《高级会计学》课后习题答案(一)

第一章

1.支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允

价值与支付的货币性资产之和）的比例=49000/400000=12.25%

<25%

因此，该交换属于非货币性资产交换。

而且该交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可

靠计量。因而，应当基于公允价值对换入资产进行计价。

（1）甲公司的会计处理：

第一步，计算确定换入资产的入账价值

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到的补价-可

抵扣的增值税进项税额

=400000-49000-51000=300000（元）

第二步，计算确定非货币性资产交换产生的损益

甲公司换出资产的公允价值为400000元，账面价值为320000

元，同时收到补价49000元，因此，

该项交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面

价值

=400000-320000=80000（元）

第三步，会计分录

借：固定资产一一办公设备300000

应交税费——应交增值税（进项税额）51000

银行存款49000

贷：其他业务收入400

000

借：投资性房地产累计折旧180000

其他业务成本320000

贷：投资性房地产500

000

（2）乙公司的会计处理：

换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价+应

支付的相关税费

=300000+49000+300000x17%=400

000（元）

资产交换应确认损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面

价值

=300000-280000=20000饪）。

借：投资性房地产一一房屋400000

贷：主营业务收入300

000

银行存款49

000

应交税费一一应交增值税（销项税额）51

000

300000x17%=51000

借：主营业务成本280000

贷：库存商品280

000

2.(1)丙公司：

换入资产的总成本=900000+600000-300000=1200000(元)

换入专利技术的入账金额=1200000x400000+

(400000+600000)

=480000(元)

换入长期股权投资的入账金额=1200000x600000+

(400000+600000)

=720000（元）

借：固定资产清理1500000

贷：在建工程900000

固定资产600000

借：无形资产一一专利技术480000

长期股权投资720000

银行存款300000

贷：固定资产清理1500000

⑵丁公司:

换入资产的总成本=400000+600000+300000=1300000(元)

换入办公楼的入账金额=1300000x900000+(900000+600000)

=780000(元)

换入办公设备的入账金额=1300000x600000

(900000+600000)

=520000(元)

