帐户与复式记帐的应用课件

第三章帐户与复式记帐的应用[内容提示]本章以制造业发生的经济业务为例，具体介绍设置帐户和复式记帐法的应用，目的是使学习者进一步熟悉和掌握这两个最重要到会计核算方法。1第一节制造业主要经营业务第二节采购过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节其他业务的核算第六节财务成果的核算第七节所有者权益的核算2

第一节制造业主要经营业务

工业企业生产经营包括采购准备、产品生产和销售三个主要经营过程。生产准备过程主要是采购各种材料、购入机器设备形成生产储备；生产过程进行产品制造，归集与分配生产费用形成可供销售产成品；销售过程出售产品，取得销售收入，支付销售费用，计算销售利润；最终进行财务成果的计算与分配。3第二节采购过程的核算

一、材料采购业务的内容二、材料采购业务的账户设置三、材料采购业务的核算举例5(二)采购费用的结算材料采购成本组成部分,包括运杂费、保险费、整理费、检验费、税金等。发生时也分3种情况:1.购货单位立即现款支付给有关单位(存款→材料)2.定期结算,发生时暂欠(应付账款→材料)3.由供货单位代垫,同材料价款一并结算7（三）材料采购成本计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:1.材料采购总成本=买价+应负担的采购费

其中:某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.2.入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量8

2.“原材料”账户（资产类账户）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。该账户的结构：

借方“原材料”贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。10

用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：借方“应付账款”贷方已偿还的已发生的应付应付购货款供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。

3.“应付账款”账户（负债类账户）11

5.“应交税金”帐户（负债类帐户）用来核算企业各种应交税金的交纳情况。该账户的结构：借方“应交税金”贷方已经缴纳计算出的应缴的税金数纳的税金数余额：欠缴的税金数

该帐户按税种设置明细帐13有关税收的一些基本知识：税收：是国家为了行使其职能，凭借权力，参与社会产品、国民收入的分配，取得财政收入的一种方式。税收具有三个基本特征：强制性、无偿性、固定性。企业承担的主要税种有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、房产税、印花税、资源税、城镇土地使用税、车船使用税、土地增值税、城市维护建设税、外商投资企业和外国投资企业所得税、契税等。国家实行分税制（根据事权与税权相结合原则），具体分为：中央税、地方税、共享税。14增值税简介：增值税是对销售收入中的增值额征收的一种流转税。应交增值税=（销售收入-进货成本）*税率＝（增值额）*税率(扣额法）=（150-100）*17%=8.5应交增值税=销售收入*税率-进货成本*税率＝（销项税额）-（进项税额）（扣税法）=（150*17%）-（100*17%）=8.5我国选用了扣税法，抵扣依据是增值税专用发票。

