投资教学课件

企业财务会计第四章投资本章内容：1、投资概述2、短期投资3、长期债权投资4、长期股权投资第一节投资概述一、投资概念广义投资狭义投资《投资准则》将投资定义为：投资的特点：第二节短期投资本节讲述：1、短期投资的概念2、短期投资取得时入帐成本的确定3、取得股利或利息的处理4、短期投资的期末计价5、短期投资的处置1、收到购入时已计入“应收股利”或“应收利息”的现金股利或利息三、取得现金股利、或利息的处理2、除此之外，短期投资持有期间，收到现金股利或利息时，借：银行存款贷：应收股利/应收利息借：银行存款/应收股利/应收利息贷：短期投资3、宣告分派股票股利时，四、短期投资的期末计价成本法1、短期投资的期末计价方法市价法成本与市价孰低法2、帐务处理成本<市价成本成本>市价市价短期投资跌价准备投资收益五、短期投资的处置1、处置短期投资时，将“处置收入”与短期投资的“帐面价值”的差额，确认为“投资收益”。短期投资10000短期投资跌价准备2000投资收益=处置收入-短期投资的帐面价值2、处置短期投资时，是否同时结转准备？按单项计提准备的，同时结转准备按类别或总体计提准备的，不同时结转准备3、2000年11月10日，收到股票B的现金股利，每股3元。借：银行存款30000贷：短期投资—股票B300004、2000年12月15日，收到债券A的利息6000元。借：银行存款6000贷：应收利息60005、2000年12月31日，债券A的市价为11.5元，股票B的市价为20元。债券A：成本—52500市价—57500股票B：成本—226000市价—200000准备—26000借：投资收益26000贷：短期投资跌价准备—股票B26000第三节长期债权投资本节讲述：1、长期债券投资成本的确定2、溢、折价的摊销3、计提利息4、投资收益的确定一、长期债券投资成本的确定应注意：1、如果买价中包含已到付息期尚未领取的利息，作为“应收利息”核算。2、税金、手续费金额小/金额大3、二、溢折价的发生及摊销1、票面利率>市场利率溢价购入2、票面利率<市场利率折价购入三、利息的处理1、按期计提利息3、利息的帐务处理分期付息到期一次还本付息2、利息的计算利息=面值*票面利率四、投资收益的确认1、面值购入投资收益=利息-债券费用摊销额3、折价购入投资收益=利息+折价摊销额-债券费用摊销额2、溢价购入投资收益=利息-溢价摊销额-债券费用摊销额长—债券投资—面值长—债券投资—溢价长—债券投资—应计利息10000027006000银行存款应收利息109100投资收益40012000120001200012000120003006006006006006000570011400银行存款1000001000001200012000120001200012000（2）1990年末计提利息、摊销债券费用、确认投资收益的会计处理利息=面值*利率=2500000*5%=125000摊销债券费用=20000/4=5000投资收益=利息-摊销的债券费用=120000借：长期债权投资-债券投资（应计利息）125000贷：投资收益120000长期债权投资-债券投资（债券费用）5000（3）1993年末收回本金的会计处理借：银行存款3000000贷：长期债权投资-债券投资（面值）2500000长期债权投资-债券投资（应计利息）500000五、可转换公司债券投资（一）定义债券投资股权投资投资者：风险低，收益低被投资者：可以较低的资金成本筹集资金长期债权投资—可转换公司债券投资长期债权投资—可转换公司债券投资(面值)（溢价）（折价）（应计利息）（债券费用）（二）帐务处理（1）购入时借：长期债权投资—可转换公司债券投资（面值）10000000贷：银行存款1000000（2）2001年末，提利息借：长期债权投资—可转换公司债券投资（应计利息）600000贷：银行存款600000（3）2002年4月1日，提利息借：长期债权投资—可转换公司债券投资（应计利息）150000贷：银行存款150000（4）2002年4月1日，转换为股权借：长期股权投资—某公司10750000贷：长期债权投资—可转换公司债券投资（面值）10000000长期债权投资—可转换公司债券投资（应计利息）750000六、委托贷款委托贷款委托贷款—某企业(面值)（利息）（减值准备）举例：甲公司2000年7月1日，委托银行贷款给乙公司300万元，年利率6%，期限2年，利息于每季度终了后15日支付。至2000年12月31日，甲公司尚未收到第三季度利息（甲公司于季末计提利息）。甲公司根据乙公司的财务状况估计其本金的可收回金额为200万元。要求：做甲公司的帐务处理（1）委托贷款时借：委托贷款—甲公司（本金）3000000贷：银行存款3000000（2）第三季度末提利息借：委托贷款—甲公司（利息）45000贷：投资收益—委托贷款利息收入45000（3）2000年末冲第三季度末提利息借：银行存款45000贷：委托贷款—甲公司（利息）45000（4）第四季度末提利息借：委托贷款—甲公司（利息）45000贷：投资收益—委托贷款利息收入45000（5）年度终了，提减值准备借：投资收益—委托贷款减值1000000贷：委托贷款—甲公司（减值准备）1000000第四节长期股权投资一、长期股权投资的核算方法成本法权益法什么情况下采用成本法核算？什么情况下采用权益法核算？持股比例<20%持股比例>=20%二、长期股权投资的初始投资成本的确定应注意：已宣告但尚未领取的现金股利，作为“应收股利”入帐，不构成股权投资的初始投资成本。三、长期股权投资的成本法的核算（一）成本法的适用范围（二）成本法的本质长期股权投资（三）成本法的帐务处理1、取得长期股权投资时长期股权投资应收股利银行存款2、被投资企业宣告分派现金股利或发放利润的处理（1）如果被投资企业用接受投资后形成的利润分派现金股利或利润，投资企业应确认“投资收益”借：应收股利/银行存款贷：投资收益（2）如果被投资企业用接受投资前形成的利润分派现金股利或利润，投资企业不确认“投资收益”，而作为投资成本的收回处理。