负债业务的会计与处理问题课件

第三章负债业务的会计核算和税务处理

2023/3/251

主要内容

一、负债概述二、应付票据与应付帐款三、应付职工薪酬四、应交税费五、预收账款六、其他应收款

2023/3/252山西财经大学张利云

一、负债概述1、负债指因过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、流动负债偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。3、非流动负债2023/3/253山西财经大学张利云二、应付票据与应付帐款（一）应付票据1.概念与分类2.入帐价值的确定3.会计处理（二）应付帐款1.概念2.入帐时间3.入帐金额及会计处理2023/3/255山西财经大学张利云3.应付票据的会计处理1）签发票据：借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据100002）到期支付（1）不带息票据：借：应付票据贷：银行存款（2）带息票据：借：应付票据（帐面价值）10000

财务费用（未计提的利息）1000

贷：银行存款（按支付的款项）2023/3/257山西财经大学张利云

3.应付票据的会计处理3）票据到期无力支付票据款（1）承兑人为付款人：将应付票据的全部应付金额转至“应付帐款”帐户。不带息票据：借：应付票据贷：应付帐款带息票据：借：应付票据（按帐面价值）财务费用（按未计提的利息）贷：应付帐款（按票据到期值）说明：如果企业重新签发新的票据清偿原应付票据款，应再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。2023/3/258山西财经大学张利云（二）应付帐款

1.指企业在正常的生产经营活动过程中因购进货物、接受劳务而形成的应在一年内偿付的债务。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与货款支付时间不一致而产生的债务。对那些非因供应业务而发生的各种应付、暂收款项，不应作为应付账款核算。2023/3/2510山西财经大学张利云2.入帐时间

（1）货证都在月内到达时应在货入库后才入帐；（2）月底证到货未到应确认负债；借在途物质（实际成本）材料采购（计划成本）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（3）月底货到证未到应估价确认负债，下月初红字冲回借：原材料贷：应付账款2023/3/2511山西财经大学张利云

（一）职工薪酬的内容职工与企业订立有劳动合同的所有人员包括：全职、兼职和临时职工虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员如董事会成员、监事会成员虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提提供与职工类似服务的人员。2023/3/2513山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容职工薪酬的内容工资、奖金津贴和补贴职工福利费医疗、养老、失业、工伤、生育五险住房公积金工会经费职工教育经费辞退福利其他2023/3/2514山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴计时工资；对已做工作按计时工资标准支付的工资实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）运动员体育津贴。2023/3/2516山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬：实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资按工作任务包干方法支付给个人的工资按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。2023/3/2517山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。

津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。2023/3/2519山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资。特殊情况下支付的工资根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；附加工资、保留工资。2023/3/2520山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容

不属于工资的：有关劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出劳动保护的各项支出稿费、讲课费及其他专门工作报酬出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用支付给参加企业劳动的在校学生的补贴计划生育独生子女补贴。2023/3/2521山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴工资薪金支出企业所得税问题:发多少、扣多少●合理的工资薪金允许据实扣除第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

2023/3/2522山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费

2）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用

2023/3/2524山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。4）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。2023/3/2525山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费

5）按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

2023/3/2526山西财经大学张利云（一）职工薪酬的内容2、职工福利费：不属于职工福利费的

1）交通、住房、通讯待遇已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理

2）企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。2023/3/2527山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（五险）

单位和个人的承担比例一般是:养老保险单位承担20%,个人承担8%;医疗保险单位承担6%,个人2%;失业保险单位承担2%,个人1%;生育保险1%全由单位承担;工伤保险低风险0.5%左右、中1.0%高2.0%

2023/3/2529山西财经大学张利云2023/3/2530山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容4、住房公积金按国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金1）住房公积金：单位和个人各承担50%,2）按照个人全年平均工资计算的.国家规定的是:住房公积金不低于工资的5%,3）效益好的单位可以高些,职工和单位各承担50%.

