建筑业相关税收政策及成本核算资料

建筑业相关税收政策及成本核算资料第1页/共25页2目录

一我国的税收制度与税法二建筑业涉及的主要税种及税收政策三营业税改征增值税相关内容

四建筑业的成本核算第2页/共25页3一我国的税收制度与税法

（一）税制与税法的含义税收制度简称税制，是指在一定课税权主体下，一个国家的各种税收及其要素的组织体系，是国家以法律程序规定的征税依据和规范，是税务机关依法征税和纳税人依法纳税的法律准绳。税法是税收制度的法律体现形式，是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务的法律规范总和。第3页/共25页4一我国的税收制度与税法

(二)我国的现行税制我国现行税收，是以商品劳务税为主体，以所得税为发展重点的多种税、多次征、主次分明的复合税制体系。（五类18种）商品劳务税：增值税消费税营业税关税所得税：企业所得税（2002-2008）个人所得税资源类税：资源税耕地占用税城镇土地使用税土地增值税财产税：房产税契税车辆购置税车船税行为税：印花税（股权交易）城市维护建设税烟叶税船舶吨位税

第4页/共25页5一我国的税收制度与税法

（三）税法的类别和层次税法按内容和作用分：税收基本法（统领、约束、指导、协调）、税收实体法、税收程序法。税法的层级：1、税收法律《中华人民共和国企业所得税法》（2008.1.1）、《中华人民共和国个人所得税法》（1994.1.1,1999年-2011年五次修订）、《中华人民共和国税收征收管理法》（2001年修订）2、税收法规《中华人民共和国增值税暂行条例》（2009.1.1）、《中华人民共和国消费税暂行条例》（2009.1.1）、《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009.1.1）、《中华人民共和国企业所得税法实施细则》、《中华人民共和国个人所第5页/共25页6一我国的税收制度与税法

得税法实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《发票管理办法》(2010.12.20修改

)3、税务规章《发票管理办法实施细则》4、税收规范性文件

（四）税法的建立与发展我国的税法从第一个奴隶制国家-夏朝开始的。夏商周的税法制度可概括成贡、助、彻。周代对“商贾虞衡”的课税，具有营业税的性质。从秦汉到唐宋元明清，是我国历史上发展的最为充分、最为完备的社会形态，是中华文明形成与发展的主要时第6页/共25页7一我国的税收制度与税法

期，与其相适应的税法制度在调整中逐渐稳定下来，并得到不断的完备，但在不同的朝代也发生着不同的变革，体现着时代的特征。唐朝中期的“两税法”是我国

赋税史上重大改革（量出制入、居住地纳税人、税率、实物与货币、免税）。明朝的“一条鞭法”均平税负、简化税制，有历代对人征税转为对物征税，由缴纳实物到缴纳货币，有利于促进社会分工和商品经济的发展。1840年以后，我国逐步沦为半封建半殖民地社会，社会矛盾不断激化，国家主权部分丧失，但同时现代工商业兴起，税源结构发生很大变化，税法也受到世界列强的影响而逐步走向世界。第7页/共25页8一我国的税收制度与税法

新中国税法的建立与发展：1950年-1973年税法的建立与修订；1978年-1993年税法的重建与改革（1983年利改税；1983年-1990年与19个国家签订双边税收协定；1986年国务院颁布《税收征收管理暂行条例》，我国税收管理有了独立、统一的行政法规，此举被视为我国税法建设上的一个里程碑，标志着我国税收管理开始走上了法制的轨道）；1994年以来新税法的完善与发展。1、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》、《中华人民共和国资源税暂行条例》从1994年1月1日起施行；2、1993年合并国有、集体、私营企业所得税；3、1992年，通过了《中华人民共和国税收第8页/共25页9一我国的税收制度与税法

征收管理法》(2001.5.1)，该法是有关税收征收管理和征税程序的最基本的税法，它对征收管理方式、程序、税务检查、法律责任等都作了较明确的规定。其颁布实施，标志着我国税法建设上了一个新台阶，也对新的实体税法的实施起到了保障作用。

第9页/共25页10二建筑业涉及的主要税种及税收政策二建筑业涉及的主要税种及税收政策建筑业涉及的主要税种：营业税、企业所得税，将面临“营改增”税制改革。（一）营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品劳务税。第10页/共25页11二建筑业涉及的主要税种及税收政策

1、营业税纳税人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。

2、营业税的特点：a一般以营业额全额为计税依据b按行业设计税目税率包括：交通运输、建筑业3%、金融保险业5%、邮政电信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。c计算简便、便于征管应纳税额=营业额*税率第11页/共25页12二建筑业涉及的主要税种及税收政策

（二）增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

1、增值税纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。2、关于增值额的问题：从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值；理论增值额与法定增值额（据以征税）不一定一致（收入型：理论=法定），主要原因是对外购固定资产处理不同（由生产型转消费型）；增值税不直接以增值额作为计税依据。第12页/共25页13二建筑业涉及的主要税种及税收政策3、增值税的性质：（1）都是已全部流转额为计税销售额。（2）税负具有转嫁性。实行价外税，税款最终由消费者承担。（3）按产品或行业实行比例税率4、增值税的计税原理（1）按全部销售额计算税款，但只对货物或劳务价值中新增加值部分征税。（2）实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除。

