国际会计准则第19号退休金费用

国际会计准则第19号--退休金花费1993年12月订正）目的在很多国家，供给退休金成为公司对职工酬劳的重要构成部分。所以，在财务报表中对退休金花费进行适合的核算和揭露是至关重要的。本号准则旨在说明将供给退休金的花费确以为花费的时间以及应予确认的金额。别的，还说了然在公司财务报表中应于揭露的有关信息。范围1．本号准则合用于对退休金计划的花费的会计办理。2．本早准则代替于1983年公布的国际会计准则第19号“雇主财务报表中对退休金花费的会计办理”。3．本号准则合用于依据退休金计划提取的所有退休金，不论该计划是怎样拟订的、正式与否，以及能否相应建立基金。当公司依照法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其余的多重雇主退休金计划，并且参加切合退休金计划定义的雇用停止赔偿协议时，也应采纳本号准则。4．很多雇主向其雇员供给其余形式的酬劳或退休福利，此中包含缓期赔偿安排、资深雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。只管这些安排在与退休金计划实质同样时，可采纳与退休金花费相像的方式进行核算和揭露，但在本号准则中将不予波及对于这些安排的花费。定义5．本号准则所使用的以下术语，拥有特定的含义：退休金计划，是指公司对雇员在其停止服务时或停止服务以后，向其供给退休金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此供给的金额，应在雇员退休从前，依占有关文件的条款或公司的老例，予以确立或估计。规定供款的计划，是指依据供款形成的基金以及它的投资利润，来确立应支付的退休金金额的退休金计划。规定退休金的计划，是指依据雇员的薪资和服务年限，来确立应支付的退休金金额的退休金计划。建立基金，是指为了担当未来支付退休金的义务而向公司之外的实体（基金组织）转移财产。本期服务花费，是指公司依据退休金计划，为获取参加退休金计划的雇员在本期所供给的服务而发生的花费。过去服务花费，是指公司依据退休金计划，为获取参加退休金计划的雇员在从前年度所供给的服务而发生的花费，并且是在以下状况下发生的花费：1）拟订退休金计划；或2）对原退休金计划作改正。经验性调整,是指因为从前对未来事项的保险统计假定与实质状况发生差别,而对退休金花费所作的调整。退休金计划6．大多半退休金计划是公司与其雇员或雇员代表之间完成的正式协议。公司可能将这些计划作为对其雇员正式酬劳的一部分。在某些国家，公司可能是依照法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其余的多雇主退休金计划。退休金计划也可能是非正式的协议，或不过是依据公司的老例而成立的。建立基金7．很多退休金计划波及独自的基金，由公司，有时也由公司的雇员对其供款，以便执行公司未来支付退休金的部分或所有义务。此类基金是独自的实体，并往常由第三方进行管理。该第三方能够由公司或其雇员指定，全权管理基金的投资和退休金的支付。在某些状况下，公司保存了向雇员供给商定退休金的义务，但在此外一些状况下可能由第三方来担当这类义务。8．在某些状况下，基金以保险合同的形式出现。该合同所保险的退休金其实不需要与公司支付退休金的义务有直接或自动的联系。波及保险合同的退休金计划近似于其余建立基金的计划，并且与其余建立基金的计划同样建立。其会计办理与基金之间存在着差别。9．在某些退休金计划中，公司依据该计划的要求没有建立独自的基金，而由公司保存了向其雇员支付退休金的义务。此类退休金计划称为非基金计划。退休金计划的种类10．为适应本号准则的需要，将退休金计区分为规定供款的计划和规定退休金的计划两类。11．在规定供款的计划下,公司的义务在于其赞同愿独自的基金供给款项,作为向其雇员支付退休金的准备金。雇员的未来退休金的金额，应依据公司及其雇员向基金供给的款项以及基金的经营业绩来确立。对规定的供款计划的花费进行会计办理，其实不需要保险统计员的建议，只管有时该建议可用来估量依照供款水平，在未来可获得的退休金以及估计基金的经营业绩。12．在规定退休金的计划下，公司的义务是向任职和已退休雇员供给退休金，其金额往常依据雇职薪资和服务年限，采纳公式予以确立。公司依照保险统计员的建议，按期计算其许诺的退休金的现值。