集团内部交易及合并报表其他问题课件

学习目的：1.2.3.了解合并报表其他问题。参考准则：1.企业会计准则第20号——企业合并;2.企业会计准则第33号——合并财务报表。12023/3/25第一节集团内部交易事项的分类与消除方法1.1分类按对集团损益的影响分类：（1）不影响公司间损益的内部交易事项；（2）涉及已实现公司间损益的内部交易事项；（3）涉及未实现公司间损益的内部交易事项。1.2消除方法（1）不涉及损益或涉及已实现损益交易的消除方法（第1、2类）直接消除重复部分22023/3/253母公司子公司1子公司2顺销逆销（2）集团内部未实现损益的消除方法（第3类）

1）销货顺序：2）消除方法若子公司为全资子公司，则所有的未实现内部损益全部消除。若子公司为非全资子公司，则：2023/3/25购货企业的三种情况

当期全部售出当期全部未售出当期部分售出第二节集团内部存货交易抵销分录的基本类型：本期购入，全部未售出借：主营业务收入（销货方的内部售价）

贷：主营业务成本（销货方的销售成本）

存货（购货方未实现的内部毛利）52023/3/25说明：

若部分售出、部分未售出，则只要在以上各笔分录中乘以百分比即可．例如出售６０％，即在本期购入，全部已售出分录中乘以６０％；在本期购入，全部未售出分录中乘以４０％即可。2.1顺销——全部消除（1）子公司从母公司购进的商品当期全部外销【例10-1】（参见教材P259例11-1）甲拥有乙80%的股权。

甲乙成本400050005000收入6000全部外销则，两公司各自的记录为：72023/3/25甲公司：

借：银行存款5000

贷：主营业务收入5000

借：主营业务成本4000

贷：存货4000

乙公司：借：存货5000

贷：银行存款5000

借：银行存款6000

贷：主营业务收入6000

借：主营业务成本5000

贷：存货500082023/3/25所以第1年抵销分录为：

借：主营业务收入5000(销货方)

贷：主营业务成本4000(销货方)

存货1000(购货方未实现内部毛利)同时，从乙公司角度看，其计税基础为5000元；而从集团角度看，其账面价值为4000。所以，会产生一项递延所得税资产。借：递延所得税资产250（1000×25%）

贷：所得税费用250102023/3/25第2年，子公司的会计记录为：借：银行存款6200

贷：主营业务收入6200

借：主营业务成本5000

贷：存货5000结合第1年甲、乙公司的记录可以得到第2年抵销分录：借：年初未分配利润1000

贷：主营业务成本1000(上期购货方内部毛利)同时，从集团角度看，销售已实现。所以，应确认一项所得税费用。112023/3/25第1年：40%售出的抵销——可按全部售出情况处理借：主营业务收入2000

贷：主营业务成本200060%部分的抵销——可按全部未售出情况处理借：主营业务收入3000

贷：主营业务成本2400

存货600同时，从集团角度看，形成了600元可抵扣暂时性差异。所以，应确认一项递延所得税资产。借：递延所得税资产150（600×25%）

贷：所得税费用150132023/3/25第2年：售出原60%借：年初未分配利润450所得税费用150（本期实现）

贷：主营业务成本600新购进部分：借：主营业务收入10000

贷：主营业务成本9000

存货1000同时，从集团角度看，形成了1000元可抵扣暂时性差异。所以，应确认一项递延所得税资产。借：递延所得税资产250（1000×25%）

贷：所得税费用250142023/3/25（1）2002年的工作底稿2002年A公司成本法下的账务处理参见教材P262。2002年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录：1）成本法→权益法长期股权投资=2720000+270000×80%-32000=2904000借：长期股权投资184000

贷：投资收益1840002）抵销内部交易借：主营业务收入1400000

贷：主营业务成本1200000

存货200000（800000×25%）162023/3/25同时，确认与存货相关的可抵扣暂时性差异。借：递延所得税资产50000（200000×25%）

贷：所得税费用500003）抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分重复项目借：投资收益216000

年初未分配利润200000

少数股东净利润54000（270000×20%）贷：提取盈余公积60000

对股东的分配40000

年末未分配利润370000172023/3/25（2）2003年的工作底稿2003年A公司成本法下的账务处理参见教材P263。2003年合并财务报表工作底稿上的调整与抵销分录：1）成本法→权益法长期股权投资=2904000+300000×80%-96000=3048000借：长期股权投资144000

贷：投资收益1440002）调整年初未分配利润余额为权益法借：长期股权投资184000

贷：年初未分配利润184000192023/3/253）抵销上年内部交易对年初未分配利润的影响借：年初分配利润150000所得税费用50000

贷：主营业务成本2000004）抵销本年内部交易借：主营业务收入2000000

贷：主营业务成本1750000

存货250000（1000000×25%）同时，确认与存货相关的可抵扣暂时性差异。借：递延所得税资产62500（250000×25%）

贷：所得税费用62500202023/3/255）抵销利润与股东权益变动表之利润分配部分重复项目借：投资收益240000

年初未分配利润370000

少数股东净利润60000（300000×20%）贷：提取盈余公积80000

对股东的分配120000

年末未分配利润470000消除本期内部未实现损益对少数股东净利润的影响：借：少数股东权益50000

贷：少数股东净利润50000（250000×20%）212023/3/25消除上期内部未实现损益对少数股东净利润的影响：借：少数股东净利润40000

贷：期初未分配利润40000（200000×20%）6）抵销资产负债表重复项目借：股本2000000

盈余公积1340000

年末未分配利润470000

贷：长期股权投资3048000

少数股东权益762000少数股东权益=（2000000+1340000+470000）×20%=762000222023/3/25（2）冲减多提折旧7000/4-5000/4=500借：累计折旧500