借：在建工程一一办公楼780000

固定资产——办公设备520000

贷：无形资产一一专利技术400000

长期股投资600000

银行存款300000

第二章

1.(1)甲公司的会计分录。

假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。

借：应付账款1000000

贷：固定资产清理460000

交易性金融资产460000

营业外收入-------债务重组利得80000

借：固定资产清理420000

累计折旧180000

贷：固定资产600000

借：固定资产清理10000

贷：银行存款10000

借：固定资产清理30000

贷：营业外收入----一处置非流动资产收益30000

借：交易性金融资产60000

贷：投资收益60000

借：管理费用1000

贷：银行存款1000

(2)乙公司的会计分录。

借：固定资产460000

交易性金融资产460000

营业外支出一一债务重组损失80000

贷：应收账款1000000

2.(1)A公司的会计分录。

借：库存商品-----一甲产品3500

000

应交税费------应交增值税(进项税额)595

000

固定资产3000

000

坏账准备380

000

营业外支出债务重组损失130

000

贷：应收账款-----B公司

7605000

(2)B公司的会计分录。

1)借：固定资产清理2340000

累计折旧2000000

贷：固定资产4

340000

2)借：固定资产清理50000

贷：银行存款

50000

3）借：固定资产清理610000

贷：营业外收入------处置非流动资产收益

610000

4）借：应付账款------A公司7605000

贷：主营业务收入3

500000

应交税费应交增值税（销项税额）

595000

固定资产清理3

000000

营业外收入债务重组利得

510000

5）借：主营业务成本2500000

贷：库存商品2

500000

3.（1）A公司的会计分录。

借：应付票据550000

贷：银行存款200000

股本100000

资本公积20000

固定资产清理120000

营业外收入----债务重组利得110000

借：固定资产清理200000

累计折旧100000

贷：固定资产300000

借：营业外支出------处置非流动资产损失80000

贷：固定资产清理80000

(2)B公司的会计分录。

借：银行存款200000

长期股权投资120000

固定资产120000

营业外支出-----债务重组损失110000

贷：应收票据550000

第3章

1、应编制的会计分录如下：

(1)用美元现汇归还应付账款。

借：应付账款——美元$15000x6.92=¥103800

贷：银行存款——美元$15000x6.92=¥103800

(2)用人民币购买美元。

借：银行存款(美元)$10000x6.91=¥69100

财务费用(汇兑损益)100

贷：银行存款(人民币)69200

(3)用美元现汇购买原材料。

借：原材料34400

贷：应付账款——美元$5000x6.88=¥34400

(4)收回美元应收账款。

借：银行存款——美元$30000x6.87=¥206100

贷：应收账款——美元$30000x6.87=¥206100

(5)用美元兑换人民币。

借：银行存款(人民币)136400

财务费用(汇兑损益)800

贷：银行存款(美元)$20000x6.86=¥137200

(6)取得美元短期借款。

借：银行存款——美元$20000x6.87=¥137400

贷：短期贷款——美元$20000x6.87=¥137400

外币账户情况表

赈面折按期末

期末的汇率变期末外

计算公合为人汇率计

项目即期汇动形成币账户

式民币数算的折

率的差异数额

额合额

银行存

3109503109506.85308250-270045000

款

应收麻

71900719006.8568500-340010000

款

应付账

1391001391006.85137000-210020000

款

短期借

200001374006.85137000-40020000

款

（7）对外币资产的调整

借：应付账款（美元）2100

短期借款（美元）400

财务费用一一汇兑损益3600

贷：银行存款（美元）2700

应收账款（美元）3400

2、应编制的会计分录如下:

(1)借入长期借款。

借：银行存款——美元$50000x6.98=¥349000

贷：长期借款——美元$50000x6.98=¥349000

借：在建工程——xx工程349000

贷：银行存款——美元$50000x6.98=¥349000

(2)年末，固定资产完工(设不考虑在建工程的其他相关费用)。

借：长期借款一一美元2500

贷：在建工程——xx工程2500

借：固定资产346500

贷：在建工程——xx工程346500

另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的

利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。

(3)第一年末接受外商投资。

借：银行存款——美元$100000x6.93=¥693000

贷：实收资本——外商693000

(4)用美元购买原材料。

借：原材料346500

贷：银行存款——美元$50000x6.93=¥346500

(5)第二年归还全部借款(设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利

息部分)。

借：长期借款——美元$50000x6.89=¥344500

贷：银行存款一一美元$50000x6.89=¥344500

会计期末时：

借：长期借款一一美元2000

贷：财务费用一一汇兑损益2000

第四章

1、融资租赁业务

（1）承租人甲公司分录

①租入固定资产

最低租赁付款额现值=400000xPVIFA（9%,3）=400000x

2.5313=1012520（元）

最低租赁付款额=400000x3=1200000（元）

由于账面价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值

1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：

借：固定资产1012520

未确认融资费用187480

贷：长期应付款一一应付融资租赁款1200000

②计算摊销未确认融资费用

未确认融资费用摊销表（实际利率法）y=9%

确认的融资应付本金减应付本

日期租金

费用少额金余额

9.00%1012520

91126.8703646.

2009.12.31400000308873.20

08

63328.2366975.

2010.12.31400000336671.79

101

2011.12.3140000033024.9366975.010

第一年末支付租金时

借：长期应付款一一应付融资租赁款400000

贷：银行存款400000

同时：

借：财务费用91126.80

贷：未确认融资费用91126.80

第二年末支付租金时

借：长期应付款一一应付融资租赁款400000

贷：银行存款400000

同时：

借：财务费用63328.21

贷：未确认融资费用63328.21

第三年末支付租金时,

借：长期应付款一一应付融资租赁款400000

贷：银行存款400000

同时：

借：财务费用33024.99

贷：未确认融资费用33024.99

③计提固定资产折旧

由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提

折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元,

最后做尾差调整.每月末的分录为，

借：制造费用28125.56

贷：累计折旧28125.56

④或有租金支付

2009年

借：销售费用40000

贷：其他应付款40000

2010年

借：销售费用60000

贷：其他应付款60000

2011年，退还固定资产

借：累计折旧1012520

贷：固定资产一一融资租入固定资产1012520

(2)出租人租赁公司分录

①租出固定资产

由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000x3=1200000(元)

最低租赁收款额的现值是1040000(元)

首先计算内含利率。

内含利率：400000xPVIFA(i,3)=1040000,

i=7%时，4OOOOO*PVIFA(7%,3)=4OOOOO*2.6243=1049720>l040000

i=8%时，4OOOOO*PVIFA(8%,3)=4OOOOO*2.5771=1030840<l040000

故I在7%到8%之间，

1049720-1040000_7%-y

1049720-1030840-7%-8%'