16增值税的优点：公平税负，严格纳税环节。举例：某一毛纺企业，流水作业。毛条车间（产值5000）粗纺车间（产值7000）精纺车间（产值9000）织布车间（产值10000）作如下设想，如将上述车间分别独立成厂，产值依旧，问税负是否发生变化？产品税：按销售收入的一定比率征税。假定税率为5%。分立前征税500；分立后征税1550。增值税：假定税率为5%。分立前征税500；分立后征税500。17对价外税的会计处理：购货时不进成本，销售时不进收入。举例：某企业支付117元购入价值100元的货物，另17元为税金；然后以175.5的款项将其出售，其中货物的价款为150元，另25.5元为税金。库存商品销售收入100150应交税金17（进项）25.5（销项）问题：1.企业共需支付多少税金，分别付给谁？2.这些钱最终是由谁出的？8.5（已交）19例题：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口设备完税价格1万元，当月以每台1.8万元的含税价格出售400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运费1.3万元（有运货票）。要求：计算该企业当月应纳增值税（假设关税税率为15%）20答案：进口环节应纳增值税＝1×（1＋15%）×500×17％＝97.75万元当月销项税额＝（400＋2）×〔1.8/（1＋17％）〕×17％＝105.1385万元将进口的设备自用，进口环节发生的增值税不得作为进项税额抵扣：不能抵扣税额＝1×（1＋15％）×20×17％＝3.91万元当月可抵扣进项税额＝（97.75－3.91）+1.3×7%＝93.931+0.091=93.931当月应纳增值税＝105.1385－93.931＝11.2075万元21征税对象销售货物、提供应税劳务及进口货物所形成的收入或进口额纳税义务人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下的或在80万元以下的。征收率：3%一般纳税人应税销售额达到上述标准并经申请批准。税率：13%或17%；零税率。应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期可供抵扣进项税额增值税的一些常识：22一般纳税人与小规模纳税人在商品购、销核算上的差别与相同点：采购时存在的差别小规模纳税企业支付的增值税额不计入进项税额，而是计入购入货物的成本。一般纳税企业支付的增值税额计入进项税额，而不计入购入货物的成本。销售时的相同点销售时形成的增值税均不计入销售收入24举例：某一家电生产商为一般纳税人，销售产品100万，增值税率17%。经销商消费者一般纳税人采购成本100合计117售价120合计140.4接受价140.4进项税17销项税20.4小规模纳税人采购成本117售价135合计140.4应交税5.4思考：1.不同纳税人在会计记账方面的差别2.在利润计量上的差别以及在税负上的差别25经销商甲经销商乙（一般）消费者一般纳税人采购成本100合计117售价120合计140.4方案一采购成本120售价144销项税24.48接受价168.48进项税17销项税20.4进项税20.4小规模纳税人采购成本117售价135合计140.4方案二采购成本140.4应交税5.4续前例：1.对经销商乙的方案一、方案二做出评价2.在什么价格下经销商乙愿意从小规模纳税人那里进货售价115.38方案二采购成本120应交税4.6226

设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置:材料采购材料(低值耗品)应付账款应付票据预付货款采购成本:A买价B采购费(直接或分配计入)结转外购入库材料实际成本余额:在途材料入库材料成本:A外购入库成本B其他入库材料成本余:库存材料成本发出材料成本按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账债务发生:应付未付价款或采购费债务的偿还余:应付未付款开出商业汇票,发生债务持票人兑付,债务减少余未兑付票据预付数抵付或收回数余:预付数按债权人设三栏式明细账

可只设备忘登记簿按债务人设三栏式27日期业务摘要借方贷方月日买价采购费合计①购入2T买价及运费 900 100 1000 ④购入1T，买价 450 450业务摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额初余1485485⑥购入1T，买价 450 450⑦ 分摊采购费 140 140⑧结转4T入库成本 204018002402040⑧入库45102040 55052525甲材料采购明细帐甲材料明细账计量单位：重量：吨；金额：元※29某公司从外地购入一批原材料，增值税专用发票注明：货款80000元，税款13600元，供货方代垫运费1000元，运费发票已收到。原材料验收入库，所有款项已用银行存款支付。30

第三节生产过程的核算

一、生产业务的内容二、生产业务核算涉及的账户三、生产业务核算举例31

一、生产业务的内容

生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.32

(一)生产费用1含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).2具体内容:料一切原材料\辅助材料\燃料\低值易耗品等

工工资\职工福利费等一切人工费用费除料\工以外的其他费用,如折旧\货币性支出等

劳动对象耗费的费用（如各种材料）生产费用劳动资料耗费的费用（如固定资产折旧）活劳动耗费的费用（如职工工资）其它费用（如办公费、水电费）33

(二)产品生产成本—生产费用的对象化1涵义：归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.2生产费用的对象化过程:1)直接费用对象化:

发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用，发生时直接对象化为产品生产成本.2)间接费用对象化:

发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用..34（三）跨期费用的对象化:实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用.又可分为2种情况:A支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付,但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用或支付,分期摊销的低值易耗品\租金\财产保险费及其他预付费用,它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本.B成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用.如预提租金\财产保险费\借款利息等.一项预提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付未付租金.相反,一项待摊费用,则是一项资产.35

二、生产业务核算设置的主要账户

1.“生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。该账户的结构：借方“生产成本”贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。36

2.“制造费用”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。该账户的结构：借方“制造费用”贷方当期发生的结转记入产品各项制造费用生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。37

3.“管理费用”账户（损益类账户）用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。该账户结构：借方“管理费用”贷方发生的各项管结转记入“本年理费用数额利润”账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设明细账。38

