的价格收购该渔场来年春天的鲍鱼，如果违约，就需要自付巨额的违约金。这样的采购合同风险就很大，我们看到附注中有这样的信息时，就需要进一步关注该企业目前的市场占有情况，确认其是否有固定的客户群，这些客户目前经营状态如何，现金流如何等，这些都是由于附注内容引发我们去进一步了解的信息。2，关注或有事项的披露报表日已经存在，但又较大不确定性，其最终的结果有赖于未来的各种因素决定的事项。如未决诉讼、已贴现票据可能发生的追索、为其他企业的贷款担保等。“小心地雷”注意：或有事项给企业带来的影响包括或有损失和或有收益两种。依据企业会计准则规定，对于或有损失，如未决诉讼中可能发生的败诉，根据稳健性原则在附注中充分披露；对于或有收益，如未决诉讼中可能发生的胜诉，则一般不需要附注中说明，如果属于极有可能发生或有收益，才可在附注中根据谨慎性原则以适当的方式予以披露。实例某电机厂应收账款余额较大，从本年底催款结果可知，有一家客户财务状况恶化，其欠电机厂的100万元应收账款收回的可能性不大，即使收回，可能也只是追回部分已卖给这个客户的电机。这就是电机厂的或有事项，电机厂需要再附注中对这一事实做充分的披露。而作为报表使用者，在看到附注中的说明后，除了需要确认电机厂是否足额提取了坏账准备外，还需要进一步关注该电机厂这样的应收账款有多少，是否全部披露出来。以此来确认电机厂财务报表中“应收账款”项目余额的可信度。3，资产负债表日后非调整事项不许对表进行调整，日后才发生的。但是由于事项重大，如不加以说明，会影响到会计报表使用者对会计报表的理解，进而影响报表使用着的决策。例：企业计划在次年一月发行新的股票或者债券，虽然这一举措对本年度企业会计报表没有任何影响，但是对现有债权人来说，可能需要权衡发新债券后，企业的负债比例是否过高，自己的债权是否安全等。4，关注重要资产转让及其出售情况针对