审计抽样的资料

审计抽样的资料第1页/共63页（一）审计抽样概述

在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目适当方法，具体包括：选取全部项目选取特定项目审计抽样第2页/共63页选取全部项目

通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试：1．总体由少量的大额项目构成。2．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。第3页/共63页选取特定项目

选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项目（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。第4页/共63页审计抽样

指CPA从某类交易或账户余额总体中采用抽样方法选取低于100%的项目（样本）实施审计程序，获取和评价与样本某些特征有关的审计证据，并根据样本结果推断总体的特征，对审计对象总体得出结论。

第5页/共63页选取特定项目不同于审计抽样

不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。第6页/共63页（二）审计抽样的特征

√某类交易或账户余额总体中的所有抽样单元都有被选取的机会；√对该类交易或账户余额中低于100%的项目实施审计程序；√根据样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征。第7页/共63页（三）审计抽样的适用条件

√CPA对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解；√总体中项目数量太大而导致无法逐项审查（不经济）。

第8页/共63页

审计抽样对控制测试和实质性程序都适用。一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序（四）审计抽样的适用范围

第9页/共63页审计抽样技术内容统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样（五）审计抽样的种类第10页/共63页统计抽样/非统计抽样1、非统计抽样审计人员运用专业经验，进行主观判断，从特定审计对象总体中抽取部分样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的审计抽样方法。

审计人员的主观因素对审计结果和质量构成决定性影响。第11页/共63页2、统计抽样统计抽样也称随机抽样方法，是指审计人员遵循随机原则（运用模型），从审计对象总体中抽取一部分样本进行审查，然后根据样本审查结果来推断总体特征的一种抽样审计方法。必须以健全的企业内部控制为前提第12页/共63页

统计抽样与非统计抽样的相同点1、在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断2、都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体特征的3、运用得当都可以收集充分和适当的审计证据4、通过扩大样本量来降低抽样风险第13页/共63页统计抽样与非统计抽样的不同点

统计抽样

非统计抽样优点1、计量和精确控制抽样风险2、高效设计样本3、利于衡量已获得的审计证据的充分性4、能定量评价样本的结果1、操作简单，使用成本低2、适合定性分析缺点1、增加培训注册会计师的成本2、有时单个样本项目不符合统计要求无法量化抽样风险第14页/共63页属性抽样/变量抽样1、属性抽样：通过确定样本的属性来推断总体的属性。（1）属性抽样回答是“是”或“否”，来反映一些属性的存在。（2）属性抽样不考虑错误业务的大小或导致的错误大小，只要是背离有效控制的问题，都是同样重要的。（3）属性抽样不能确定准确率。因为它的回答只是“是”或“否”，而不是具体的量化数字。符合性测试第15页/共63页2、变量抽样：是对交易的金额和数量进行评估，以确定是否与预期的有偏差。（1）变量抽样要考虑以下情况：要求的精确度、标准离差、可接受的风险水平。（2）变量抽样一般用于应收账款、存货和固定资产的测试。实质性测试第16页/共63页

属性抽样和变量抽样的比较

属性抽样

变量抽样测试目标估计总体既定控制的偏差（次数）估计总体总金额或总体中的错误金额适用范围

符合性测试（控制测试）实质性测试(细节测试）测试评价定性评价（质量特征）定量评价（数量特征）测试内容内部控制有效性报表项目测试结论对于错；是与否得出的结论与总体发生率有关得出的结论与总体金额有关第17页/共63页（七）审计抽样的风险抽样风险/非抽样风险

1、抽样风险定义是指由于采用审计抽样技术，所选的样本不能很好的代表总体，而导致得出不恰当的审计结论的风险。√在符合性测试中，抽样风险分为信赖过度风险和信赖不足风险；

√在实质性程序中，抽样风险分为误受风险和误拒风险。样本量越大，抽样风险越低第18页/共63页

抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响符合性测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率第19页/共63页只要抽样，抽样风险就存在。抽样风险与样本规模成反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大：样本规模越大，抽样风险越小。抽样风险只与被检查项目的数量有关，则控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模，可以通过扩大样本规模降低抽样风险。但如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。注意第20页/共63页第21页/共63页2、非抽样风险定义是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。√产生主要原因：