4.“财务费用”账户（损益类账户）用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。该账户结构：借方“财务费用”贷方各项费用的结转记入“本年利发生数额润”账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设明细账户。39

5.“库存商品”账户（资产类账户）用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。该账户结构：借方“库存商品”贷方已验收入库的产发出的产成品成本的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。40

6.“应付工资”账户（负债类）用来核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。该账户结构：借方“应付工资”贷方本期内实际支付按工资支出用给职工的全部工途分配记入有关资数额成本费用的数额

余额：尚未支付的工资41

7.“应付福利费”账户（负债类）用来核算企业按工资比例提取的福利费。该账户结构：借方“应付福利费”贷方支付的数额企业提取的福利费用数额余额：表示福利费结余数额新准则的变化？42

8.“待摊费用”账户（资产类账户）用来核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各种费用。该账户的结构：借方“待摊费用”贷方已经支付或已经分摊的应由本期发生的各项费用产品负担的费用余额：已经支付但尚未摊销完的费用数额该账户按费用项目设置明细账。439.“预提费用”账户（负债类账户）用来核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。该账户的结构：借方“预提费用”贷方实际支付的按照计划预先提取数额计入产品当期费用的数额余额：已经提取，但尚未支付的数额该账户按照费用项目设置明细账。4410.累计折旧账户（资产类账户）主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。该账户结构：借方“累计折旧”贷方出售、报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额：表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额45账户设置总结：

生产成本制造费用管理费用

待摊费用预提费用产品生产发生的费用:直接费用;间接费用;应属本期的待摊及预提费用完工产品成本结转余:在产品成本集合应属本期的间接费用:分配结转至生产成本无余额集合应属本期的一切生产经营过程中的管理费用期末结转至损益汇总账户无余额本期支付,应属以后各期负担的预付费用期末分摊应属本期负担的预付费用余:等待分摊的预付费用计提应属本期,尚未支付的费用本期支付的预提用余:已提未付的费用按产品设多栏式明细账按车间设多栏式明细账设置多栏式明细账按待摊或预提费用项目设置三栏式明细账先支付（借），后分摊（贷）先提取（贷），后支付（借）※46三、生产业务核算举例[例]某工厂×月份发生生产业务如下：

(一)材料费用①根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;丑产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗材料1000元.以上总计8000元.②固定资产日常修理领用修理用材料500元,计车间300元,厂部200元.③车间领用低值易耗工具500元.(分期摊销)材料

制造费用应付工资应付福利费现金

银行存款其他应收款低值易耗品无形资产预提费用待摊费用生产成本①8000①1000①7000管理费用②500②300②200③500③500(二)人工费用④本月应付职工工资3500元,计:子产品工人工资1500元,丑产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元.⑤按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费.④3500④600④500④2400⑤490⑤84⑤70⑤336初19400(三)其他费用⑥车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元.(大修理费用已经预提)⑦采购员王某出差借支差旅费300元,以存款支付.⑧采购员王某报销差旅费320元,补付现金20元.⑥2000⑥2000⑦300⑦300⑧300⑧20⑧320⑨以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元⑩以现金支付业务招待费150元⑾以存款支付商标注册费2200元⑿预付下季度财产保险费1500元,以存款支付⑨1200⑨1000⑨200⑩150⑩150⑾2200⑾2200⑿1500⑿1500※47日期业务摘要借方间接材料费间接人工费其他间接费合计日期业务摘要借方贷方直接材料直接人工制造费用合计初余160002280350021780子产品生产明细账①消耗材料10001000①领用材料40004000②修理材料500500④工资600600④工资15001500⑤福利费8484⑤福利费210210⑨水电费10001000※制造费用明细账48制造费用结转的帐务处理制造费用的分配结转的原因：由于制造费用无法直接记入产品生产成本帐户,而它又是产品生产成本的组成部分.因此,在计算完工产品成本之前,必须要将制造费用总额,按照一定的标准(如直接人工或直接材料费用)分配计入产品生产成本.49[实例]制造费用分配及结转的帐务处理根据下列帐簿资料,计算结转制造费用:总帐:制造费用生产成本1200080000明细帐:子产品生产成本明细帐摘要借方贷方直接材料直接人工制造费用合计本月发生400001800058000丑产品生产成本明细帐摘要借方贷方直接材料直接人工制造费用合计本月发生16000600022000例：按直接人工分配制造费用:分配率(制造费用总额/分配标准)=12000/（18000+6000）=0.5子产品分配180000.5=9000丑产品分配60000.5=500012000120009000分配制造费9000分配制造费300030006000060000库存商品60000产品销售成本95825