y=7.5148%X7.51%,

会计分录：

借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司1200000

贷：固定资产一一融资租赁固定资产1040000

未实现融资收益160000

②摊销未实现融资收益

未实现融资收益摊销表

确认的融资租赁投资净额减租赁投资净

日期租金

收益少额额余额

7.51%1040000

2009.12.3

40000078104.00321896718104

1

2010.12.3

40000053929.61346070.39372033.61

1

2011.12.3

40000027966.39372033.610

1

120000

合计160000.001040000

0

2009.12.31

借：银行存款400000

贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一甲公司400000

同时：

借：未实现融资收益78104.00

贷：主营业务收入——融资收入78104.00

2010.12.31

借：银行存款400000

贷：长期应收款----应收融资租赁款---甲公司400000

同时：

借：未实现融资收益53929.61

贷：主营业务收入——融资收入53929.61

2011.12.31

借：银行存款400000

贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一甲公司400000

同时：

借：未实现融资收益27966.39

贷：主营业务收入——融资收入27966.39

③收到或有租金

2009年

借：银行存款400000

贷：主营业务收入——融资收入400000

2010年

借：银行存款600000

贷：主营业务收入一一融资收入600000

2、经营租赁业务

（1）乙公司是承租公司

租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元）

每年分摊=450000/3=150000（元）

会计分录为

2008年1月1日

借：长期待摊费用90000

贷：银行存款90000

2008.12.31

借：管理费用一一租赁费150000

贷：银行存款90000

长期待摊费用60000

2009.12.31

借：管理费用——租赁费150000

贷：银行存款120000

长期待摊费用30000

2010.12.31

借：管理费用一一租赁费150000

贷：银行存款150000

(2)租赁公司作为出租人，其会计分录为

2008年1月1日

借：银行存款90000

贷：其他应收款90000

2008.12.31

借：银行存款90000

贷：其他应收款60000

其他业务收入——经营租赁收入150000

2009.12.31

借：银行存款120000

贷：其他应收款30000

其他业务收入——经营租赁收入150000

2010.12.31

借：银行存款150000

贷：其他业务收入——经营租赁收入150000

第五章

1.（1）20x6年末。

会计折旧=300x5/15=100（万元）

计税折旧=300<-5=60（万元）

年末账面价值=300-100=200（万元）

年末计税“=300-60=240（万元）

年末可抵扣暂时性差异=240-200=40（万元）

年末递延所得税资产余额=40x15%=6（万元）

年末应确认的递延所得税资产=6（万元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（甲设备）6

贷：所得税费用——递延所得税费用

6

本年应交所得税=（500-60）x15%=66万元

借：所得税费用一一当期所得税费用

66

贷：应交税费一一应交所得税

66

（2）20x74.

1）20x7年开始税率恢复至25%,需调整年初“递延所得

税资产”余额。

调整后年初“递延所得税资产”余额=6・15%x25%=10

（万元）

应调整增加年初“递延所得税资产”余额=10-6=4（万元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（甲设备）4

贷：所得税费用-----递延所得税费用

4

2）20x7年末。

会计折旧=300x4/15=80（万元）

计税折旧=300+5=60（万元）

年末账面价值=200-80=120（万元）

年末计税“=240-60=180（万元）

年末可抵扣暂时性差异=180-120=60（万元）

年末递延所得税资产余额=60x25%=15（万元）

年末应确认的递延所得税资产=15-10=5（万元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（甲设备）5

贷：所得税费用-----递延所得税费用

5

本年应交所得税=（500-60）x25%=110万元

编制如下会计分录：

借：所得税费用一一当期所得税费用110

贷：应交税费一一应交所得税

110

（3）20x8年末。

会计折旧=300x3/15=60（万元）

计税折旧=3005=60（万元）

年末账面价值=120-60=60（万元）

年末计税基础=180-60=120（万元）

年末可抵扣暂时性差异=120-60=60（万元）

年末递延所得税资产余额=60x25%=15（万元）

年末应确认的递延所得税资产=15-15=0（万元）

本年应交所得税=（600-60）x25%=135（万元）

编制如下会计分录：

借：所得税费用一一当期所得税费用135

贷：应交税费一一应交所得税

135

2.（1）20x1年末。

会计折旧=4500000+5=900000（元）

计税折旧=4500000+8=562500（元）

账面价值=4500000-900000=3600000（元）

计税基础=4500000-562500=3937500（元）

年末可抵扣暂时性差异=3937500-3600000=337500（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额=337500x