（1）人为错误（例如：未能找出样本中的错误）

（2）运用了不切合审计目标的方法（3）错误评价样本结果（4）未对发现的例外事项进行恰当的追查。第22页/共63页抽样风险和非抽样风险的控制1、对于抽样风险◆只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在◆无论是控制测试还是实质测试，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。2、对于非抽样风险◆非抽样风险是由人为错误造成的，可以降低、消除或防范。◆通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。第23页/共63页第24页/共63页第25页/共63页

1、样本设计（八）审计抽样的步骤样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。需要考虑的因素：审计目的审计对象总体与抽样单位抽样风险与非抽样风险可容忍误差可信赖程度预期总体误差分层

第26页/共63页确定审计目的

审计人员应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。第27页/共63页确定抽样总体的范围与抽样单位

√抽样单位是构成抽样总体的个别项目。

√总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

√抽样单位可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录。

√审计人员依据不同的要求和目的，从审计对象总体中选择若干抽样单位，称为样本，样本的数量称为样本规模。第28页/共63页影响样本规模的因素包括可接受的抽样风险可容忍误差：审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。可信赖程度：预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比。预计总体误差：审计人员预期在审计过程中发现的总体误差总体变异性：总体的某一特征在各个项目之间的差异程度样本量越大，抽样风险越低可容忍误差越大，所需样本量规模越小CPA对可信赖程度要求越高，所需样本量越大预期总体误差较大，选取大样本量总体变异性越大，样本量要求越大第29页/共63页分层

√如果总体项目存在重大的变异性，审计人员应当考虑分层。

√分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。

√分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成正比例增加的前提下减小样本规模。第30页/共63页判断：因为确认总体项目存在重大的差异性，注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，注册会计师应当对不同的层采用不同的抽样比率，即应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。解析：×分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。如果对不同层次使用了相同的抽样比率，那么分层就失去了意义。试一试：第31页/共63页

2、样本的选取确定样本选取的基本要求

样本选取的方法

总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。根据审计的目的和要求、被审单位实际情况、审计资源条件的限制等因素加以选择。第32页/共63页

（1）、随机选样操作要求

√对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。√确定连续选取随机数的方法。说明√随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。注意

如果选取的数码出现重复，在不放回抽样的情况下，重新补选。

第33页/共63页书P59随机选样

学一学第34页/共63页第35页/共63页第36页/共63页第37页/共63页

（2）、等间距抽样（系统选样）概念

√是将总体各单位按某一标志排列，然后按照固定顺序和间隔抽出样本的一种随机抽样法。说明

√采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本，选样间距的计算公式如下：

选样间距=总体规模÷样本规模第38页/共63页

第39页/共63页注册会计师欲从3000张编号为0001——3000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为2866，那么往上抽取的第六张支票的编号为（）

A.3006B.3016C.0016D.2986答案：C算一算：第40页/共63页

（3）、随意抽样（任意选样）概念

√

指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。说明

√很难做到

第41页/共63页

三种方法均可选出代表性样本。但随机数表和系统选样属于随机基础选样方法，即对总体的所有项目按随机规则选取样本，因而可以在统计抽样中使用，当然也可以在非统计抽样中使用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。三种方法说明第42页/共63页 3、评价样本结果分析样本误差的性质与原因

（1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。（2）如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将这些具有共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独评价。第43页/共63页推断总体误差