95825初:55000①②③50

完工产品制造成本的计算和结转1完工产品成本计算的一般方法本期完工产品总成本=期初在产品成本+本期生产成本-期末在产品成本

完工产品单位成本=总成本/完工产品(入库)数量如何将发生的生产费用在完工产品和在产品之间合理的分配是产品成本计算的一个重要内容，成本会计将详细探讨这一问题。512完工产品成本计算结转的帐务处理[实例](续前例)子、丑产品均为本月投产,子产品本月完工20件,月末在产品7000元;丑产品无完工产品.子产品完工总成本=0(期初)+67000(本期)-7000(在产品)=60000(元)子产品单位成本=60000/20=5000(元/件)

借:库存商品---子产品60000贷:生产成本---子产品60000丑产品无完工产品,无需完工产品成本计算和结转.52关于固定资产折旧问题企业每月末都要计提固定资产折旧，从而形成折旧费用，根据固定资产的用途不同，折旧费用的走帐方向不同，车间固定资产的折旧费计入制造费用，最终进入产品成本；管理部门的固定资产折旧费计入管理费用，形成期间费用直接计入当期损益。计提折旧的分录：

借：制造费用管理费用贷：累计折旧影响一定时期折旧费用大小的因素：固定资产原值、预计使用年限、预计净残值和折旧计算方法。④53(一)年限平均法（直线法）指将固定资产的可折旧价值(固定资产原值减净残值)，在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法。若以时间为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故也称为直线法。

1–预计净残值率年折旧率=------------------预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价Ｘ月折旧率折旧计算方法54例11.某设备原值20000元，预计净残值率4%，预计使用年限10年。年折旧率=(1-4%)/10=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=20000X0.8%=160(元)平均年限法各年折旧额相等，简便易行，但它未考虑固定资产使用情况。55(二)加速折旧法

是指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。采用加速折旧法的理由：固定资产的使用成本由两部分组成，自身的价值损耗和日常的维护费用，固定资产在新的时，维护费用低，越往后，维护费用越高，故固定资产新的时多提折旧，旧的时少提折旧，这样可以均衡固定资产的使用成本。并且，固定资产越新使用效率越高，也应多摊一些成本。56

1.双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，以两倍直线法折旧率去乘固定资产在每一会计期开始时的帐面净额，计算各期折旧额的折旧方法。2年折旧率=------------------预计使用年限（1）年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限（2）最后两年改为直线法（3）月折旧额＝年折旧额/12

57例13.某设备原值为30000元，预计使用4年，假设其净残值为1000元。年折旧率＝2/4×100％

＝50％

双倍余额递减法折旧计算表年度年初帐面余额折旧率折旧额累计折旧年末帐面余额13000050％15000150001500021500050％7500225007500375003250257504250442503250290001000582.年数总和法是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子是固定资产尚可使用的年数。（1）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

（2）年折旧率用一个递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。59例14.某机器设备原值32000元，预计净残值2000元，预计可使用4年。

年数总和法折旧计算表

年可折旧尚可使年折年折累计份总额用年限旧率旧额折旧13000044/10120001200023000033/1090002100033000022/1060002700043000011/10300030000注：加数折旧还可以通过缩短折旧年限来实施。60第四节销售过程的核算一、销售业务的主要内容二、销售业务核算应设置的帐户三、销售业务核算举例61一、销售业务的主要内容(一)销售收入1含义

出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.2销售收入实现的条件1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权3)已经收到价款或索取价款的凭证，相关经济利益能够流入企业4）相关的收入和成本能够可靠地计量623销售收入的具体内容1)现款销售收入一手钱(现金\存款或其他资产),一手货(销售收入---现金、存款或其他资产)2)按合同取得收取货款的权利(销售收入---应收账款)3)收到对方开出承兑的商业汇票(销售收入---应收票据)4)预收货款转作销售收入(销售收入----预收账款)4销售收入的计量