2023/3/2531山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容5、工会经费—征收比例1）工会经费征收比例依法建立工会组织的企业、事业单位、行政机关和个体工商户等各类经济组织，按全部职工工资总额的2%计算征缴工会经费，考虑到一步到位的困难，先征缴应上解全总和省市县的工会经费，即2%的50%。基层工会留用50%的工会经费，税务部门监督企业足额拨缴。2）工会筹备金征收比例对未建立工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%缴纳工会筹备金，待工会建立时按规定返还企业工会筹备金的50%。3）私营企业不支持职工依法组建工会的，应当从职工提出组建工会之日起每月按职工工资总额2%2％向上一级工会缴纳工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。4）企业拒绝职工依法组建工会的，应当每月按企业职工工资总额的2％向上一级工会拨交工会筹备金，筹备金待工会建立时按规定返还企业工会（50%）。2023/3/2532山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容5、工会经费-管理办法1）地税部门实行按季代征应上缴的工会经费和工会筹备金，一个季度为一个征收期。

2）上缴工会经费和工会筹备金的单位应在季后10日内向主管地税机关填报有关申报表，经审核后，由地税部门开具工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除并办理缴纳手续。3）地税部门代征工会经费和工会筹备金采取与税收征管同步的方式。原则上，按照企业所得税或营业税的主管税务机关划分代征范围。4）建筑业、服务业等外出临时从事经营活动，其营业税按规定在劳务发生地代扣代缴，但工会经费应在核算工资的总部所在地缴纳。5）征收工会经费和工会筹备金的票据自2007年5月1日起统一使用由山西省地方税务局印制的《工会经费拨缴款专用收据》。2023/3/2533山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容5、工会经费-开支范围困难补助费员工福利费竞赛活动费员工表彰费福利设施费文体活动费教育参观费管理经费上缴经费9个明细科目进行核算2023/3/2534山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容5、工会经费-开支范围

员工福利费：核算员工的生日补贴费、员工结婚贺礼费、除个人辞职外的调离及退休员工的纪念品费、重大节日向员工发放的慰问品（金）费、直系亲属亡故、对生病员工的探视费、行政和工会领导的家访费、对公司老领导的拜访费等2023/3/2535山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容5、工会经费-开支范围员工福利费”中开支的共性费用参考如下标准：

员工生日补贴80元/人

员工结婚贺礼费200元/人

员工退调纪念品费200元/人

员工直系亲属亡故200元/人

重大节日慰问员工费100-200元/每节日

2023/3/2536山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容6.职工教育经费-开支范围上岗和转岗培训各类岗位适应性培训岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训专业技术人员继续教育特种作业人员培训企业组织的职工外送培训的经费支出职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施职工岗位自学成才奖励费用职工教育培训管理费用有关职工教育的其他开支2023/3/2537山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容6.职工教育经费-不属于企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支2023/3/2538山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容

三项经费-所得税扣除标准●职工福利费用：14%●职工工会经费：2%●职工教育经费：2.5%,超过部分向以后年度结转扣除。第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣2023/3/2539山西财经大学张利云一、职工薪酬的内容7、辞退福利因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿。因分离办社会职能、实行主辅分离辅业改制安置富余人员、改组计划、职工不能胜任工作等原因，提前与职工解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议中给予职工的经济补偿。8、其他与获得职工提供的服务相关的支出如：提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。2023/3/2540山西财经大学张利云

四、职工薪酬会计处理的原则

（一）基本原则在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工劳动关系而给予的补偿外，根据职工提供服务的受益对象按下列规定处理：1、应由所生产的产品、提供的劳务负担的职工薪酬（直接生产人员及直接提供劳务人员）计入产品或劳务成本，但非正常消耗部分发生时计当期损益。2、应由在建工程、无形资产负担的职工新酬计入固定资产或无形资产成本；3、其他职工薪酬发生时直接计当期损益。2023/3/2541山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算：“应付职工薪酬”账户核算企业按规定应付给职工的各种薪酬，包括外资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。1、应付职工薪酬——工资2、应付职工薪酬——职工福利3、应付职工薪酬——社会保险费4、应付职工薪酬——住房公积金5、应付职工薪酬——职工教育经费6、应付职工薪酬——工会经费7、应付职工薪酬——非货币性福利8、应付职工薪酬——辞退福利9、应付职工薪酬——股份支付2023/3/2542山西财经大学张利云二、职工薪酬的会计处理

