-工业企业主要经济业务核算-1-课件

第五章工业企业主要

经济业务的核算本章要点了解工业企业的主要经济业务内容掌握各类业务需要设置的相应账户理解每一账户的性质、用途和结构熟练掌握工业企业主要经济业务的核算筹资投入资本供应生产借入款项制造产品销售利润形成及分配换回货币形成商品

纳税分配利润购置设备原材料等利润负债所有者权益收入资产费用工业企业主要经济业务与会计要素图式一、投入资本的核算投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。投资方式：一般是货币资金投资，也可以是实物（原材料、厂房、设备）、无形资产等非现金资产投资。投资主体：可以是国家、其他法人单位、个人或外商等。

实收资本——投资者（股本）收到投资者投入的资本+投资者抽回的投资－期末所有者投资的实有数额实收资本账户的结构：账务处理：一般企业实收资本应按以下规定核算：1）投资者以货币资金投入的资本，应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。实际收到或者存入企业开户银行的金额超过其在该企业注册资本中所占份额（实收资本）的部分，计入资本公积。2）投资者以非现金资产投入的资本，应按投资合同或协议约定的价值入账。约定的价值超过其在该企业注册资本中所占份额（实收资本）的部分，计入资本公积。2．投资者以非货币性资产投资时

[例2]杏林公司收到集美公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备合同约定价值为50000元，集美公司在注册资本中所占的份额为50000元。其会计分录如下：借：固定资产50000

贷：实收资本——集美公司50000[例3]杏林公司收到海沧公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经协议约定的价值为100000元，经税务部门认定海沧公司应交增值税17000元，海沧公司已开具了增值税专用发票。杏林公司会计分录如下：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

贷：实收资本——海沧公司1170003．股份有限公司投入资本的核算

[例5]杏林股份有限公司2010年上市，发行普通股2000万股，每股面值1元，发行价1.2元，公司在股票发行过程中，支付手续费、佣金等相关费用750000元。其会计分录如下：借：银行存款23250000

贷：股本——普通股20000000（20000000×1）资本公积——股本溢价3250000（23250000-20000000）

借入的主要方式向金融机构借款发行债券短期借款长期借款二、借款的核算

应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款短期借款取得短期借款本金+归还的短期借款本金－期末尚未归还的短期借款本金用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款（3）应付利息（4）财务费用应设置的主要账户（1）短期借款（2）长期借款财务费用冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等；期末转入本年利润－筹集资金所发生的各项费用＋用途：核算筹集资金所发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失、手续费等。性质：损益类。结构：如下所示。（3）应付利息（4）财务费用举例

[例1]芙蓉公司于2010年1月1日向银行借款90000元，期限9个月，假定年利率6%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。有关会计处理如下：

(1)1月1日借入款项时：

借：银行存款90000

贷：短期借款90000

(2)1月末计提当月利息(90000×6%÷12=450元)时：

借：财务费用450

贷：应付利息4502月末、3月末计提当月利息的处理相同。(3)3月末支付本季度应付利息时：借：应付利息1350贷：银行存款1350

第二、三季度计息的会计处理同上。

(4)10月l日偿还借款本金时：借：短期借款90000

贷：银行存款90000

购入材料将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。

购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。

第二节企业供应过程的核算2.库存现金限额

由开户银行和开户单位根据具体情况商定，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3-5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。3.库存现金收支管理各单位实行收支两条线，企业收入的现金应于当天送存开户银行，当天送存有困难，由开户银行确定送存时间；企业需要支付的现金，应从银行提取或从库存现金中支付，不得从收的现金中支付，即不得“坐支”现金；不准“白条顶库”

，即不用不符合财务制度的凭证抵顶库存现金；不准“公款私存”，即不准用单位收入的现金以个人名义储蓄；不准设置“小金库”,从而保留账外公款；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金。

4.库存现金的清查：定期、不定期的盘点与核对。待处理财产损溢现金盘盈；盘亏处理现金盘亏；盘盈处理[例1]南强公司2010年4月根据发生的现金收付业务，编制会计分录如下：(1)4月12日，公司开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时支用。借：库存现金2000