产品销售收入=已销数量×销售单价A发生销售折让或退货时,相应抵减销售收入；B发生现金折扣时，折扣的现金应作为本期财务费用处理。63(二)销售费用1涵义:在销售过程中所发生的各种耗费.2内容:应由产品销售负担的运输\装卸\包装\保险\展览\广告\差旅费及专设销售机构经费.64(三)销售成本和销售税金1销售(货)成本已销产品应负担的成本.=销货数量×单位生产成本产品的生产成本实际上是一种资产(如材料\货币资产)转化为另一种资产(产品),不形成真正意义的费用,只有销售出去,才作为取得收入的代价2销售税金按税法规定销售环节应负担的价内税金,如营业税\消费税\资源税等.期末按规定计算,抵减销售收入.65二、销售业务核算应设置的帐户

1.“主营业务收入”帐户（损益类帐户）用来核算企业销售产品、提供劳务等主营业务所取得的收入。该帐户的结构：借方“主营业务收入”贷方结转到“本年利润”出售产品取得的账户中的收入数销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。66

2.“主营业务成本”帐户（损益类帐户）用来核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等主营业务所发生的销售成本。该账户的结构：借方“主营业务成本”贷方结转已售产品转入“本年利润”生产成本账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。673.“营业费用”帐户（损益类帐户）用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。该账户的结构：借方“营业费用”贷方发生的各项费用转入“本年利润”账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。68

4.“主营业务税金及附加”帐户（损益类帐户）用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的价内税金及附加。该账户结构：借方“主营业务税金及附加”贷方计算出的应交纳转入“本年利润”的销售税金账户的数额期末无余额新准则的变化？695.“应交税金”帐户（负债类帐户）用来核算企业各种应交税金的交纳情况。该账户的结构：借方“应交税金”贷方已经缴纳计算出的应缴的税金数纳的税金数余额：欠缴的税金数新准则的变化？706.“应收帐款”帐户（资产类帐户）用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。该账户的结构：借方“应收账款”贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。71

7.“其他业务收入”帐户（损益类帐户）用来核算企业非主营业务所取得的收入。该帐户的结构：借方“其他业务收入”贷方结转到“本年利润”其他业务取得的账户中的收入数收入期末结转后一般无余额该账户可按业务类别的种类设置明细账户。72

8.“其他业务支出”帐户（损益类帐户）用来核算企业非主营业务发生的销售成本,销售费用以及价内税费该账户的结构：借方“其他业务支出”贷方其他业务销售成本转入“本年利润”销售费用及税费账户的数额期末结转后无余额该账户应按业务类别（或劳务）设置明细账户。新准则的变化？73

主营业务收入（销售收入

）

营业费用（销售费）应收票据应收账款

预收账款本期已实现的销售收入:本期销售的现款\应收货款\应收票据收入,以及预收货款转作本期收入销售折让\销货退回;销货净收入期末结转损益账户余:结转后无余额按销售产品类别\名称设多栏式明细账应由本期负担的各项销售费用期末结转本期销售费用余:结转后无余额按销售费项目设置借方多栏式明细账收到商业汇票兑现或转让商业汇票余:手持商业汇票只设备忘登记簿发生应收销货款应收销货款收回余:应收未收款,债权按债权\债务人设三栏式明细账预收客户货款抵付货款或退回余:预货收款,债务74.①销售子产品31件,@500元,对方开出转账支票1张,面额15500元.应收票据现金材料预收账款