有时保险统计员还需评论该计划的财务状况，并对基金未来的供款水平提出建议。13．规定退休金的计划能够建立基金，或部分建立或根本不建立基金。可是采纳规定退休金的计划的公司，不论怎样安排筹资，都有义务依据文件的规定或公司的老例支付其许诺的退休金。如建立了基金，到期支付退休金有赖于基金的财务状况和投资业绩，以及公司赔偿基金的资本缺口的能力。如未建立基金，到期支付退休金有赖于公司到期时执行支付退休金义务的能力。14．退休金计划能够同时拥有规定供款的计划和规定退休金的计划这二者的特点。比如，一个退休金计划可能规定了用于确立退休金的供款方法，因此仿佛是规定供款的计划。但该计划可能还使公司对特定种类的退休金、特定水平的退休金，或用于退休金计划的财产应达到确立的回报率负有责任。在这类状况下，该计划实质上是规定退休金的计划，公司支付退休金的花费应予以相应确立并作会计办理。退休金计划应区分为规定供款的计划仍是应区分为规定退休金的计划，取决于其主要条款和条件所决定的经济实质。决定要素在于公司能否有义务依据文件的规定或公司的老例支付其许诺的退休金。15．由国家、州、行业或其余的多重雇主退休金计划所规定的退休金的支付，可能并不是是公司的责任，这些计划的花费可能是以国家、州、行业或多重雇主为基础作一般估量的。只管这些计划的特点各异，但仍旧能够按公司对这些计划负有的义务，从性质大将它们区分为规定供款的计划和规定退休金的计划。如计划规定公司的义务在于供给商定水平的退休金，则可认定该计划是规定退休金的计划。如公司的义务在于按计划供给特定的供款，则可认定该计划是规定供款的计划。对退休金成本的会计办理16．当有权获得退休金的雇员为公司供给服务时，公司就会发生退休金的花费。所以，该退休金花费应在服务供给的时期确以为花费。如退休金花费仅在雇员退休或收到退休金时予以确认，则没法将这些花费分摊于雇员供给服务的各个时期。即便计划赞同公司停止执行其在该计划下的义务，如雇员连续留任，公司往常仍旧没法撤消该计划。因为缺少相反的凭证，公司对退休金花费的会计办理应鉴于以下假定：即此刻许诺支付给雇员退休金的公司将在雇员预期的服务年限内信守该许诺。所以，退休金花费不论能否致使一项法定欠债的发生，均应予以确认。17．在建立基金的退休金计划的状况下，公司向基金供给的金额其实不必定需要在当期确以为花费。退休金基金的建立与为确认花费而对供给该退休金的花费进行分摊，是截然相反的。基金的建立是一个融资程序，公司在确立各期筹备的金额时，遇到诸如现有现金数及纳税状况等要素的影响。与此相反的是,会计办理的目的在于保证退休金花费在有权获取退休金的雇员供给其服务的当期即被确以为花费。规定供款的计划。退休金花费确实认18．公司在特按时期内依据雇员的服务而向规定供救的计划供给的金额，应在当期确认为花费。19．公司向规定供款的计划供给的金额，往常可依据计划中有关条款列出的公式计算确立。所以，当期服务花费往常就是当期对付的供款金额。20．公司可能赞同愿规定供款的计划供给附带的供款金额。附带供款金额应在雇员供给有关服务的当期确以为花费。比如，若该附带供款金额是参照雇员从前年度供给的服务加以确立的，并以此作为对现有雇员在此刻和未来供给服务的回报，则该附带的供款金额应在这些雇员预期的服务年限内，有规则地分派并确以为花费。如该附带的供款金额波及已退休雇员，因公司估计从这些雇员处没法再获取进一步服务，所以，应在许诺支付该附带供款金额的当期确以为花费。21．公司赞同供款的金额，决定了需确以为花费的金额和公司在规定供款的计划下应担当的义务。所以，计划的停止往常其实不会致使要求确以为欠债和花费的任何额外义务。但是，假如公司赞同增添供款但还没有确以为花费，当退休金计划很可能停止时，这类附带的义务需要确以为欠债和花费。揭露22．公司的财务报表对付规定供款的计划作出以下揭露：1）对各项计划的一般性说明，包含得益的雇员集体；2）在当期确以为花费的金额；3）与退休金有关，并且影响当期与先期可比性的其余任何重要事项。23．公司若有一个以上的规定供款的计划，则财务报表可将所有计划加总、或单项排列、或按以为最实用的方式分类汇总作相应揭露。规定退休金的计划退休金花费24．在规定退休金的计划下，当期的花费应包含：1）当期服务花费；2）依据现任和已退休雇员的过去服务花费、经验性调整和保险统计假定的变化而在当期确认的金额；3）任何计划的停止、减少或估量所产生的结果。