第13页/共25页14二建筑业涉及的主要税种及税收政策（3）税款随着货物的销售逐环节转移，最总消费者是全部税款的承担者5、增值税的特点：（1）不重复征税，具有中性税收的特征（2）逐环节征税，诸环节扣税，最总消费者是全部税款的承担者（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性6、增值税的优点：（1）能够平衡税负，促进公平竞争。（2）便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足

第14页/共25页15二建筑业涉及的主要税种及税收政策（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性。（4）在税收征管上可以互相制约，交叉审计。第15页/共25页16三营业税改征增值税相关内容（一）营改增的战略意义——营改增是国务院在打造中国经济升级版的关键时刻，从深化改革的总体部署出发作出的重要决策，也是一项一举多得的重大战略举措。第一，这是一项举一役而贯全程的改革。财税体制改革是经济体制改革乃至各领域全面改革的重头戏，营改增则是财税体制改革的突破口，其重要意义不言而喻。第二，这是一项谋一域而促全局的改革。营改增虽然实施于财税领域，但其对经济社会发展全局都会产生深远的影响。这不仅得益于改革减税效应对微观经济主体的激励，更体现为增值税有利于分工的制度效应对社会生产方式的引导。营改增优化产业结构、推动经济升级、扩大社会就业、促进民生改善等效应，正是在社会生产分工不断细化中得以实现的。它适应了打造中国经济升级版的时代要求。

第16页/共25页17三营业税改征增值税相关内容第三，这是一项牵一发而涉全球的改革。随着经济全球化的发展，我国愈来愈紧密地融入到世界经济发展的大潮。营改增以后，我国税制进一步实现了与国际通行税制的接轨，促进了服务业国际国内两个市场的对接，既有效地提高了服务型出口企业的国际竞争力，也增强了企业参与全球资源配置的能力。特别是它将进一步在全球经济复杂多变的形势下，树立我国政府改革开放的良好形象。

（二）营改增的战略部署自2012年1月1日起，“营改增”试点相继在上海、北京、江苏、安徽、广东（含深圳）、福建（含厦门）、天津、浙江（含宁波）、湖北9个省市交通运输业和部分现代服务业开展。自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点将在全国范围内推开。2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。后期即将推开：电信业、居民服务业、娱乐业、金融保险业、建筑业、销售不动产。第17页/共25页18三营业税改征增值税相关内容

(三)前期营改增试点积极成效——这项改革的实施，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变必将产生深远的影响。一是优化了税制。增值税与营业税并存的税制格局，造成了制造业与服务业税制上的脱节，导致制造业纳税人外购劳务所负担的营业税、服务业纳税人外购货物所负担的增值税，均不能得到抵扣，对深化三次产业之间分工与协作形成了重复征税的约束。第18页/共25页19三营业税改征增值税相关内容实施“营改增”，使增值税的链条式抵扣机制在三次产业间得以贯通，上述重复征税弊端也从制度上得以消除。二是减轻了税负。截至2013年2月，在已纳入试点的116万户纳税人中，超过95%的纳税人税负实现了不同程度下降，减税规模约为251亿元，平均减税幅度为31％。其中：试点小规模纳税人大多由原营业税5%的适用税率降为增值税3％的征收率，且按不含税价格计征，税负较原来下降40％左右；试点一般纳税人税负下降的也超过了70％。三是扩大了内需。随着改革试点后增值税抵扣范围拓宽，试点纳税人的市场需求和经营投入积极性明显提高，对扩大内需形成了有力拉动。一方面，试点一般纳税人可开具增值税专用发票供下游企业抵扣进项税额，其订单明显增第19页/共25页20三营业税改征增值税相关内容加，销售收入显著增长。另一方面，试点一般纳税人自身设备更新投资的意愿明显增强，相应带动了上游制造业市场空间的扩大。四是促进了分工。受益于“营改增”后重复征税问题的缓解，改革试点以来，一些企业陆续实施了主辅分离的经营结构调整。有些将生产性服务业务外包出去，以更好地专注于核心竞争力的培育，有些则将旗下子公司分别承担的生产性服务业务集中起来，成立专门的服务型企业，依托专业化的路径促进主业做强、辅业做大。改革对深化产业分工的积极效应因此显现。五是推动了创新。改革试点后，不仅从事研发和技术服务的一般纳税人税负得以减轻，而且由于购买技术服务的进项第20页/共25页21三营业税改征增值税相关内容税额能够抵扣，其他企业技术创新投入的规模逐步加大，带来了技术服务企业营业收入有效增长，社会产品技术价值含量相应提升。六是改善了出口。实施“营改增”后，出口退税由货物贸易向服务贸易领域延伸，不仅对技术转让、技术咨询等实行出口免税，而且将国际运输和研发、设计服务纳入出口零税率范围，形成了出口退税宽化效应，推动了这些服务类产品能以不含税价格参与国际市场竞争。

(四

)营业税改征增值税试点实施办法

第21页/共25页22四建筑业的成本核算

建筑业工程价款=直接费+间接费+计划利润+税金直接费=人工费+材料费+施工机械使用费+其他直接费用人工费：直接从事建筑安装工程施工的生产工人的基本工资、工资性的津贴及属于生产工人开支范围的各项支出。材料费：包括材料、构配件、零件、产成品及周转材料的摊销费施工机械使用费：包括建筑安装工程施工机械使用费、施工机械安装费、拆迁及进出场费间接费=施工管理费（管理人员工资、教育经费、办公费、差旅费等）+其他