25%=84375（元）

本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为84375元。

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）84

375

贷：所得税费用——递延所得税费用

84375

本年应交所得税=（5000000+900000-562500）x25%

=1334375（元）

编制如下会计分录：

借：所得税费用一一当期所得税费用1334375

贷：应交税费一一应交所得税

1334375

（2）20x2年末。

账面价值=3600000-900000-400000=2300000（元）

计税村=3937500-562500=3375000（元）

年末可抵扣暂时性差异=3375000-2300000=1075000

（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1075000

x25%=268750（元）

本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=268750-84

375=184375（元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）

184375

贷：所得税费用——递延所得税费用

184375

本年应交所得税=（2000000+900000-562500+400000）

x25%

=684375（元）

编制如下会计分录：

借：所得税费用一一当期所得税费用684

375

贷：应交税费一一应交所得税

684375

（3）20x3年末。

本年会计折旧=2300000+3=766667（元）

账面价值=2300000-766667=1533333（元）

计税基础=3375000-562500=2812500（元）

年末可抵扣暂时性差异=2812500-1533333=1279167

（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1279167

x25%=319792（元）

本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产=319

792-268750=51042（元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）

51042

贷：所得税费用——递延所得税费用

51042

本年应纳税所得额=-4000000+766667-562500=-3

795833（元）

年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3795

833x25%=948958（元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产一一营业亏损948

958

贷：所得税费用——递延所得税费用

948958

（4）20x4年末。

账面价值=1533333-766667=766667（元）

计税基础=2812500-562500=2250000（元）

年末可抵扣暂时性差异=2250000-766667=1483333

（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1483333

x25%=370833（元）

本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=370

833-319792

=51

041（元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异（机床）

51041

贷：所得税费用——递延所得税费用

51041

本年应纳税所得额=3000000+766667-562500=3204

167（元）

20x4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回3204167

兀。

年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产=3

204167x25%

=801

042（元）

编制如下会计分录：

借：所得税费用一一递延所得税费用801

042

贷：递延所得税资产——营业亏损

801042

（5）20x5年末。

账面价值=766667-766667=0（元）

计税基础=2250000-562500=1687500（元）

年末可抵扣暂时性差异=1687500-0=1687500（元）

年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额=1687500

x25%=421875（元）

本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产=421

875-370833=51042（元）

编制如下会计分录：

借：递延所得税资产一一可抵扣暂时性差异（机床）

51042

贷：所得税费用——递延所得税费用

51042

本年应纳税所得额=3000000+766667-562500=3204

167（元）

转回尚未弥补的20x4年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差

异=4000000-3204167

=79

5833（元）

年末应调整（减少）的与纳税亏损有关的递延所得税资产=

795833x25%

=198

958（元）

编制如下会计分录:

借：所得税费用一一递延所得税费用198

958

贷：递延所得税资产——营业亏损

198958

本年应交所得税=(3204167-795833)*25%=602084

(元)

编制如下会计分录：

借：所得税费用一一当期所得税费用602084

贷：应交税费一一应交所得税

602084

第六章

1.(1)计算A设备20x7第与20x8年的折旧额。

20x7年的会计折旧=1200000+6=200000（万元）

20x7年的计税折旧=1200000+5=240000（万元）

20x8年的会计折旧=900000+5=180000（万元）

20x8年的计税折旧=1200000+5=240000（万元）

⑵编制20x7年、20x8年与A设备的折旧、减值以及与所得

税有关的会计分录。

1）20x74

借：管理费用200000

贷：累计折旧200000

借：资产减值损失100000

贷：固定资产减值准备100000

资产减值损失=（1200000-200000）-900000=100000（万

元)