本期服务花费确实认25．规定退休金的计划的本期服务花费，应在本期确以为花费。26．规定退休金的计划，特别那些依据邻近退休或退休时的薪资确立退休金的计划，给花费的估量带来了很大的困难。因为影响最后的退休金的金额，进而影响退休金的花费的变化要素好多，公司因这些计划而担当的义务一般是不流定的。这类不确立性可能会连续相当长的一段时间。比如，未来退休金的金额可能由雇员在退休时的薪资和他们的服务年限来决定，而这二者都是不确立的。并且，在估量该义务时，需要对公司基本上没法控制的未来条件和事项作出假定，诸如基金中财产的投资利润和雇员的改动。别的，这些长久的不确立要素可能致使某些估量发生变化，而这些估量与本期服务花费有重要的联系。27．因假定与经验之间的差别拥有潜伏的重要影响，有必需按期获取保险统计（起码每三年一次为宜），以便确立退休金花费的金额。如间隔时期内计划实行的条件发生重要变化或某些事项表示需对一项或多项假定作出调整，则应另行增添估价次数。退休金花费而非本期服务花费确实认。任职雇员28．在规定退休金的计划的状况下，过去服务花费、经验性调整和保险统计的假定发生变化的影响，以及依据任职雇员的状况对计划作改正的影响，应有规则地在这些雇员的估计节余服务年限内确以为花费和利润。如发生本号准则第33段所述的状况，或在某些计划改正的状况下需要采纳更短的限期，以反应公司获取的经济利益时，可作例外办理。29．过去服务花费因退休金计划的成立或改正而产生。公司中原已雇请的雇员或已参加现有退休金计划比其余雇员时间长的雇员，将获取额外的退休金。比如，在因通货膨胀或其余原由此使退休金显然不适合时，计划可能需作相应改良以增添退休金的金额。该部分退休金是对这些雇员在未来供给服务的一种回报。所以，过去服务花费往常应在此刻和未来供给服务的时期作出分摊，而不需考虑这些花费是依据雇员在从前时期的服务进行计算的。30．经验性调整因统计假定与实质状况之间不行防止的差别而产生。比如，雇员的改动水平可能与最新的统计估计有所不一样。这些经验性调整可能致使花费或利润的发生。相对于主要靠实质经验确立的花费而言，依据统计假定确立的花费金额能为各期的花费供给更加靠谱的计量。并且，就长久来看，经验性调整可能是能够相互抵销的。所以，经验性调整往常应在任职雇员的估计节余服务年限内进行分摊。31．当在较长久间内实质状况与最先的保险统计假定之间一直出现差别时，对付保险统计假定作出改变。这些改动可能致使花费或利润的发生。它们等同于因新状况而致使的会计估计的更改（见国际会计准则第８号“本期净损益、基本错误和会计政策的更改”）。所以，这些改动对统计假定的影响往常应在任职雇员的预期节余服务年限内进行分摊。32．任职雇员的退休金花费而非本期服务花费，可能在一个比有关雇员的预期节余服务年限更短的时期内对公司产生经济利益。此类花费应在该较短的时期内确以为花费。比如，当计划屡次改正时，额外花费能够在至预期发生下一次计划改正为止的时期内，有规则地确以为花费或利润。计划的停止、减少和估量33．人当规定退休金的计划很可能发生停止、或减少、或将对对付的退休金进行估器时，则：1）对任何所以增添的退休金花费应立刻确以为花费；并且2）对任何所以产生的利得，应在计划停止、减少或估量的当期确以为利润。34．计划减少一般发生在公司退休金计划的得益雇员数大批减少，或现有雇员为未来服务的一部分将不再切合领取退休金的条件时。减少的可能性是由孤立的事件产生的，如工厂封闭或分部的休业使参加退休金的雇员人数大大减少。另一方面，减少也可能是因为计划的停止或暂停产生的。35．被裁汰的雇员将不再为其雇主带来未来经济利益，因此其过去服务花费应立刻确以为花费。36．退休金的估量发生在公司执行其支付退休金的义务时。比如，公司以一次性的现金付款来互换参加退休金计划的雇员收取退休金的权利。37．因退休金计划的停止、减少或估量而致使的利得和损失，包含了对确认过去服务花费所作的某些调整、经验性调整、还没有确以为利润或花费的保险统计假定变化的影响，以及计划更改的影响。假如采纳本号准则将致使会计政策的更改，则因为应用第53（2）段的过渡性规定而没有将一部分金额确以为财产或欠债，该部分金额也应包含在因计划停止、减少或估量产生的利得和损失以内。已退休雇员38．在规定退休金的计划中，对已退休雇员作有关改正的影响，应依据退休金改正影响的现值予以计量，并在改正的当期确认花费或利润。39．