具体经济业务的会计核算(5)课件

第七节其他经济业务的核算一、交易性金融资产的核算二、坏账准备的核算三、财产清查业务的核算1一、交易性金融资产的核算引子：

企业筹集资金主要运用于购进、生产和销售三个过程，通过主营业务收入、其他业务收入和营业外收入三条渠道回收资金。在资金运用过程中，如果有多余的闲置资金，你如何利用它为企业赚取利润，从而提高资金的使用效率？（一）含义交易性金融资产是指取得该项资产的目的主要是为了短期内出售来赚取买卖差价，包括持有上市公司股票等股权投资、债权投资等，相当于旧会计准则中的“短期投资”。（二）特点：存在活跃的交易市场，交易价格是波动的，可以随时变现。2（三）核算方法交易性金融资产的计量价值：公允价值，即市场价格。1、初始确认：账面价值＝购买成本2、后续确认：账面价值＝公允价值公允价值－账面价值“公允价值变动损益”3、终止确认：售价－账面价值“投资收益”（四）设置账户1、交易性金融资产2、公允价值变动损益用途：用来核算企业以交易为目的而持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值的增减变动。性质：资产类贷方借方交易性金融资产（1）取得交易性金融资产的成本（2）期末交易性金融资产公允价值的增加额（2）期末交易性金融资产公允价值的减少额（3）出售交易性金融资产转出的金额期末持有的交易性金融资产的公允价值3（三）核算方法1、初始确认：账面价值＝购买成本2、后续确认：账面价值＝公允价值公允价值－账面价值的差额“公允价值变动损益”3、终止确认：售价－账面价值“投资收益”（四）设置账户1、交易性金融资产2、公允价值变动损益用途：用来核算企业持有债券、股票、基金等交易性金融资产的期间，其公允价值增减变动为企业带来的收益或损失。性质：损益类贷方借方公允价值变动损益（2）交易性金融资产公允价值的减少为企业带来的损失（3）出售交易性金融资产结转的收益（2）交易性金融资产公允价值的增加为企业带来的收益（3）出售交易性金融资产结转的损失期末无余额54、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动5、出售交易性金融资产时：（公允价值>成本）借：银行存款（实际收到的金额)公允价值变动损益贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益公允价值<成本如何核算？借：公允价值变动损益贷：本年利润借：本年利润贷：公允价值变动损益投资实现的总收益7（五）会计分录（1）月初购买股票100万：借：交易性金融资产-成本100贷：银行存款100（2）月末股票上涨20万，价值120万借：交易性金融资产-公允价值变动20贷：公允价值变动损益20期末结转利润借：公允价值变动损益20贷：本年利润20（3）次月出售收回现金130万借：银行存款130贷：交易性金融资产-成本100交易性金融资产-公允价值变动20投资收益10期末结转利润借：投资收益10贷：本年利润10总结：本次股票投资总获利30万，其中20万在当月末尚未出售兑现，通过公允价值变动损益进入利润，最终实现回收130万，因为20万已反映为利润，出售时只能再反映10万收益，这样总收益仍为30万元。8（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000（4）12月30日，乙公司股票全部售出借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益500000如果甲公司于2010年1月以每股售价12元出售股票如何编制会计分录？10总结交易性金融资产的核算方法购买时金融资产成本以市场价格计量，不包含交易费用；会计期末确认公允价值变动，使金融资产的账面价值为期末的市场价格；短期投资的收益＝卖价－买价确认收益分两种情况：

1.购买当年出售，短期投资的收益在出售时一次确认：借：银行存款公允价值变动损溢贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动损溢投资收益抵销—卖价－买价11二、坏账准备的核算引子：09年5月1日A公司向B公司赊销甲产品的会计分录：借：应收账款——B公司100万贷：主营业务收入——甲产品100万初始确认应收账款时，其账面价值反映的是A公司销售产品时应该向B公司收取的款项。09年12月31日编制资产负债表，A公司是否有100万元的应收账款取决于B公司的信誉和还款能力。B公司由于经营管理不善年底可能没有足够的银行存款归还这笔货款，这时A公司的“应收账款——B公司100万”是否合理？解决办法：“坏账准备”备抵“应收账款”的账面余额，可能收不回来的款项确认为当期损失。

13（一）含义应收账款作为一项结算性资产，当结算方的信誉和还款能力降低时，应收账款的账面价值不能真实地反映它为企业带来的经济利益。基于会计信息的稳健性原则，将可能存在的资产减值采用一定的会计方法计提坏账准备，从而备抵应收账款的账面价值。14（三）设置会计账户1、坏账准备2、资产减值损失用途：用来递减应收账款余额，以反映应收账款的实际余额性质：调整类中抵减小类坏账准备本期补提的金额本期冲减的金额根据本期期末的应收账款余额应计提的金额应收账款账面余额－坏账准备余额＝应收账款实际余额本期是补提还是冲减取决于期末与期初的坏账准备的比较：期末>期初补提期末<期初冲减根据本期期初的应收账款余额计提的坏账准备16（三）设置会计账户1、坏账准备2、资产减值损失用途：期末资产减值测试后，核算计提资产减值准备时应确认的损失性质：损益类资产减值损失期末全部结转到“本年利润”本月计提各类资产减值准备时确认的损失期末无余额173、已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：借：应收账款借：银行存款贷：坏账准备贷：应收账款4、已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额借：银行存款贷：坏账准备19例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰。第二年发生坏账损失6000元，其中：甲单位1000元，乙单位5000元。年末应收账款为1200000元。第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款1300000元。第一年提取坏账准备：借：资产减值损失3000（100万×3‰）贷：坏账准备3000第二年发生坏账损失，冲销应收帐款：借：坏账准备6000贷：应收账款——甲单位1000——乙单位500020第二年年末计提坏账准备：1.根据年末应收帐款余额计算“坏账准备”的贷方余额应为：3600元(1200000×3‰)2.计提前“坏账准备”有借方余额为：3000元3.应补提坏账准备：6600元(3600十3000)借：资产减值损失6600贷：坏账准备660021第三年上年作为坏账已冲销的乙单位账款5000元又收回入账。借：应收账款——乙单位5000贷：坏帐准备5000借：银行存款5000贷：应收账款——乙单位50001.第三年年末按应收账款余额计算坏账准备的贷方余额应为：3900元(1300000×3‰)2.计提前“坏账准备”贷方余额8600元（3600+5000）3.应冲减“坏账准备”4700元（8600-3900）借：坏账准备4700贷：资产减值损失470022盘亏的核算

借：待处理财产损溢100贷：库存现金100借：其他应收款100贷：待处理财产损溢10024例：在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较帐面库存短缺800元。报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录：借：待处理财产损溢800贷：原材料800经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，编制会计分录：借：管理费用800贷：待处理财产损溢800如果属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿，编制会计分录：借：其他应收款800贷：待