销售收入应收账款银行存款销售费②现金销售丑产品2件,@2450元,价款4900元,现金收讫.15500------------①---------------155004900--------------②---------------4900③销售丑产品5件给C单位,@2500元,如按合同20日内付款,折扣2%12500--③--12500④10天后收到C单位转账支票12000元,偿还前项货款.财务费用12500--④--12000----500⑤收到D单位开出商业汇票1张,面额10000元,支付购子产品20件货款10000--⑤--10000⑥E单位购买子产品3件,@500元,价款1500元,以原预付款抵付1500--⑥--1500⑦第①项交易因质量问题,买方退回1件,以存款退回货款500元。500---⑦---500⑧以存款支付电视广告费3000元.⑨子产品销售领及包装材料300元3000--⑧--3000300--⑨--300⑩现金支付装运费150元。150----⑩----150销售业务举例75产品销售成本的计算和结转1产品销售成本的涵义产品销售成本指已售产品的生产成本2产品销售成本计算和结转的帐务处理产品销售成本=已售产品数量╳单位生产成本其中:单生产成本可采用先进先出法\后进先出法\加权平均法计算.550006000055003000102060000300020入库20件销售25件55000550010初存金额单价数量金额单价数量金额单价数量结存发出收入摘要子产品明细帐先进先出法:销售成本=10

╳5500+15

╳3000=100000(元)10550055000153000450005300015000后进先出法销售成本=20╳3000+5╳5500=87500(元)2053000550060000275005550027500加权平均法销售成本=(55000+60000)/(10+20)╳25=95825(元)2538339582538331916576发出产成品(材料)几种计价方法的比较法方

优点缺点先进先出后进先出加权平均库存产品(材料)接近现行成本(市价)发出同一批产品(材料)可能涉及不同批次的入库成本,计算较为繁琐.发出产品(材料)接近现行成本(市价),更符合配比原则.发出同一批产品(材料)可能涉及不同批次的入库成本,计算较为繁琐.在成本(物价)水平变动较大时,库存或发出均不能准确反映现行成本(市价)日常帐务处理及发出成本计算都较为简单成本结转的总分类核算示意图

制造费用

产品生产成本

产成品

产品销售本本月发生额①制造费用的分配结转②完工产品成本结转③销售产品成本结转月末结转损益帐户77某制酒公司本月销售白酒100000瓶，每瓶售价10元（不含增值税），单位生产成本4元，销售款全部收到，存入银行。销售时发生运费2000元，用银行存款支付。白酒的消费税税率为25%，该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城市建设维护税税率为7%，教育附加费为3%。假定该企业本月发生的可抵扣进项税额为50000元。78某酒厂本月销售玉米10000公斤，单位售价1.2元（不含税），销售款尚未收到，单位采购成本0.99元，销售时发生运费500元，用现金支付，该酒厂为一般纳税人，假定可供抵扣的增值税进项税额为1100元。79第五节其他业务核算本节内容：除前三节供、产、销业务外,日常发生的其余业务:

一、债权债务结算业务二、其他业务收入和支出三、营业外收入和营业外支出80一、债权债务结算业务(一)债权债务结算业务的主要内容因商品、劳务供应或其他交易事项导致的应收(债权)及应付(债务)款的发生和清偿业务.其中:债权:应收账款应收票据其他应收款债务:应付账款应付票据其他应付款应交税金应付工资应付职工福利费短期借款长期借款81(二)结算方式现金结算、通过银行划拨转账结算(三)主要账户设置各个债权及债务项目均应设置账户.补充介绍:短期借款(1年以内)账户、长期借款(1年以上，不含1年)账户:记录短期或长期借款的借入和归还情况财务费用账户:记录为筹集资金而发生的利息支出、汇兑损失、商品销售的现金折扣、手续费等情况(存款利息作为财务费用的减项计入)应交税金账户:记录各种税金应交及交纳情况短期(长期)借款财务费用应交税金借入归还利息支出汇兑损失手续费利息收入汇兑收益期末结转交纳应交税金应交纳税金

余:未还借款按借款单位和种类设明细账余:无余额按费用项目设多栏式明细账余:欠交税金

按应交纳的税金分别设置明细账(四)结算业务分析实例82应收票据及应收账款的结算实例①收到A单位承兑商业汇票2500元,抵付原欠货款.②带息商业汇票2000元到期,利息50元,一并转存银行.③X单位开出的商业汇票到期不能兑现,转作应收账款.④贴现汇票1000元,付贴水60元,实收存940元.

应收账款应收票据银行存款

财务费用

2500--①--2500

2000②20505021002100③100094060④83应付票据及应付账款、应付工资、应交税金实例①背书转让1500元手持汇票以清偿应付账款.②开出商业汇票元1200元以清偿应付账款③以存款80元支付银行商业汇票手续费.④持票人到期兑付本企业开出的1400元商业汇票⑤取现金3500元发放本月工资.⑥以存款交纳应交税金500元.