借：所得税费用一一当期所得税费用2515000

贷：应交税费一一应交所得税2515000

借：递延所得税资产15000

贷：所得税费用一一递延所得税费用15000

应纳税所得=10000000-（240000-200000）+100000

=10060000（万元）

应交所得税=10060000x25%=2515000（万元）

年末固定资产的账面价值=1200000-200000-100000

=900000（万元）

年末固定资产的计税基础=1200000-240000=960000（万

元）

年末可抵扣暂时性差异=960000-900000=60000（万元）

年末应确认递延所得税资产=60000x25%=15000（万元）

2）20x8年

借：管理费用180000

贷：累计折旧180000

借：资产减值损失120000

贷：固定资产减值准备120000

资产减值损失=（900000-180000）-600000=120000（万元）

借：所得税费用一一当期所得税费用3015000

贷:应交税费——应交所得税3015000

借：递延所得税资产15000

贷：所得税费用一一递延所得税费用15000

应纳税所得=12000000-（240000-180000）+120000

=12060000（万元）

应交所得税=12060000x25%=3015000（万元）

年末固定资产的账面价值=900000-180000-120000

=600000（万元）

年末固定资产的计税基础=1200000-240000-240000=720

000（万元）

年末可抵扣暂时性差异=720000-600000=120000（万元）

年末递延所得税资产应有余额=120000x25%=30000（万元）

年末应追加确认递延所得税资产=30000-15000=15000（万

元）

2.20x1年1月1日归属南方公司的商誉=6400-6000x80%

=1600（万元）

20x1年1月1日归属少数股东的商誉=（6400+80%-6000）

x20%

=400（万元）

全部商誉=1600+400=2000（万元）

20x1年12月31日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价

值

=5400+2000=7400（万元）

包含全部商誉的资产组的减值损失=7400-5800=1600（万

元）

合并利润表上应确认的商誉减值损失=1600x80%=1280（万

元）

第七章

1、从题意可知，本题所述期货交易属于投机套利业务，期货价格变

动直接计入期货损益。再就是，经营者是买入期货合同，期货合同价

格走高为有利变动。

(1)购进期货合同时的会计处理。

1)购入期货合同。

购进期货合同金额=100000X10=1000000

借：购进期货合同1000000

贷：期货交易清算1000000

2)按规定交付保证金和手续费。

应交纳的保证金=1000000x5%=50000（元）

应交纳的手续费=1000000x1%=10000（元）

借：期货保证金50000

期货损益10000

贷：银行存款60000

(2)第一个价格变动日。

有利价格变动额=1000000x4%=40000（元）

借：期货保证金40000

贷：期货损益40000

(3)第二个价格变动日。

有利价格变动额=1000000x2%=20000（元）

借：期货保证金20000

贷：期货损益20000

(4)期货合同到期日的价格变动。

不利价格变动额=(1000000+40000+20000)x(-8%)=-

84800(元)

期末应补交的保证金金额=84800-40000-20000=24800(元)

借：期货损益84800

贷：期货保证金84800

借：期货保证金24800

贷：银行存款24800

(5)期货到期日卖出合同平仓，收回保证金。

6.卖出期货合同平仓。

卖出期货合同合同金额=(1000000+40000+20000)x(1-8%)

=975200(元)

借：期货交易清算975200

贷：卖出期货合同975200

借：卖出期货合同975200

期货交易清算24800

贷：购进期货合同1000000

7.交付手续费。

交付手续费金额=975200x752(元)

借：期货损益9752

贷：银行存款9752

8.收回保证金。

收回保证金金额=50000（元）

借：银行存款50000

贷：期货保证金50000

（6）计算本会员期末交易利润额=-10000+40000+20000-84800

-9752=-44552（元）

由计算结果可知，该会员对该金融工具预期价格判断失误，使得

期货交易形成了44552的亏损。即不利价格变动形成的损失24800

元加上支付的手续费19752元。不利价格变动形成的损失也可以通

过期货保证金账户的数额变动得以反映。即本期实际支付的保证金

74800（50000+24800）元，实际收回的保证金50000元。

2、A产品相关的会计处理

从题意可知，本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业

务，属于现金流量套期，期货价格变动计入资本公积的套期损益。再

就是，经营者是买入期货合同，期货合同价格走高为有利变动。

（1）购入期货合同，交纳手续费。

应缴纳的手续费=2100000x1%0=2100（元）

借：购进期货合同2100000

贷：期货交易清算2100000

借：资本公积一一套期损益（手续费）2100

贷：银行存款2100

（期货保证金的账务处理略）

（2）记录期货合约价格变动及补交保证金业务。

借：资本公积—套期损益50000

贷：期货保证金50000

借：期货保证金50000

贷：银行存款50000

（3）卖出期货合约及交纳手续费。

借：期货交易清算2050000

贷：卖出期货合同2050000

借：资本公积一一套期损益（手续费）2050

贷：银行存款2050

（4）购入现货（设将A金融产品记入“可供出售金融资产”账户）。

借：可供出售金融资产一一A金融产品1950000

贷:银行存款1950000

借：卖出期货合同2050000

期货交易清算50000

贷：购入期货合同2100000

（保证金收回账务处理略）

由于期货价格下降，经销商又追加保证金50000元，由于支付了

4150元手续费，该项期货交易的损失合计为54150元，该损失将在A

产品处置时有资本公积中转出。此结果属经销商对市场估计错误所

致。如果不进行套期保值，经销商可以享受到A产品价格下降的利益

50000元。

B产品相关的会计处理

从题意可知，本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的

套期保值业务，期货价格变动计入套期损益。再就是，经营者是卖出

期货合同，期货合同价格走低为有利变动。

(1)卖出期货合同，交纳手续费。

应缴纳的手续费=3800000x1%0=3800(元)

借：期货交易清算3800000

贷：卖出期货合同3800

000

借：被套期项目一一可供出售金融资产3600000

贷：可供出售金融资产

3600000

借：套期损益3800

贷：银行存款

3800

(初始保证金业务略)

(2)记录保证金变动数额。

借：期货保证金350000

贷：套期损