贷：银行存款2000(2)4月14日，人事部经理李丽出差，预借差旅费600元。借：其他应收款——李丽600

贷：库存现金600

[例2]2010年11月30日，南强公司在现金清查时，发现库存现金短缺200元，原因待查，应作会计分录：借：待处理财产损溢200

贷：库存现金200

经查明原因，应由出纳员赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用，应作如下会计分录：借：其他应收款——XX出纳员50

管理费用150

贷：待处理财产损溢200

[例3]2010年12月31日南强公司在现金清查时，发现库存现金溢余200元，原因待查。应作会计分录：借：库存现金200

贷：待处理财产损溢200

以后无法查明现金溢余原因，经批准后，转作营业外收入，应作会计分录：借：待处理财产损溢200

贷：营业外收入——盘盈利得200

二、银行存款

1.银行存款管理制度单位的一切收入都应及时送存开户银行，一切支出除按规定可以用现金支付以外，都应通过银行办理结算手续。严格结算纪律，出纳人员负责银行存款的收支业务。企业任何人员都不得将企业账号出租、出借，不得签发空头支票和远期支票，不得外发空白支票。出纳人员每月至少核对一次银行对账单与企业银行存款日记账是否相符。2.月末，将银行存款日记账与银行对账单核对，余额往往不一致，存在差异原因：

1）企业或银行记账错误，需更正错账。

2）未达账项未达账项企业已收，银行未收。如，企业在银行下班时间通过自动存款机存入款项。企业已付，银行未付。如，企业开出支票，但持票人未到银行结算。银行已收，企业未收。如，委托银行收款，银行已收，但企业没收到收款通知。银行已付，企业未付。如，银行代扣水电费未达账项不需更正凭证和账簿，取得凭证后自动会进行处理。对于银行存款日记账与银行对账单的差异，需逐笔核对，分析存在差异的原因，并编制“银行存款余额调节表”。调节表的编制例子P111三.其他货币资金

P112四、固定资产购置业务的核算固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。账户设置设置“固定资产、累计折旧、在建工程”账户，进行固定资产的核算。供应过程的主要经济业务包括固定资产购置业务和材料采购业务。固定资产固定资产减少的原始价值－固定资产增加的原始价值＋企业现有的固定资产原始价值固定资产：用于核算固定资产的原始价值的增减及余额情况。累计折旧：用于核算提取固定资产折旧的累计数额累计折旧提取的固定资产折旧＋折旧的冲销－折旧的累计数在建工程完工工程转出－在建工程的实际支出＋尚未完工的基建工程的实际支出在建工程：用于核算固定资产新建、安装、改扩建、大修理等工程实际发生的支出。1.固定资产的初始计量[例1]南强公司向美林公司采购一台不需要安装的设备，买价为600000元，款项全部付清。

借：固定资产600000贷：银行存款600000[例2]南强公司向美林公司采购一台需要安装的设备一台，买价为600000元，款项全部付清。借：在建工程600000贷：银行存款600000安装过程中，共发生安装费2000元借：在建工程2000贷：银行存款2000安装完毕投入使用。借：固定资产602000贷：在建工程6020002.固定资产折旧的核算

固定资产应按月计提折旧，按月初固定资产计提。

[例]2010年9月份，南强公司根据“固定资产折旧计算表”确定的各车间及行政管理部门应分配的折旧额为：甲车间16000元，乙车间24000元，丙车间20000元，厂部管理部门6000元。假设每个车间生产两种产品。编制会计分录如下：

借：制造费用——甲车间16000——乙车间24000——丙车间20000

管理费用6000

贷：累计折旧66000材料采购过程指从采购材料开始，直到材料验收入库的整个过程。取得材料所有权将材料运到企业将材料验收入库五、材料采购业务核算应设置的主要总分类账户（实际成本法）1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税在途物资尚未验收入库的外购材料的价款和采购费用