（二）货币性职工薪酬1、具有明确计提标准的货币性薪酬对于规定了计提基础和计提比例的，企业应当按照规定的标准计提养老保险费医疗保险费失业保险费工伤保险费生育保险费住房公积金工会经费按2%职工教育经费按2.5%

2023/3/2543山西财经大学张利云二、职工薪酬的确认和计量

（二）货币性职工薪酬借：生产成本制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

研发支出——资本化支出

贷：应付职工薪酬——工资（分配）——社会保险

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

2023/3/2544山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算

（二）货币性职工薪酬—社会保险费计提应为职工缴纳的社会保险费借：有关成本费用或资产帐户600

贷：应付职工薪酬—社会保险费代扣由职工个人负担的社会保险费借：应付职工薪酬—工资240

贷：应付职工薪酬—社会保险费上缴社保费借：应付职工薪酬—社会保险费贷：银行存款8402023/3/2545山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理

（三）非货币性福利1、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬，同时确认营业收入并结转成本税务问题：增值税视同销售，按售价交税所得税视同销售，按售价-成本交税

2023/3/2546山西财经大学张利云三、职工薪酬的核算

（三）非货币性职工薪酬——自产产品1、按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：管理费用20*3000(1+17%)（产品公允价值）贷：应付职工薪酬——非货币性福利2、实际发放资产借：应付职工薪酬——非货币性福利20*3000(1+17%)

贷：主营业务收入20*3000

应交税费——应交增值税（销项税额）3、结转资产成本借：主应业务成本20*2000

贷：相关资产（帐面价值）2023/3/2547山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理

（三）非货币性福利2、企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工根据该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬税务问题：增值税：进项税额不可以抵扣，计入福利费所得税：汇总到福利费总额，在14%范围内扣除

2023/3/2548山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理

（三）非货币性职工薪酬——外购产品1）决定发放时,按资产公允价值确认负债、计入当期损益借：有关成本费用（产品公允价值+增值税）200

贷：应付职工薪酬——非货币性福利2）外购准备发放的资产借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款2023/3/2549山西财经大学张利云四、职工薪酬的会计处理

（三）非货币性职工薪酬3、企业的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；借：有关成本费用帐户贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧

2023/3/2550山西财经大学张利云二、职工薪酬的确认和计量

（三）非货币性职工薪酬4、租赁住房等资产供职工无偿使用应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：有关成本费用帐户贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（其他应付款）5、难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。

2023/3/2551山西财经大学张利云五、应交税费（一）应交增值税（二）应交营业税（三）应交消费税（四）应交资源税（四）应交城建税应交教育费附加五、应交企业所得税应交个人所得税六、应交房产税应交土地使用税应交车船使用税七、应交残保金、应交河道费

不通过应交税费核算的：关税、契税、印花税、车辆购置税2023/3/2552山西财经大学张利云第一部分增值税会计

最新增值税法规

中华人民共和国国务院令

第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起实施

二○○八年十一月十日

财政部和国家税务总局令

第50号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》【发布日期】2008-12-15

【生效日期】2009-01-01

财政部和国家税务总局

财税【2008】170号《关于全国实施增值税转型改革问题的通知》2008.12.192023/3/2553山西财经大学张利云一、基本原则：（一）征税范围：

1.一般规定①在我国境内销售货物②在我国境内提供加工、修理修配劳务③进口货物注：“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在内。“境内”是指所销售货物的所在地或起运地在中国境内，所销售应税劳务的发生地在中国境内（二）特点1.不重复征税2.征税范围大，多环节征收3.购进扣税法（小规模纳税人使用简易征税办法2023/3/2554山西财经大学张利云附：增值税转型的主要内容

自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣进项税额的“固定资产”包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不动产。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。2023/3/2555山西财经大学张利云（三）增值税的纳税人1.小规模纳税人