借：应收股利/银行存款贷：长期股权投资清算性股利在会计实务中，投资企业如何区分清算性股利或正常股利？（1）投资当年（2）投资以后年度在会计实务中，投资企业如何区分清算性股利或正常股利？投资后至本年末止被投资单位累计分派的利润或现金股利投资后至上年末—止被投资单位累积实现的净损益投资企业×持股比例投资企业—已冲减的投资成本=例1：2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。2001年度，从《利润表》得知，被投资单位2001年度实现净利润80万。2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。=[（100+120）—80]×10%—10=41410借：应收股利12贷：投资收益8长期股权投资4例2：2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。2001年度，从《利润表》得知，被投资单位2001年度实现净利润120万。2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。=[（100+120）—120]×10%—10=01010借：应收股利12贷：投资收益12例3：2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。2001年度，从《利润表》得知，被投资单位2001年度实现净利润150万。2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。=[（100+120）—150]×10%—10=-3710借：应收股利12长期股权投资3贷：投资收益15例4：2001年1月1日购买A公司股票，准备长期持有，持股比例为10%。2001年5月2日，被投资单位宣告现金股利100万。2001年度，从《利润表》得知，被投资单位2001年度实现净利润300万。2002年5月2日，被投资单位宣告现金股利120万。=[（100+120）—300]×10%—10=-18-810借：应收股利12长期股权投资10贷：投资收益22总结：正数即为应冲减的投资成本0应分得的现金股利全部确认为“投资收益”负数应分得的现金股利全部确认为“投资收益”而且应恢复股权投资的帐面价值，恢复？四、长期股权投资的权益法的核算（一）权益法的适用范围（二）权益法的本质长期股权投资在被投资单位所有者权益中享有的份额

=持股比例×被投资单位所有者权益总额（三）权益法的帐务处理长期股权投资长期股权投资—B企业（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）1、取得长期股权投资时长期股权投资—B企业（投资成本）应收股利银行存款2、股权投资差额的处理（1）什么叫股权投资差额？初始投资成本与享有份额之间的差额例1：以20万的价格购买A单位20%的股权，投资日，被投资单位所有者权益总额为150万。为什么会产生股权投资差额？初始投资单位<享有份额被投资单位资产存在高估被投资单位存在负商誉初始投资单位>享有份额被投资单位资产存在低估被投资单位存在商誉例1：以20万的价格购买A单位20%的股权，投资日，被投资单位所有者权益总额为150万。1、购买时，借：长期股权投资—A单位（投资成本）20贷：银行存款202、股权投资差额借：长期股权投资—A单位（投资成本）10贷：资本公积—股权投资准备10长期股权投资—B企业（投资成本）银行存款202010投资日，被投资单位所有者权益总额为150万。股权投资差额的摊销：初始投资成本>享有份额的差额（借差），摊销时计入“投资收益”借：投资收益贷：长期股权投资—A单位（股权投资差额）请看82页[例3]3、被投资单位实现净损益，投资企业的处理（1）被投资单位实现净利润借：长期股权投资—A单位（损益调整）贷：投资收益（2）被投资单位宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资—A单位（损益调整）（3）被投资单位发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资—A单位（损益调整）应注意：股权投资的帐面价值减记至0为止。长期股权投资—B企业（投资成本）长期股权投资—B企业（股权投资差额）长期股权投资—B企业（损益调整）长期股权投资—B企业（股权投资准备）长期投资减值准备100万5万20万10万40万投资收益85万85万股权投资的帐面价值=85万假如被投资单位亏损500万，持股比例20%应注意：1、股权投资的帐面价值减记至0时，股权投资差额停止摊销。

待股权投资的帐面价值恢复至“投资成本”后，在继续摊销。2、待被投资单位实现时，投资企业按照所享有的份额，首先弥补备查簿中记录的亏损数，