贷：管理费用500（3）所得税的抵销（2000-500）×25%=1500×25%=375借：递延所得税资产375

贷：所得税费用3752003年的抵销：（1）抵销02年未实现收入借：年初未分配利润

2000

贷：固定资产2000242023/3/25（2）冲减02年多提折旧7000/4-5000/4=500借：累计折旧500

贷：年初未分配利润500（3）冲减2003年多提折旧借：累计折旧500

贷：管理费用500（4）02年所得税的抵销1）调整02年的所得税影响（2000-500）×25%=1500×25%=375252023/3/25借：递延所得税资产375

贷：年初未分配利润3752）转回03年的所得税影响借：所得税费用125

贷：递延所得税资产1253.2集团内部的债券投资3.2.1直接从集团内部发行债券的公司购入债权、债务的抵销利息收入、利息费用的抵销【例10-6】资料祥见教材P267例11-6。其各自的会计处理概括如下：262023/3/25甲公司2002.1.1借：银行存款106000

贷：应付债券100000

应付债券溢价60002002.7.1借：应付债券溢价300

财务费用3700

贷：银行存款40002002.12.31借：应付债券溢价300

财务费用3700

贷：应付利息4000

乙公司2002.1.1

借：持有至到期投资106000

贷：银行存款1060002002.7.1

借：银行存款4000

贷：持有至到期投资300

投资收益—利息收入37002002.12.1

借：应收利息4000

贷：持有至到期投资300

投资收益—利息收入3700272023/3/25但其购买成本一般不等于发行方应付债券的账面价值——该差额形成集团内部清偿债券的所谓清偿推定损益或债券赎回损益，在合并利润表上应列作投资收益或财务费用——与单个企业处理方法相同。然而，若为部分控股，则关于债券赎回损益的归属有四种不同观点：观点1：由购买债券的公司负担；观点2：由发行债券的公司负担；观点3：由母公司负担；观点4：由发行债券的公司与购买债券的公司共同负担。292023/3/25第一年合并工作底稿抵销分录【例10-7】（参见教材P269例11-7）接上例，假设乙公司于2003年1月1日从证券市场上以43600元的价格购入甲公司40%的债券作为持有至到期投资。则2003年两公司有关债券的账务处理如下：302023/3/25甲公司2003.1.1借：应付利息4000

贷：银行存款40002003.7.1借：应付债券溢价300

财务费用3700

贷：银行存款40002003.12.31借：应付债券溢价300

财务费用3700

贷：应付利息4000

乙公司2003.1.1

借：持有至到期投资43600

贷：银行存款436002003.7.1

借：银行存款1600

贷：持有至到期投资200

投资收益—利息收入140003.12.1

借：应收利息1600

贷：持有至到期投资200

投资收益—利息收入1400312023/3/25债券赎回损益的计算：应付债券面值100000加：未摊销溢价（6000-600）5400账面价值105400赎回价格43600减：赎回债券账面价值（105400×40%）42160赎回债券的损失1440322023/3/252003年末甲乙公司各自报表上相关项目余额分析：乙公司：对甲公司债券投资余额43200

其中，3200为未摊销溢价应收利息1600来自甲公司利息收入2800甲公司：应付乙公司债券41920

其中，1920（03年摊销600×40%后）为未摊销溢价应付乙公司利息（40%部分）1600与乙公司相关利息费用（3700×2×40%）2960332023/3/25若按赎回损益处理的观点2，则03年合并调整与抵销分录：（1）成本法调整为权益法借：长期股权投资24000

贷：投资收益24000[（90000-60000）×80%]（2）利润与股东权益变动表之利润分配部分重复项目抵销借：投资收益72000

年初未分配利润50000

少数股东净利润18000（90000×20%）

贷：提取盈余公积40000

对股东的分配60000

年末未分配利润40000342023/3/25（3）资产负债表重复项目抵销借：股本400000

资本公积200000

盈余公积240000

年末未分配利润40000

贷：长期股权投资704000（680000+24000）少数股东权益176000352023/3/25（4）抵销内部债券投资与应付债券、相应的利息收入与利息费用，并确认债券赎回损益借：应付债券41920

投资收益2800

营业外支出—赎回债券损失1440

贷：持有至到期投资43200

财务费用2960（5）抵销内部应收利息与费用借：应付利息1600

贷：应收利息1600362023/3/25第二年合并工作底稿抵销分录第一年，成本法下个别会计报表上没有确认内部赎回债券损益，甲公司确认对乙公司投资收益时也未作调整，因而从整个集团看，个别报表所反映的年末未分配利润多记1440元。同时，由于甲乙公司个别报表分别确认了2960元利息费用和2800元利息收入，因而从整个集团看，两者综合影响导致第一年年末未分配利润少记160元。因此，上述两方面影响导致年末未分配利润多记1280（1440-160）元。其他与第一年相同。372023/3/25（1）成本法调整为权益法其中，上期调整为：借：长期股权投资24000

贷：年初未分配利润24000[(90000-60000)×80%]

本期调整为：借：长期股权投资56000

贷：投资收益56000[(1