销售额表标准：①从事货物生产或提供应税劳务，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的；②其他纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的会计标准：并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人2.一般纳税人：除小规模纳税人2023/3/2556山西财经大学张利云3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。4.新规定：小规模纳税人（包括个体工商户）达到新认定标准的，应向主管税务机关提出一般纳税人认定申请，并领购使用增值税专用发票2023/3/2557山西财经大学张利云（四）增值税的税率、征收率1.基本税率：17%销售、进口货物（适用13%税率的货物除外）提供应税劳务（加工、修理修配）2.低税率：13%粮食、食用植物油自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜等农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐2023/3/2558山西财经大学张利云3.零税率4.征收率：6%自2009年1月日起，一般纳税人销售自产货物可选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的范围：⑴县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力⑵建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料⑶以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰。⑷用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的学业或组织制成的生物制品。⑸自来水（自来水公司）⑹商品混凝土2023/3/2559山西财经大学张利云6.征收率：4%自2009年1月日起，一般纳税人销售货物可按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税的范围：⑴典当业销售死当物品⑵寄售商店代销寄售物品⑶经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品6.征收率：3%适用小规模纳税人

出口货物（禁止或限制出口的货物除外）2023/3/2560山西财经大学张利云（五）增值税税收优惠

A·下列项目免征增值税:

1.农业生产者销售的自产农产品；

2.避孕药品和用具；

3.古旧图书；

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.销售的自己使用过的物品。

指其他个人自己使用过的物品

2023/3/2561山西财经大学张利云（五）增值税专用发票的填制与审核1.增值税专用发票的意义2.专用发票的领购

3.开具范围及要求4.基本联次

一式三联第三联记账联留归销售方第一联发票联交给购货方第二联抵扣联2023/3/2562山西财经大学张利云5.开具后发生退货或销售折让的处理

购货方应向销售方要求开具红字专用发票。其具体程序规定为：申请—认证—开通知单—开具红字专用发票—购买方据以进行账务处理6.税务机关代开增值税专用发票2023/3/2563山西财经大学张利云（六）增值税的纳税期限1.纳税期限：增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度（只限于小规模纳税人）。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税2.纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款

纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款2023/3/2564山西财经大学张利云（七）纳税地点固定业户：机构所在地或销售地或劳务发生地非固定业户：销售地或劳务发生地或机构所在地或居住地进口货物：报关地海关扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

2023/3/2565山西财经大学张利云二、增值税

的会计处理1.一般纳税人增值税核算需设置的账户⑴“应交税费——应交增值税”

a.“进项税额”借方b.“已交税金”

c.“减免税金”专栏d.“出口抵减内销产品应纳税额”

e.“转出未交增值税”

2023/3/2566山西财经大学张利云

f.“销项税额”贷方g.“出口退税”专栏h.“进项税额转出”

i.“转出多交增值税”

也可将上述专栏直接设为独立的二级账户，如“应交税费—进项税额”等（2）“应交税费——未交增值税”2.小规模纳税人增值税核算需设置的账户

“应交税费——应交增值税”2023/3/2567山西财经大学张利云3.会计账表的设置

A.一般纳税人增值税账簿的设置（1）“应交税费——应交增值税”账簿的设置

a.将“应交增值税”按专栏设置成多栏式明细账。

b.将各专栏分别开设成二级账户，使用三栏式明细账。

B.小规模纳税人增值税账簿的设置将“应交增值税”开设成三栏式账页格式。

C.增值税报表的设置增值税纳税申报表，应交增值税明细表2023/3/2568山西财经大学张利云一、进行税额的处理（二）工业企业进项税额的会计处理1.国内采购货物进项税额的会计处理借：原材料（材料采购、物资采购、在途物资等）借;应交税费——应交增值税（进项税额

贷：应付账款等若认证但未获通过，或超过90天未到税务机关认证借：原材料

贷：应交税费——应交增值税-进项税额转2023/3/2569山西财经大学张利云2.收购免税农产品进项税额的会计处理借：原材料（库存商品）13%

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：现金或银行存款3.国外进口货物进项税额的会计处理进项税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率借：物资采购等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2023/3/2570山西财经大学张利云4.外购货物发生退货、折让的进项税额的会计处理借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款借：应收账款贷：物资采购银行存款（2023/3/2571山西财经大学张利云收到对方开出的红字专用发票及款项借：应交税费——应交增值税（进项税额）（红字金额）银行存款贷：应收账款2023/3/2572山西财经大学张利云5.购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计处理⑴若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。对于运输途中的合理损耗部分的金额，记入采购成本。例：购入材料10吨，每吨10000元，款项已支付，取得专用发票。验收入库时，发现短缺1吨，经查明属定额内合理损耗。借：物资采购100000