对于向已退休雇员供给改正后的退休金所产生的影响，因为公司估计已没法从这些雇员处获得未来服务及相应的经济利益，所以，对该影响应在计划改正当期确以为花费或利润。保险统计估价方法40．为估量公司在规定退休金的计划下担当的义务，已有很多保险统计估价方法提出。只管这些方法主假如为了计算基金的需要而设计的，但这些方法也常常用于会计核算，以确立公司因供给退休金所发生的花费以及应在各期确认的花费。本号准则的附录介绍了这些方法。41．为了在雇员供给服务的时期分摊退休金的花费，往常宜采纳特定方法和假定，以便确立公司许诺的退休金的保险统计现值。这些方法应使年度本期服务花费与雇员报酬之间形成有规则的联系。公司许诺的退休金的保险统计现值，是指任职及已退休的雇员因其已供给的服务而从退休金计划中获取的款项的现值。因为采纳的保险统计估价方法以及对影响计算的改动要素所作的假定各有不一样，所确认的花费也会有重要差别。基准办理方法42．依据规定退休金的计划而供给退休金的花费，应采纳应计退休金估价法予以确认。43．应计退休金估价法，是依据截止保险统计估价日为止雇慢慢＿鱼已供给的服务，确立供给退休金的花费的保险统计估价方法。根应计退休金估价法，合用每个雇员的年度本期服务花费，跟着退休时间的靠近而增添。其原由在于，跟着退休金支付之日的邻近，以及雇员连续参加退休金计划的可能性的增大，当期服务所得的退休金的贴现值也愈来愈大。当退休金依据雇员退休时的薪资确立，并且将通货膨胀对薪资水平的影响加以贴现，上述影响将更加目增显然。只管这样，如参加退休金计划的雇员人数与年纪散布保持相对的稳固，则就退休金计划整体而言，年度本期服务花费将趋势于与各期的酬劳形成有规则的联系。赞同的备选办理方法44．依据规定退休金的计划而供给退休金的花费，应采纳预回计退休金估价法予以确认。45．估计退休金估价法，是依据截止保险统计估价日为止雇员已供给和将要供给的服务，确立供给退休金的花费的保险统计估价方法。该方法将花费按绝对数或薪资的百分比，在参加退休金计划的雇员的整个服务时期内作均匀分摊。该方法使年度本期服夜缀务花费趋于相对稳固。保险统计假定46．应采纳信当和一致的假定，联合对截止退休日薪资水平的估计，确立退休金的花费。47．在估计通货膨胀率、薪资水平易投资回报的未来趋势时，其内在的不确立性应在保险统计估价时，采纳一系列相互一致的假定加以考虑。这类一致性是经过保险统计假定获得的，即只管在一项或几项假定中所用的绝对数可能不可以反应当前的短期经验，但保险统计假定仍旧反应了通货膨胀、薪资增添率、用作退休金计划的财产的投资回报率和贴现率等之间长久的经济关系。直到最后一个退休金领取人预期逝世之日为止，均对付这些假定作出估计，所以这类假定实质上是长久的。48．以下保险统计假定常常用于确立公司供给退休金的花费：1）在依据截止保险统计估价日为止雇员已供给的服务,来确立公司许诺的退休金的花费的保险统计现值时，假定贴现率反应了长久利率或其近似值，并且退休金预期将按此贴现率进行结算；2）用作退休金计划的财产是采纳公允价值进行计价的。如公允价值经过将未来现金流量进行贴现而加以估计时，则该长久回报率反应了到退休金支付之日为止的一段时期内，用作退休金计划的财产可获取的估计总利润（利息、股利和财产增值）的均匀水平；（3）如退休金是依据未来薪资水平确立的，比如最后薪资和服务年限均匀法的状况，则计划停止前薪资的增添应反应诸如通货膨胀、荣膺和奖赏等要素；和4）对诸如生活花费调整等要素影响退休金的自动增添，应予考虑。假如对退休金增添没有正式规定的，公司或退休金计划应依据老例对退休金作有规则的增添，并应假定此种增添将连续下去。49．确立雇主供给退休金的花费所采纳的保险统计假定，是鉴于长久的考虑的。如薪资水平的增添高出了假定的增添率，并且这类趋势将连续下去，那么就有必需对这些假定作出调整。另一方面，较高的薪资可能不过因为某些特别状况产生的，而这些状况预g或将不再出现。在后一种状况下,对薪资先前所作的假定可能不需变化。保险统计估价方法的更改50．对于将赞同的备选办理方法空成了基准办理方法或作相5反的变换,而致使的保险统计估价法发生的更改，其影响应视为会。计政策的更改,应依据国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的更改”进行核算和揭露。揭露51．财务报表对付规定退休金的计划作以下揭露：1）对计划的一般性说明