工业企业要素费用核算

工业企业要素费用核算第1页/共76页“制造费用”科目与“制造费用”成本项目

归集分配制造费用直接材料直接人工制造费用基本生产成本第2页/共76页产品成本核算总分类账户对应关系451236原材料应付职工薪酬累计折旧现金、银行存款管理费用制造费用辅助生产成本基本生产成本产成品废品损失第3页/共76页第三章

制造业企业要素费用核算第4页/共76页本章主要内容一、费用分配的程序与方法二、材料费用的归集与分配三、燃料动力费的归集与分配四、工资费用的计算与分配第5页/共76页本章主要目的费用要素产品成本期间费用

按用途费用要素包括：材料费、工资费用、燃料与动力、折旧、利息、其他费用等。第6页/共76页一、要素费用分配的程序与方法费用要素生产费用经营管理费用非生产经营管理费用产品生产成本（一）费用分配的程序第7页/共76页生产费用应直接计入或分配计入相应账户专设成本项目基本生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用辅助生产成本账户成本项目：直接材料、直接人工、制造费用无专设成本项目制造费用账户辅助生产成本账户第8页/共76页第9页/共76页

（二）间接费用分配标准间接费用可以按直接追溯、动因分配、分摊三种方法分配。常用的分配标准主要有：1.成果类：产品重量、体积、产量等。2.消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；3.定额类：定额消耗量、定额费用等。4.其他类：生产准备次数、订单处理张数等。费用分配率=待分配费用总额/分配标准合计某种分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准*费用分配率第10页/共76页二、材料费用的归集与分配（一）材料核算的重要性：1.材料占产品成本比重较大（传统产品）2.材料是流动资产，占用流动资金（影响现金流量）3.材料多种多样，用途多样（易发生舞弊）材料费用：原材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料、动力、包装物、低值易耗品等。第11页/共76页1.管理层为了获取年薪或上级按其经营业绩考核给予的大额奖金，以及完成主管部门下达的经济指标或者其他如期权奖励、股权奖励等。2．提高商誉对外筹资的需要。如发行股票、发行企业债券、取得贷款、进行融资租赁或取得其他商业信用资金。3．迫于证券市场的压力。如公司面临退市或可能被其他公司收购、股价大幅下跌影响公司正常经营。4．规避税负，偷逃增值税、所得税。5．在企业改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。6．其他，如经管人员贪污、挪用、私分存货等。材料舞弊的动机第12页/共76页材料舞弊手段手段1：（1）收到销售不入账；（2）虚构借款，借“其他应收款”，贷“现金”；（3）虚构材料入库，借“原材料”，贷“应付账款”；（4）对冲，借“应付账款”，贷“其他应收款”；（5）虚构领料，借“基本生产成本”，贷“原材料”。财务后果？第13页/共76页其他舞弊手段:1.购进材料时即作生产费用或作为期间费用，未使用便计入成本费用。2.领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记帐等方式，积少成多，形成大量帐外物资，将其报出，存入"小金库"。3.回收的边、角、废料不入账。4.盘盈、接受捐赠的材料不作帐。5.虚构材料存在。6.违规分摊，成本不实。在核算购入材料的采购成本时，能够直接计人各种材料的采购成本不直接计人，或将应按一定比例分摊计人各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。第14页/共76页某企业在为职工购买皮衣时，在购买服装付款时，要求对方不按皮装开具，而将服装换成为一般生产用材料和运杂费来填写发票，财会部门收到对方填写的虚假发票和有关结算凭证时，作如下账务处理:

借：材料采购贷：银行存款企业为了掩盖真相，又办理了假入库和假出库手续。会计部门均以假出库凭单.借：原材料贷：材料采购利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。第15页/共76页1.反映、监督材料采购计划的执行情况；2.反映、监督材料的收、发、结存；3.反映和监督材料费用的归集和分配。成本会计在材料归集与分配中的任务：第16页/共76页（二）材料费用的核算基础限额领料制度；实行材料的ABC分类控制；制定材料消耗定额；生产所剩余料，编退料单；车间已领未用，下月继续耗用，“假退料”；按材料品种、规格设明细账。第17页/共76页外购材料费用的分配材料费用消耗的特点

1直接材料消耗：直接形成产品的材料耗用（1）构成产品主要实体如：纺织企业,机械制造业在生产过程中

（2）有助于产品形成如：化工企业,冶炼企业金属熔炼过程中计入产品成本的方式：“直接材料”成本项目列示第18页/共76页计入产品成本的方式：“制造费用”成本项目列示