待扣税金——待扣增值税17000

贷：银行存款1170002023/3/2573山西财经大学张利云验收入库时，借：原材料100000

贷：物资采购100000待专用发票认证通过后，借：应交税费——应交增值税（进项税额）

17000

贷：待扣税金——待扣增值税170002023/3/2574山西财经大学张利云5.购建固定资产进项税额的会计处理

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

购进不允许抵扣进项税额的固定资产，则将该进项税额计入固定资产价值。2023/3/2575山西财经大学张利云6.运费的进项税额的会计处理纳税人购销货物支付的运输费用，可根据运费结算单据所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额。例：某机械厂（一般纳税人）采购原材料发生运费支出10000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费1000元，装卸费500元。款项已支付，货物已入库。运费应计提的进项税额=（10000-1000-500）×7%=595（元）2023/3/2576山西财经大学张利云借：原材料（库存商品、工程物资等）9405

应交税费——应交增值税（进项税额）

595

贷：银行存款10000购入或销售可抵扣进项税额的固定资产，发生的运费同样可计算抵扣进项税额。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2023/3/2577山西财经大学张利云7.支付水电费进项税额的会计处理借：制造费用管理费用应付职工薪酬在建工程等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2023/3/2578山西财经大学张利云8.接受投资转入货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品、固定资产等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积9.接受捐赠货物进项税额的会计处理借：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：递延所得税负债营业外收入

2023/3/2579山西财经大学张利云上述货物如为不得抵扣进项税额的货物，进项税额一律计入货物成本，不得计入“应交税费---应交增值税（进项税额）。2023/3/2580山西财经大学张利云10.委托加工货物进项税额的会计处理委托方提供原料及主要材料，受托方加工制造货物并收取加工费。⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付加工费和进项税额时借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2023/3/2581山西财经大学张利云⑶支付运杂费借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑷加工完毕收回入库，结转委托加工材料成本借：原材料（或周转材料等）贷：委托加工物资2023/3/2582山西财经大学张利云12.接受其它应税劳务进项税额的会计处理借：其它业务成本（制造费用等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2023/3/2583山西财经大学张利云12．购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利与个人消费的进项税额的会计处理购进货物直接用于非应税项目如用于非应税劳务，职工福利等，不得抵扣进项税额。借：固定资产（应付职工薪酬）贷：银行存款2023/3/2584山西财经大学张利云14.小规模纳税人采购的会计处理

无论是否收到专用发票，支付的增值税均直接计入采购成本。借：物资采购等贷：银行存款2023/3/2585山西财经大学张利云（二）商业企业进项税额的会计处理1.商品批发企业

借：材料采购

应交税费——应交增值税

贷：应付账款

借：应付账款

贷：银行存款

2023/3/2586山西财经大学张利云2发生运费时，借：销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款3.商品零售企业采用售价金额核算，验收入库时借：库存商品（含税售价）贷：材料采购商品进销差价2023/3/2587山西财经大学张利云4.增值税进项税额转出的会计处理1）用于非应税项目、集体福利或个人消费的进项税额转出的会计处理借：研发支出、应付职工薪酬、其它业务成本等贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）2）用于免税项目的进项税额转出的会计处理借：主营业务成本（其它业务成本）贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）2023/3/2588山西财经大学张利云5.非正常损失货物进项税额转出的会计处理借：待处理财产损溢贷：原材料（库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款（或管理费用、营业外支出等）贷：待处理财产损溢（正常损失的货物进项税额可以抵扣，无需转出）2023/3/2589山西财经大学张利云三、增值税销项税额的会计处理（明确纳税义务发生时间，即核算销项税额）1.一般销售方式下销项税额的会计处理1.直接收款、托收承付、委托收款等方式下销项税额的会计处理

借：银行存款（应收账款、应收票据）贷：主营业务收入（其它业务收入）应交税费——应交增值税(销项税额)2023/3/2590山西财经大学张利云例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元／件，开出普通发票注明金额11700元。收到转账支票一张。购买者要求送货上门，因此另以现金支付该批货物的运费100元，取得运费单据。借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：销售费用93