然后再恢复股权投资的帐面价值，并确认为“投资收益”。看84页例484页例4长期股权投资—B企业（投资成本）长期股权投资—B企业（损益调整）应收股利100万30万110万20万投资收益30万20万110万10万10万4、被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动的处理（1）被投资单位接受捐赠，投资企业的处理借：长期股权投资—A单位（股权投资准备）贷：资本公积—股权投资准备企业处置股权投资时，借：资本公积—股权投资准备贷：资本公积—其他资本公积B企业的帐务处理：（1）2000年接受捐赠设备借：固定资产100000贷：待转资产价值100000（2）2000年末计算应交所得税应交所得税=（500+10）*33%=1683000其中：接受捐赠资产应交所得税=33000借：待转资产价值100000所得税1650000贷：应交税金—应交所得税1683000资本公积—接受捐赠非现金资产准备67000（3）2001~2003年各月提折旧，共计60000元2003年出售设备借：固定资产清理40000累积折旧60000贷：固定资产100000借：银行存款10000贷：固定资产清理10000借：营业外支出30000贷：固定资产清理30000借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备67000贷：资本公积—其他资本公积67000A企业的帐务处理：（1）2000年B企业接受捐赠设备借：长期股权投资—B企业（股权投资准备）40200贷：资本公积—股权投资准备40200（2）B企业处置设备，A企业不做帐务处理如果接受捐赠的非货币性资产金额较大，经批准可以在不超过5年的期间内分期计入各年度的应纳税所得额。B企业的帐务处理：

（2）2000年末计算应交所得税应交所得税=（500+10÷5）*33%=1656600其中：接受捐赠资产应交所得税=6600借：待转资产价值20000所得税1650000贷：应交税金—应交所得税1656600资本公积—接受捐赠非现金资产准备13400A企业的帐务处理：（1）2000年B企业接受捐赠设备借：长期股权投资—B企业（股权投资准备）8040贷：资本公积—股权投资准备8040（2）以后各年的处理，同上（3）B企业处置设备，A企业不做帐务处理（2）因被投资单位增资扩股等原因而增加资（股）本溢价，投资企业的处理。借：长期股权投资—A单位（股权投资准备）贷：资本公积—股权投资准备举例：甲公司持有乙公司50%的股份，甲公司对乙公司投资的帐面价值为1000万元，未提减值准备。乙公司所有者权益为2000万元。2001年度，乙公司改组为股份有限公司并溢价发行股票，致使甲公司持有乙公司的股份降为20%，乙公司发行股票后，所有者权益总额为9000万元，其中：股本为5000万元，资本公积为4000万元。甲公司减低持股比例后应享有乙公司所有者权益份额=1800万元差额=800万元借：长期股权投资—乙公司（股权投资准备）800贷：资本公积—股权投资准备800（3）因被投资单位接受外币资本投资而形成的外币资本折算差额，投资企业的处理。借：长期股权投资—某单位（股权投资准备）贷：资本公积—股权投资准备五、（权益法下）追加投资时股权投资差额的处理1、初次投资时为借方差额，追加投资时也为借方差额，应分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时产生的股权投资差额金额较小，可并入原股权投资差额按剩余年限一并摊销。2、初次投资时为借方差额，追加投资时为贷方差额，追加投资时的贷方差额超过尚未摊销完的借方差额的部分，计入“资本公积”（股权投资准备）。借：长期股权投资—A单位（投资成本）贷：长期股权投资—A单位（股权投资差额）资本公积—股权投资准备追加投资时的贷方差额小于或等于尚未摊销完的借方差额，则冲减尚未摊销完的借方差额。未冲减完的借方差额继续摊销。借：长期股权投资—A单位（投资成本）贷：长期股权投资—A单位（股权投资差额）举例：甲股份2002年1月从乙公司的原有股东中以4200万元购入乙公司30%的普通股，对乙公司有重大影响；投资时，乙公司所有者权益总额为12000万元。2002年4月1日宣告分派2001年度现金股利800万，除权日为15日。2002年度乙公司实现利润1000万元；2003年3月宣告2002年度现金股利500万元，除权日为15日。2003年度乙公司实现利润600万元；无其他所有者权益变动。2004年11月1日，甲股份又以1000万元从乙公司的原有股东中购入乙公司10%的普通股。乙公司2004年1~10月份实现净利润为0。不考虑相关税费，股权投资借方差额按10年摊销。1、购买时，借：长期股权投资—乙公司（投资成本）4200贷：银行存款42002、调整初始投资成本借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）600贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）6003、2002宣告现金股利借：应收股利240贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）240借：银行存款240贷：应收股利2404、2002末借：长期股权投资—乙公司（损益调整）300贷：投资收益300摊销股权投资差额借：投资收益60贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）605、2003宣告股利借：应收股利150贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）150借：银行存款150贷：应收股利1506、2003末借：长期股权投资—乙公司（损益调整）180贷：投资收益180摊销股权投资差额借：投资收益60贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）607、2004年11月追加投资追加投资借：长期股权投资—乙公司（投资成本）1000贷：银行存款1000摊销1~10月的股权投资差额借：投资收益50贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）50追加投资时享有份额=（1200-800+1000-500+600）*10%=1230追加投资时产生的股权投资差额=1230-1000=230尚未摊销的借方差额=600-60-60-50=430则冲减借方差额借：长期股权投资—乙公司（投资成本）230贷：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）230则借方差额剩余200，继续在7年零2月期间摊销。