它是指为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料、燃料、动力、修理用备件等。如：清洁工具和清洁用品润滑油、防锈剂、修理用备件2间接材料（一般消耗性材料或机物料耗用）第19页/共76页（三）材料费用的归集1材料费用归集的基础工作（1）建立健全发出材料的计量制度永续盘存制实地盘存制（2）建立健全各种领发料凭证制度限额领料单领料单领料登记簿第20页/共76页日期请领数量实发数量累计实发数量领料人（签章）发料人(签章)累计实发金额供应部门负责人(签章)生产部门负责人(签章)仓库负责人(签章)限额领料单年月编号______________仓库______________车间______小组__________计划产量__________产品名称___工作令号_______单位消耗定额_______材料类别、编号单价__名称规格___计量单位领用限额第21页/共76页领料单年月日领料部门___________编号___________用途___________发料仓库___________材料类别材料编号名称规格计量单位数量单价金额请领实发备注：合计仓库负责人（签章）发料人（签章）领料部门负责人（签章）领料人（签章）第22页/共76页1.材料发出的核算1.1实际成本法（FIFO,LIFO,weightedaverage,movingweightedaverage）借：基本生产成本2000

辅助生产成本1200

制造费用800

管理费用500

贷：原材料4500（四）材料费用的核算第23页/共76页1.2计划成本法主要账户有：材料采购原材料材料成本差异第24页/共76页

材料成本差异率=（月初差异+本月收入差异）/（月初计划成本+本月收入计划成本）*100%

发出材料成本差异=发出材料计划成本*差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料成本差异第25页/共76页原材料材料成本差异实际成本

期初余额2000-201980

本期购入2500056025560

合计2700054027540

材料成本差异率540/27000=2%

本期发出2300046023460

期末余额4000804080第26页/共76页按计划成本结转成本：借：基本生产成本15000

辅助生产成本5000

制造费用2000

管理费用等1000

贷：原材料23000第27页/共76页

结转差异：借：基本生产成本300

辅助生产成本100

制造费用40

管理费用等20

贷：材料成本差异460

节约作相反分录第28页/共76页（五）材料费用的分配1材料费用分配的对象为生产产品消耗的————基本生产成本为生产辅助产品和劳务消耗的—辅助生产成本生产车间或分厂消耗的———

制造费用企业管理部门消耗的————

管理费用对外委托加工———————

委托加工材料用于工程的————————

在建工程材料的用途第29页/共76页2材料费用分配可分清某产品耗用的材料不能分清某一产品耗用的材料基本生产成本账户“直接材料”成本项目直接计入制造费用账户基本生产成本“制造费用”成本项目分配计入分配计入第30页/共76页分配标准的选择1.成果类：产品重量、体积、产量等。如：生产A、B两种产品共消耗材料8200元，A、B各自产量为300件和100件。按产量分配：A分配材料费用=（8200/400）*300=6150B分配材料费用=（8200/400）*100=2050第31页/共76页2.消耗类：原材料消耗量、原材料费用、生产工时、生产工资等；如：A、B各耗工时20小时，共消耗材料8200元则A分配材料费用=（8200/40）*20=4100B分配材料费用=（8200/40）*20=4100第32页/共76页3.定额类：定额消耗量、定额费用等。定额：是生产单位产品或完成单位工作所规定的各种费用消耗量标准。材料消耗定额：每吨砂糖的甜菜消耗量;

每辆汽车需用钢材重量;

电力工业中每发一度电所消耗煤炭等。人工消耗定额：每件产品人工工时

第33页/共76页几个易混淆的概念1.消耗定额：单位产品可消耗的限额2.定额消耗量：产量*消耗定额3.费用定额：消耗定额*材料单位成本4.定额费用：定额消耗量*材料单位成本第34页/共76页某月生产甲产品100件，A材料消耗定额2公斤/件。乙产品150件，A材料消耗定额4公斤/件。A材料单位成本10元/公斤。项目甲乙

1.消耗定额2公斤4公斤

2.定额消耗量200公斤600公斤

3.费用定额2*10=20元4*10=404.定额费用200*10=2000600*10=6000第35页/共76页材料费用按定额的分配方法1.分配率=实际消耗量/定额消耗量2.分配率=实际费用/定额消耗量（该方法无法提供各产品实际消耗量）3.分配率=实际费用/定额费用第36页/共76页标准产量