应交税费——应交增值税(进项税额)7

贷：库存现金1002023/3/2591山西财经大学张利云2.赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理发出商品时，借：发出商品（成本价）贷：库存商品在合同约定的收款日期开具增值税专用发票（或普通发票），并计算增值税销项税额借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品2023/3/2592山西财经大学张利云例：红光机械厂采用分期收款方式销售产品3000件，不含税单价500元／件，成本300元／件，适用税率17%。客户按合同约定分3个月平均支付货款。借：发出商品900000

贷：库存商品900000收到第一期货款时，开出增值税专用发票借：银行存款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费——应交增值税（销项税额）

85000

2023/3/2593山西财经大学张利云结转该批产品已实现的销售成本借：主营业务成本300000

贷：发出商品3000002023/3/2594山西财经大学张利云3.预收货款方式下销项税额的会计处理此方式下纳税义务发生时间为货物发出的当天预收货款时，借：银行存款贷：预收账款发出货物时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）退补货款时，借：预收账款贷：银行存款或相反2023/3/2595山西财经大学张利云4.价外费用的会计处理例：红光机械厂向小规模纳税人销售产品20件，含税单价585元／件，开出普通发票注明金额11700元，另收取包装物租金117元。款项已收到，货已发出。

借：银行存款11817

贷：主营业务收入10000

其他业务收入100

应交税费——应交增值税(销项税额)17172023/3/2596山西财经大学张利云5.混合销售行为的会计处理借：银行存款等贷：主营业务收入

其它业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）例：红光机械厂采用直接收款方式销售产品3000件，不含税单价500元／件，成本300元／件，适用税率17%。另外，红光机械厂用本单位车辆将货物运到客户指定地点，应收取运费11700元。货物已发出，款项均已收到。2023/3/2597山西财经大学张利云销项税额=3000×500×17%+11700／（1+17%）×17%=256700借：银行存款

贷：主营业务收入

其它业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）

2567002023/3/2598山西财经大学张利云6.兼营非应税劳务行为的会计处理分开核算货物销售额与非应税劳务营业额，就应税销售额计算增值税销项税额7.折扣销售方式销项税额的会计处理8.以旧换新方式销项税额的会计处理根据新货物的同期售价确定销售额并计算销项税额。2023/3/2599山西财经大学张利云9.以货抵债、销售抵债货物销项税额的会计处理（1）以货抵债债务人，借：应付账款（账面价

贷：库存商品（账面价值）

应交税费——应交增值税(销项税额)

营业外收入借：主营业务成本

贷：库存商品（账面价值）

2023/3/25100山西财经大学张利云10.销货退回或折让的销项税额的会计处理借：应收账款红字贷：主营业务收入红字应交税费——应交增值税（销项税额）红字支付或负担的运费等借：销售费用应交税费——

应交增值税（进项税额）贷：应收账款或其它应付款同时借：库存商品贷：主营业务成本2023/3/25101山西财经大学张利云视同销售行为销项税额的会计处理11.委托代销商品销项税额的会计处理

支付手续费方式：代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品，委托方根据代销方销售额（量）的一定比例计算支付手续费给代销方。2023/3/25102山西财经大学张利云a.发出代销商品

借：委托代销商品贷：库存商品b.收到代销清单或货款或发出商品满180天借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2023/3/25103山西财经大学张利云同时结转商品成本借：主营业务成本贷：委托代销商品c.收到代销方开具的手续费发票借：销售费用贷：应收账款d.代销方支付代销商品款借：银行存款贷：应收账款2023/3/25104山西财经大学张利云2.受托代销商品销项税额的会计处理（1）以收取手续费方式的受托代销a.收到代销商品时借：受托代销商品贷：代销商品款b.代销商品全部售出时借：银行存款贷：应付账款应交税费——应交增值税（销项税额）2023/3/25105山西财经大学张利云

c.收到委托方开具的增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款结转代销商品款借：代销商品款贷：受托代销商品2023/3/25106山西财经大学张利云d.开具手续费收入普通发票借：应付账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）e.支付扣除手续费后的代销款借：应付账款贷：银行存款f.计算结转代销手续费收入应纳的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