银行存款财务费用应收票据应付账款

应付票据现金应付工资

应交税金

1500---①---15001200---②---120080-----③------801400-------------④--------------14003500-----⑤----3500500----------⑥-----------500

3500------⑤-----350084银行存款及银行借款业务实例①向银行借入短期借款17000元存入银行②上季度流动资金借款利息280元,存款中扣付.(本季各月计算出应付借款利息时已记“借：财务费用贷：预提费用”)③以存款归还银行长期借款3500元④接银行通知,本季度存款利息2600元已转存银行(本季各月计算出应收存款利息时已记“借：其他应收款贷：财务费用”)短期借款银行存款预提费用财务费用其他应收款长期借款17000①

17000280--②--280各月应提借款利息280-----2802600④

26003500③

35000-------------本季各月应收银行存款利息---------2600260085二、其他业务收入和支出(一)内容及账户设置其他业务收入:除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。其他业务支出：为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。账户设置

记录其他业务收支及结转情况的账户：

其他业务收入其他业务支出归集其他业务收入期末结转其他业务收入余:结转后无余额归集其他业务支出期末结转其他业务支出结转后无余额

可按其他业务收入(支出)的种类设置明细账户(二)其他收支业务举例86其他业务收支实例①处理积压材料丙500㎏,采购成本250元,收回现金￥300.②上项材料应负担消费税￥45.③某固定资产经营性租赁,现收回租赁款￥5400。④以现金￥120支付上项租赁中介费.其他业务收入

材料

其他业务支出银行存款应交税金

现金

300-----①-------300250-------①------

25045---②---455400--③--5400120------④------120

087三、营业外收入和支出业务(一)主要内容及账户设置营业外收入与生产经营活动无直接关系的收入.如固定资产净盘盈（？）、处理固定资产净收益、罚款净收入等。营业外支出与生产经营活动无直接关系的支出.如固定资产净盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、公益捐赠等。账户设置

营业外收入营业外支出发生营业外收入发生营业外支出期末结转营业外收入期末结转营业外支出余:结转后无余额余:期末结平可按营业外收入(支出)项目设置明细账户

(二)业务举例

88营业外收支实例①出租给某公司的包装物逾期未退，没收其押金1800元.②开出现金支票5000元向希望工程捐款.③盘盈机器1台,估计重置价值4500元,已折旧2000元④露天堆放已保险甲材料水灾损失2800元,保险公司已划转2000元赔偿,其余部分批准转销.

材料

待处理财产损溢

营业外收入

其他应付款

固定资产

营业外支出

银行存款1800①18005000②50002500③

250025002500③2800④

28002000O管理费用2800800④89

第六节财务成果的核算

一、利润总额的构成二、核算利润的账户三、利润核算举例90一利润总额的构成利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入_营业外支出(一)营业利润1含义:企业生产经营活动所取得的利润.2构成:1)产品销售利润（主营业务利润）=产品销售收入-产品销售成本-产品销售税金2)其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出3)期间费用包括:管理费用;财务费用；销售费用

营业利润=产品销售利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-销售费用91利润总额构成增加因素项目减少因素项目利润总额营业利润主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金其他业务利润其他业务收入其他业务支出期间费用管理费用财务费用销售费用投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出92（二）投资净收益1含义：企业投资收益与投资损失的净额.2构成:1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润;2)股票投资所分得的股利;3)债券投资所分得的利息;4)收回或转让投资取得的高于帐面价值的差额.3主要帐户设置:

投资收益取得投资收入发生投资损失结转投资净收益结转投资净损失4帐务处理[实例]:①股票投资分得股利9000元存入银行;②结转本期投资收益.