A、B、C三种产品本月投产，本月完工，共耗材料6000公斤，单价10元，A产品100件，B产品100件，C产品200件。A消耗定额20公斤B消耗定额10公斤，C消耗定额15公斤。如果定B为标准产品，则三种产品的材料消耗系数和标准产量为：产品ABC消耗定额201015消耗系数211.5标准产量200100300第37页/共76页材料分配率=6000/(200+100+300)=10元/标准产量

A:10*200=2000B:10*100=1000C:10*300=3000第38页/共76页本月共耗用材料300000千克，每千克9元产品产量重量消耗定额材料单价费用定额甲1003000020091800乙3005000015091350丙50019000037093350合计900270000分别按不同标准（产量，重量，消耗定额）对材料费用进行分配，提出你对分配结果的分析。第39页/共76页低值易耗品摊销的核算

不作固定资产核算的劳动手段，包括工具，器皿等。一但领用，不再回库。会计账户：低值易耗品——在用

——在库

——摊销材料成本差异或：周转材料第40页/共76页低值易耗品常见舞弊手段采购环节：以次充好，以小充大（强化验收）；发出环节：公领私用（电话，自行车，手机），多领私吞（实物监控）仓储环节：以旧换新，以盗称亏（盘点）第41页/共76页低值易耗品摊销方法项目一次摊销五五摊销

差异结转时间领用当月领用当月

优点核算简便分摊合理,便于控制

缺点费用分摊不合理形成账外资产工作量大分次摊销：1）转入待摊费用2）低值易耗品——在库，在用，摊销第42页/共76页核算方法一次摊销法：领用时：借：相关费用贷：周转材料——低值易耗品报废时：借：原材料等贷：相关费用计划成本法下？第43页/共76页五五摊销法1.领用时借：周转材料——低值易耗品——在用贷：周转材料——低值易耗品——在库

1)按50%摊销：借：相关费用贷：周转材料——低值易耗品——摊销

2)结转材料成本差异2.报废时收回残值，摊销另50%借:原材料相关费用贷：周转材料——低值易耗品——摊销借：周转材料——低值易耗品——摊销贷：周转材料——低值易耗品——在用第44页/共76页例.生产部门领用低值易耗品计划成本2000元，该月成本差异率4%。收回残料价值50元。五五摊销一次摊销例：某企业生产车间领用专业工具一批，成本为2640元，同时，报废以前领用的一批低值易耗品，成本为1212元，残值收入为50元，做有关领用、摊销和报废业务处理。第45页/共76页包装物的核算

使用情况账务处理转入的账户1.生产领用视同领用原材料基本生产成本2.销售领用1)单独计价其他业务支出2)不单独计价销售费用3.周转用1)出租其他业务支出（按摊销额）2)出借销售费用（按摊销额）第46页/共76页主要账户：包装物——出租、出借、库存已用、库存未用、包装物摊销或：周转材料——包装物——出租、出借、库存已用、库存未用、包装物摊销材料成本差异（领用当月结转）第47页/共76页舞弊手法：逾期未退还包装物时，企业可将原收取的包装物押金转为营业外收入。一些企业将此项应计收入直接从“其他应付款”账户中退回，将同额现金转入小钱柜或由有关人员贪污。第48页/共76页包装物摊销方法项目一次摊销五五摊销

差异结转时间领用当月领用当月

优点核算简便分摊合理,便于控制

缺点费用分摊不合理形成账外资产工作量大第49页/共76页

企业按计划成本核算包装物，某月借给客户新包装物20个，计划成本共600元；从客户处收回该种包装物5个，以现金支付包装物修理费40元。成本差异率3%。五五摊销。某公司包装物按实际成本计价，2006年1月1日仓库发出新包装箱一批，出租给A公司，租期4个月。该批包装箱实际成本10000元，向购货单位收取押金8000元，同时收取本月租金2000元，存入银行。2006年4月30日该批包装箱收回，未发生损坏，包装物验收入库，押金以银行存款退回。2006年7月1日，该批包装物又出租给B企业，每月租金1000元。2006年8月31日，该批包装箱全部报废，收回价值50元的残料入库。包装箱价值摊销采用五五摊销法.第50页/共76页三、外购动力费的核算（一）外购动力费的核算包含企业外购的电力、蒸汽、煤气等燃料动力，不含企业辅助生产车间生产的动力费。燃料耗用比例大时，与动力一起专设“燃料与动力”成本项目，并单设“燃料”账户。燃料费用比例不大，不设“燃料与动力”成本项目，费用记入“制造费用”成本项目。项目直接材料直接人工燃料与动力制造费用合计借：制造费用贷：原材料借：基本生产成本——A（燃料与动力）贷：原材料——燃料第51页/共76页1.生产用外购动力费单独核算，并可分清某产品耗用的燃料动力不能分清某一产品耗用的燃料动力基本生产成本“燃料动力”成本项目直接计入制造费用账户基本生产成本“制造费用”成本项目分配计入分配计入第52页/共76页2.支出动力费外购动力费用支出的处理方法有两种：⑴外购动力费用的支出，通过“应付账款”科目核算；借：应付帐款贷：银行存款⑵在支付动力费用时一并分配费用，直接计入成本、费用处理。借：相关成本费用贷：银行存款第53页/共76页（二）动力费的分配管理费用、制造费用、基本生产成本（燃料与动力）1.有仪表，按仪表数字直接记入相关账户；2.无仪表，按生产工时，定额消耗量等比例分配记入相关账户。第54页/共76页月底分配时，如本月应负担2500元。借：基本生产成本（燃料与动力）1000