——应交城建税

——应交教育费附加2023/3/25107山西财经大学张利云12.将自产或委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理借：其它业务成本、在建工程（研发支出等）贷：库存商品,原材料等（成本价）应交税费——应交增值税（销项税额）销项税额：按货物售价或组成计税价格计算年终计算所得税时，按售价与成本的差额调增应纳税所得额2023/3/25108山西财经大学张利云13.将自产、委托加工或购买的货物进行投资销项税额的会计处理

借：长期股权投资——其它股权投资（换出资产的公允价值和应支付的相关税费）贷：主营业务收入（换出资产公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款等借：主营业务成本贷：库存商品2023/3/25109山西财经大学张利云公允价值不能可靠计量的，借：长期股权投资——其它股权投资（换出资产的账面价值和应支付的相关税费）贷：库存商品等应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款等年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额2023/3/25110山西财经大学张利云

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理反映企业与投资者之间的经济关系，会计销售。借：应付利润（股利）贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2023/3/25111山西财经大学张利云14.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费销项税额的会计处理借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）年末按存货计税收入和成本差额调增应纳税所得额8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）2023/3/25112山西财经大学张利云15.销售（包括视同销售）自己使用过的固定资产销项税额的会计处理借：银行存款等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（出售收入或净值×税率）2023/3/25113山西财经大学张利云五、小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理应纳税额=不含税销售额×征收率借：应收账款（银行存款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税上缴时借：应交税费——应交增值税贷：银行存款2023/3/25114山西财经大学张利云

六、结转及上缴增值税的会计处理1.结转及上缴增值税的会计处理⑴若“应交增值税”有贷方差额借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税实际缴纳上期应交未交增值税时，借：应交税费——未交增值税贷：银行存款2023/3/25115山西财经大学张利云⑵若“应交增值税”账户有借方差额，其含义为：①按月缴纳增值税的企业，其借方余额表示当月尚未抵扣完的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出。②按日（1日、3日、5日、10日、15日）缴纳增值税的企业，平时按核定纳税期纳税时，属预缴税款性质。月末，在核实本月应交增值税税额后，应于下月15日前缴清。2023/3/25116山西财经大学张利云本月预缴税款时，借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款若“应交增值税”账户有借方余额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方余额不仅可能是尚未抵扣完的进项税额，而且还包含了多交的部分。一般将当月多缴部分转入“未交增值税”。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）结转后，“应交增值税”账户如有借方余额，表示尚未抵扣完的进项税额，或无余额。2023/3/25117山西财经大学张利云2.增值税减免税款的会计处理⑴直接减免减值税的会计处理借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入2023/3/25118山西财经大学张利云⑵先征后返，即征即退增值税的会计处理计缴税款时，按正常销售处理，返还税款时再贷记“营业外收入”借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：营业外收入2023/3/25119山西财经大学张利云第二部分消费税会计学习目标：1．了解消费税的概念及特点；2．理解我国消费税税制要素；3．掌握消费税应纳税额的三种计算方法；4．掌握自产自用、委托加工、进口应税消费品应纳税额的计算；5.掌握消费税相关业务的会计处理。2023/3/25120山西财经大学张利云

最新消费税法规

中华人民共和国国务院令

第539号

《中华人民共和国消费税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》公布，自2009年1月1日起实施。

总理温家宝二00八年十一月十日第二部分消费税会计2023/3/25121山西财经大学张利云一、消费税基本原则1.消费税的纳税人与纳税范围

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工或进口应税消费品的单位和个人征的一种流转税。2.特点：⑴价内税

⑵单环节征收一般是在应税消费品的生产、委托加工或进口环节征税，在以后的批发、零售等环节中不再征税。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。2023/3/25122山西财经大学张利云3.消费税的纳税人⑴生产应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人⑵委托加工应税消费品（不含金银首饰）的单位和个人⑶进口应税消费品的单位和个人；⑷零售金银首饰的单位和个人；⑸受托加工、代销金银首饰的单位和个人；⑹自产自用（除连续生产应税消费品外）应税消费品的单位和个人。2023/3/25123山西财经大学张利云4.消费税的税目与税率见税目税率表，共14个税目