√审计人员应根据抽样中发现的误差，采用适当的方法，推断审计对象总体误差。

√当总体划分为几个层次时，应先对每一层次做个别推断，然后将推断结果加以汇总。第44页/共63页形成审计结论

审计人员在抽样结果评价的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象的特征，从而得出审计结论。第45页/共63页二、审计抽样在控制测试中的运用控制测试的目的是测试内部控制是否有效运行，结果只有有效和无效两种。因此，属性抽样常用于内部控制符合性测试。用于控制测试的属性抽样法通常有固定样本量抽样、停——走抽样、发现抽样等抽样方法。第46页/共63页固定样本量抽样也叫固定样本规模抽样，是一种基本的最为广泛的属性抽样方法。他根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查，并以全部样本审查结果推断总体的一种审计抽样方法查表法计算法（略）第47页/共63页查表方法按要求的可靠程度选定要查的表在表的顶行上找到最大可容忍的误差率，在表最左边一栏找到总体预计的误差率，两者的交点处为要求的样本量。第48页/共63页（一）、固定样本量抽样的基本步骤：1、确定审计目的如目的：打算只审企业在将验收报告与进货发票相核对后，才准支付采购货款。2、定义误差如定义有下列情形之一的为”误差”：（1）、未附验收单据的任何发票；（2）、发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票；（3）、发票验收单据所记载的数量不符。3、定义审计对象总体如：审计对象总体包括审计年前10个月内购买原材料的××张发票。4、确定样本选取方法如：随机选样5、确定样本量如：预期总体误差率定为1%；可容忍误差率为4%；信赖过度风险为5%制定测试统计样本量表：95%的可信赖程度下控制测试样本量表第49页/共63页预期总体误差（%）可容忍误差率2%3%4%5%6%0.00149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)0.50157(1)117(1)93(1)78(1)0.75208(1)156(1)93(1)78(1)1.00156(1)93(1)78(1)1.25156(1)124(2)78(1)1.50192(3)124(2)103(1)1.75227(4)153(3)103(2)第50页/共63页根据预期总体误差率为1%。可容忍误差率为4%，查上表应选取的样本量为156项。样本中的预期误差数为1。6、选取样本并进行审计注册会计师按随机选样法选取156张凭单，并按上述2所定义的“误差”审差每张凭单的附件。若实际在样本中发现两个或两个以上的误差，就说明抽样结果不能支持注册会计师对内部控制的预期信赖程度。7、评价抽样的结果若查出的误差数为1，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数不超过预期误差数，所以，注册会计师可以得出结论：总体误差不超过4%的可信赖度为95%若查出误差数为3，且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误差数1，从上表可以看出样本量要增加到192个，预期总体误差率为1.5%。因此,注册会计师不可能以95%有的可信赖度保证总体的误差率不超过4%，这时，注会应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代之以详细审计，等等。若注会发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况发生，无论其误差率是高是低，均应采用其他审计程序。同时及时通知企业负责人，以使企业能够及时制止这类误差的再次发生。第51页/共63页停—走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。是从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评估来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工作效率，降低审计费用。（预期总体误差是0只是开始，先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就扩大样本量继续审查直至得出结论。）第52页/共63页例如，审计人员在对开具销售发票业务的内部控制制度进行符合性测试时，确定的可信赖程度为95％，预计总体误差率6%停走抽样决策表如下：先抽取50个项目进行审查。如果没有发现错误，就可作出“以95％的把握确信总体错误率不超过6％”的审计结论。如果发现1个错误，就再抽取30(＝80-50)个项目进行审查。同理，如果发现2、3、4个错误，可直接再抽取70(＝120-50)、如(＝140-50)、110(＝

160-50)个项目进行审查。如果发现5个错误，就可认为总体的错误率可能大于6％，这时应考虑改用固定样本量抽样或作出否定结论。第53页/共63页发现抽样将预计总体偏差率直接定为零，并根据可接受风险和可容忍偏差率一起确定样本量。在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论。发现抽样适合于查找重大舞弊或非法行为。第54页/共63页变量抽样通常用于账户余额或报表项目的实质性测试，它通过样本审查的结果估算被审总体数额，一般用于应收账款、存货或费用等金额的实质性审查。根据由样本推断总体的方法不同，变量抽样又可分为单位平均数估算法、差额估算法和比率估算法。三、审计抽样在实质性测试中的运用第55页/共63页单位平均数估算法：以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法。差额估算法：以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种变量抽样法。比率估算法：以样本的审定值与账面值之比作为总体真实值与账面值之比来推算总体的一种变量抽样法。第56页/共63页例：审计师要对总体为1500个应收账款帐户进行检查，1500个应收账款帐户账面值100万美元。审计师决定采用变量抽样，所以选取其中100个账户作为样本，这100个账户的账面值为66666.67美元。对样本进行检查后，审计师确定这100个样本的实际金额为69350美元。第57页/共63页1.单位平均数估算法第一步：样本平均审定值，69350÷100=693.50美元第二步，将样本每单位均值乘以总体量，估计出正确的应收账款总额