管理费用500

制造费用1000

贷：应付帐款2500第55页/共76页某工业企业通过银行支付外购动力费用24000元。月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中车间照明用电5000度；辅助生产车间耗电8900度，其中车间照明用电1900度；企业管理部门耗电6000度。该月外购电力费共计24950元。要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为36000小时，B产品生产工时为24000小时。（2）编制该月支付外购电费的会计分录。（3）编制该月分配外购电费的会计分录。第56页/共76页借：应付账款24000

贷：银行存款24000借：基本生产成本---A产品--燃料及动力9000B产品--燃料及动力6000

制造费用（基本生产车间）2500

辅助生产成本---燃料及动力3500

制造费用（辅助生产车间）950

管理费用3000

贷：应付账款24950第57页/共76页四、工资的计算与分配（一）工资的范围工资属职工薪酬的一部分，是单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬。包含的内容：计时工资；计件工资；奖金；津贴和补贴；加班加点工资；特殊情况下支付的工资。第58页/共76页会计核算在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入产品成本或当期费用。借：基本生产成本制造费用管理费用

贷：应付职工薪酬第59页/共76页（二）工资的原始记录：计时工资：考勤记录计件工资：产量记录第60页/共76页舞弊案例（上海某国有企业助理会计师）

私自办理工商银行借记卡；虚增工资数额填入工资汇总单；填写银行贷记凭证或支票；交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资；再将电脑中自己虚增的部分工资清除，恢复每月实际发工资的人数和金额。先后侵吞公款117万余元。其他方法：以发放临时工工资名义，虚列人名，编造工资表，使职工不缴或少缴个人所得税。第61页/共76页（三）工资的计算方法：计时工资：月薪、日薪、年薪制；计件工资：按产量（含料废废品）。

第62页/共76页月薪工资的核算1.按缺勤情况扣月工资应付计时工资=月标准工资-

缺勤工资=月标准工资-事假日数×日工资率-病假日数×日工资率×病假扣款率第63页/共76页①每月固定按30天计算：日工资率=月标准工资/30特点休息日、节假日都计算工资，因此缺勤期间的休息日、节假日都算缺勤，照扣工资。如，某人月工资2100元，某月事假休息7天，应扣多少工资？2100/30*7=490第64页/共76页②每月固定按平均工作日20.83天计算（20.83=（365-104-11）/12）日工资率=月标准工资/20.83特点法定的工作日才算工资，休假日、节假日不算工资，所以缺勤期间的休假日、节假日不扣工资。如，某人月工资2100元，某月事假休息7天，应扣多少工资？2100/20.83*5=504第65页/共76页2.按出勤情况计算月工资应付计时工资=出勤日数×日工资率+病假日数×日工资率×（1-病假扣款率）①工资率按30天算：出勤日数=

实际出勤日数+节假日数-缺勤期间的节假日数②日工资率按20.83天计算，意味着节假日不支付工资给职工，工资按实际出勤日数计算。第66页/共76页工资的计算例：某人月标准工资720元，10月份共31天，双休日8天，法定节假日3天，应出勤20天。该工人出勤17天，病假1天，事假2天，病假扣10%，假定缺勤期间无法定节假日。（1）按缺勤扣月工资应得计时工资=月标准工资-（事假天数*日工资率）-（病假天数*日工资率*病假扣款率）第67页/共76页项目按30天按20.83天日工资率720/30=24720/20.83=34.57扣事假工资2*24=482*34.57=69.13扣病假工资1*24*10%=2.41*34.57*10%=3.457应付工资720-48-2.4=669.6720-69.13-3.457=647.41