2023/3/25124山西财经大学张利云消费税税目计税单位税率一、烟1、卷烟定额税率每支0.003元比例税率50元（含）以上45%50元以下30%2、雪茄烟25%3、烟丝30%二、酒及酒精1、白酒（粮食、薯类）定额税率每斤0.5元比例税率20%2、黄酒吨240元2023/3/25125山西财经大学张利云消费税税目计税单位税率3、啤酒

每吨3000元（含）以上250元每吨3000元以下220元4、其他酒

10%5、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石5%五、鞭炮、烟火15%六、成品油1、汽油、石脑油、溶剂油、润滑油升0.2元1.00元2、航空煤油、燃料油、柴油升0.1元0.8元2023/3/25126山西财经大学张利云消费税税目计税单位税率七、汽车轮胎5%八、小汽车1、乘用车气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下1％气缸容量（排气量，下同）在1.0升以上至1.5升（含）3％气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5％气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9％气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12％气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25％气缸容量在4.0升以上40％2、中轻型商用客车MPV5％2023/3/25127山西财经大学张利云消费税税目计税单位税率九、摩托车气缸容量250毫升（含）以下3%气缸容量250毫升以上10%

十、高尔夫球及球具10％十一、高档手表每只10000元（含）以上20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5％十四、实木地板5％2023/3/25128山西财经大学张利云5纳税期限变动和增值税一样，消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2023/3/25129山西财经大学张利云

二、消费税的会计处理1会计账户的设置

1）应交税费---应交消费税”明细账户

2）“营业税金及附加”账户2.销售应税消费品的会计处理

1.一般销售下借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2023/3/25130山西财经大学张利云借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：应交税费——应交消费贷：银行存款

2023/3/25131山西财经大学张利云2.以自产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理在会计上作销售处理⑴换取生产资料、消费资料借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2023/3/25132山西财经大学张利云

2.应税消费品视同销售的会计处理借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2023/3/25133山西财经大学张利云第三部分营业税会计

最新营业税法规

中华人民共和国国务院令

第540号《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起实施

二○○八年十一月十日

财政部和国家税务总局令

第52号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》【发布日期】2008-12-15

【生效日期】2009-01-012023/3/25134山西财经大学张利云一、营业税基本原则1.概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。

它与增值税互不交叉，互相配合，成为流转税体系的主要税种。2.特点⑴按行业设置税目税率⑵实行多环节全额课税⑶计算简便，便于征管⑷价内税2023/3/25135山西财经大学张利云3.营业税的纳税人⑴一般规定：在我国境内提供应税劳务，转让无形资产，或销售不动产的单位和个人。⑵特殊规定2.扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人2023/3/25136山西财经大学张利云4.营业税的纳税范围1）在境内提供应税劳务对境内企业或者个人提供的全部劳务以及劳务接受方在境内的行为都视为境内劳务

2）在境内转让无形资产所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内

3）在境内销售不动产

所销售或者出租的不动产在境内

2023/3/25137山西财经大学张利云5营业税的税目与税率1）交通运输业3%2）建筑业3%3）金融保险业5%4）邮电通信业3%5）文化体育业3%6）娱乐业5%-20%7）服务业5%8）销售不动产5%9)转让无形资产5%2023/3/25138山西财经大学张利云6.纳税义务发生时间

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。7.纳税期限

1.纳税期限营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，

2023/3/25139山西财经大学张利云8.纳税地点

纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款2023/3/25140山西财经大学张利云二、营业税的会计处理1.会计账户的设置1）“应交税费——应交营业税”2）“营业税金及附加”、“其他业务成2.纳税人提供应税劳务应缴营业税的会计处理借：营业税金及附加（其他业务成本）贷：应交税费——应交营业税2023/3/25141山西财经大学张利云3转让无形资产应缴营业税的会计处理借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产（账面价值）应交税费——应交营业税营业外收入（或借记营业外支出）2023/3/25142山西财经大学张利云4销售不动产应缴营业税的会计处理1）房地产企业销售不动产借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2）其它企业