3、初次投资时为贷方差额（计入“资本公积”），追加投资时为借方差额，追加投资时以初次投资时产生的股权投资差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的部分，再按规定分期摊销。例如：初次投资时为贷方差额1000追加投资时为借方差额1200借：资本公积—股权投资准备1000长期股权投资—乙公司（股权投资差额）200贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）12004、初次投资时为贷方差额且计入“长期股权投资—（股权投资差额）”，追加投资时为借方差额，追加投资时以初次投资时产生的股权投资差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的部分，再按规定分期摊销。例如：初次投资时为贷方差额1000追加投资时为借方差额1200借：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）1200贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）1200四、成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法持股比例下降或其他原因，投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响的，1、按照股权投资的帐面价值作为新的投资成本2、被投资单位宣告利润或现金股利时，属于已记入股权投资的帐面价值的，冲减投资成本；举例：甲公司1999年对乙公司投资，占乙公司注册资本的20%。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。至2000年12月31日，甲公司对乙公司投资的帐面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2001年1月5日，乙公司的某股东—A企业收购了甲公司以外的其他投资者对乙公司股份，同时以160万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。自此，A企业持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，失去影响力。2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度的现金股利，甲公司可获得现金股利30万元。甲公司的处理。（1）出售10%的股权借：银行存款160万贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）100万—乙公司（损益调整）50万（2）出售股权后，股权投资的帐面价值=150万新的投资成本=150万借：长期股权投资—乙公司150万贷：长期股权投资—乙公司（投资成本）100万—乙公司（损益调整）50万（3）借：银行存款30万贷：长期股权投资—乙公司30万（二）权益法转为成本法持股比例增加或其他原因，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，应由成本法改为权益法，按追溯调整后的股权投资的帐面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本，并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。举例：A企业1999年1月1日以52万元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元税费，A企业采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告1998年度的现金股利，A企业可获得4万元现金股利。2000年1月5日A企业以180万元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付9000元税费。至此持股比例达35%，改用权益法核算。1999年1月1日B公司所有者权益合计为450万元，1999年度实现净利润为40万元，2000年度实现净利润为40万元。A企业、B企业的所得税率为33%。股权投资差额按10年摊销。要求：A企业1999~2000年的处理。（1）1999年1月1日借：长期股权投资—B公司522000贷：银行存款522000（2）1999年5月2日，借：应收股利40000贷：长期股权投资—B公司40000（3）2000年1月5日，追加投资采用追溯调整法调整股权投资的帐面价值99年投资时的股权投资差额=529000-4500000*10%=7200099年摊销=720099年应确认投资收益=400000*10%=40000投资收益的累积影响数=40000-7200=32800借：长期股权投资—B公司（投资成本）410000—B公司（股权投资差额）64800—B公司（损益调整）40000贷：长期股权投资—B公司482000利润分配—未分配利润32800追加投资的帐务处理借：长期股权投资—B公司（投资成本）1809000贷：银行