银行存款90009000①本年利润90009000②93(三)营业外收入与营业外支出1含义:与生产经营活动无直接关系的收入和支出.2构成营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入等

营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠、非常损失等

3.账户设置：

营业外支出本年利润营业外收入发生营业期末外支出结转期末发生营业结转外收入营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式94营业外收入、支出的账务处理实例①拆除清理仓库一座，原价100000元，已折旧98000元②以存款支付清理费用4000元③清理所得残料折价2500元，入庫④结转清理净损失3500元⑤收到违约罚金600元，存入银行。⑥出售账面价值800元的一项无形资产⑦该项无形资产价款5000元收存银行银行存款固定资产清理材料固定资产累计折旧营业外支出

----------2000100000-------------98000①4000--------------4000②2500----③-------250035003500④营业外收入⑥600⑥600无形资产800⑧以存款捐赠希望工程10000元⑦5000⑦42001000010000⑧95营业外收入、支出账务处理的两种情况：1.发生营业外收入、支出业务时，其利得(广义收入)和损失(广义费用)可以立即确定：营业外收入和营业外支出分别记入营业外收入账户和营业外支出账户，如业务⑤、⑥、⑦、⑧。2.发生营业外收入、支出业务时，其利得、损失的量尚难以确定：需单独设置一个账户来归集这些收入和费用，然后结转至营业外收入或营业外支出账户。如业务①、②、③、④。96二、核算利润的账户.“本年利润”账户（所有者权益类账户）主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。该账户的结构：见后图该账户的特点

1.1-11月该账户有余额，在贷方表示累计盈利，在借方表示累计亏损；

2.年底该账户无余额。年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。97本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本主营业务税金其他业务支出管理费用财务费用销售费用营业外支出所得税费用余额：累计亏损余额：累计盈利从收入类账户转入从费用类账户转入98“所得税费用”账户（损益支出类账户）主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税费用。该账户的结构：借方“所得税费用”贷方按规定计算出来转入“本年利润”的所得税数额账户的所得税数额期末无余额

99三、利润核算举例.其他各个费用帐户其他各个收入帐户利润分配产品销售成本本年利润产品销售收入本期发生97500本期发生152500本期发生22500本期发---------152500③①17500-------------17500①97500----------9750022500----------22500②②50000----------50000发97500发97500余0发22500发22500余0发152500发152500余0发17500发17500余0发170000发170000余0说明：1、收入结转；2、费用结转；3、年末决算，结转全年利润。100

第七节所有者权益核算

一、企业的组织形式及其所有者权益二、资本及资本公积三、利润分配101

一、企业组织形式及其所有者权益我国企业组织形式及所有者权益列表如下：独资合伙股分有限公司有限责任公司国有独资公司设立及筹资方式法人地位责任净收益处置存续期转让所有者权益个人出资申请注册开业非法人业主负无限责任业主以提出资本方式有限易资本：注册、新增、留成提款：提出资本共同出资注册开业非法人合伙人负无限责任按出资比例或合约分配有限

较易资本：同左发起设立募集设立

法人股东对公司负有限责任；公司对债务负有限责任归公司股东，按股分红

无限出售股票股本：投东缴入的注册资本资本公积盈余公积未分配利润2—50人发起设立股东间转让由国家出资设立

以全部财产负有限责任归国家实收资本(注册资本)资本公积盈余公积未分配利润组织形式对比项目102

二、资本及资本公积（一）投入资本1.投入资本及其相关概念的含义投入资本:投资人因投资而缴入的现金或现金等价物.实收资本:作为股权份额的股东缴入资本(股本按面值计算).注册资本:企业工商注册申报登记的投资总额(规定应等于实收资本).2.投资者及投资方式投资者:国家、法人、个人、外商投资方式及计价：现金:按实际交纳到存款户金额计算实物、无形资产（专利技术、土地使用权等）：按合同、协议或市场价计算，现金投资的比重一般不得低于注册资本的30%。3.帐户设置：实收资本

1实际收到的缴入资本2由资本公积、盈余公积转增的资本经批准的减资余:实收资本实有数注意:公司组织改设股本帐户,不设明细帐;实收股本按股票面值计算,溢价部分作为盈余公积处理.1034.投入资本的帐务处理[实例]:由A、B、C3人各等额出资100000元组建联营公司.①收到A出资款转帐支票100000元,送存银行.②B以房屋投资(原值12万,已折旧4万),余款以存款补齐.③C以专利技术作价3万元、存款7万元交齐出资款固定资产实收资本银行存款无形资产实收资本---A实收资本---B实收资本---C100000100000①

———800008000020000