＋已验收入库材料物资的实际成本

－已购买尚未入库的材料的实际成本1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税原材料验收入库材料的成本＋发出材料的成本－库存材料的成本1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税应付供应单位的购货款＋应付账款实际偿还供应单位的货款－尚未归还供应单位的货款数额1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税预付账款预付购进材料款＋取得材料冲销预付款－尚未收到材料的预付款1、在途物资2、原材料3、应付账款4、预付账款5、应交税费—应交增值税用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。应交税费—应交增值税进项增值税及交纳的税金－销项增值税＋尚未抵扣的增值税未交的增值税材料采购业务核算的主要内容

1、购买材料，办理货款结算（1）购料时付款（2）购料未付款（3）预付购料款

2、计算并结转入库材料的采购成本（1）购料时付款：例山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是820千克，单价25元，货款20500元，增值税3485元，运费600元，货款、增值税及运费均以银行存款支付。材料未入库

1、购买材料，办理货款结算借：在途物资——甲材料21100应交税费—应交增值税（进项税额）3485贷：银行存款24585（2）购料未付款：例山峰企业向兴盛公司购入乙材料，数量2000千克，单价50元，丙材料1000千克，单价12元，共计112000元，增值税19040元，货款及增值税均未支付。材料未入库借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款——兴盛公司19040131040—乙材料100000—丙材料12000（3）预付购料款的核算①预付购料款时：例山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项5265元，以银行存款支付。借：预付账款—华丰工厂贷：银行存款52655265②取得预付款的材料时：例上述华丰工厂发出甲材料，山峰企业未入库，专用发票载明数量180千克，单价25元，货款4500元，增值税765元。

借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款—华丰工厂7655265—甲材料4500项目乙材料（2000千克）丙材料（1000千克）总成本单位成本总成本单位成本买价100000501200012采购费用4000.22000.2采购成本10040050.21220012.2材料采购成本计算表2、计算并结转入库材料采购成本材料采购成本=买价+采购费用借：原材料

贷：在途物资——乙材料100400——丙材料12200——乙材料100400——丙材料12200结转入库材料采购成本时，应记为：材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款原材料银行存款在途物资预付账款第三节企业生产过程的核算产品生产过程领用生产用材料进行产品生产产品完工入库产品生产业务核算的主要内容

1.制造产品，发生各项费用(1)材料耗费(2)人工费用(3)归集和分配各项间接费用2.形成产成品(1)计算产品成本(2)结转完工产品成本应设置的主要总分类账户1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

生产成本登记应记入产品的各项费用+登记完工入库产品的实际生产成本。－尚未完工的在产品成本1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

制造费用登记实际发生的各项间接费用＋登记月末分配转入“生产成本”的制造费用－1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用

用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。库存商品登记完工入库产品的实际成本＋出库产品的实际成本－库存产成品的实际成本1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用应付职工薪酬应付职工的各种薪酬＋实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项－应付未付的职工薪酬1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用管理费用发生的各项管理费用＋期末转入“本年利润”账户的管理费用－1、生产成本2、制造费用3、库存商品4、应付职工薪酬5、累计折旧6、管理费用会计处理1、材料费用2、人工费用3、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转1、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）山峰企业本月仓库发出材料汇总表

单位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用金额合计数量金额数量金额制造产品领用：A产品耗用20001000500010002000B产品耗用40002000500010003000车间一般耗用140070020004001100管理部门耗用10005002000400900合计840042001400028007000借：生产成本——A产品2000——B产品3000制造费用1100管理费用900贷：原材料——甲材料4200——乙材料28002、人工费用的核算月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）借：生产成本——A产品6840——B产品9120制造费用4560管理费用2280贷：应付职工薪酬22800应借科目职工薪酬工资福利费其他合计生产成本基本生产成本（A产品）60008406840基本生产成本（B产品）800011209120小计14000196015960制造费用基本生产车间40005604560管理费用行政管理部门20002802280合计20000280022800山峰企业本月人工费用分配表3、间接生产费用的归集和分配（2）间接生产费用的分配：分配率=制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分摊的间接费用该种产品的实际生产工时（或生产工人工资等）分配率（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用贷：有关账户分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用=2750×1.75=4812.50B产品应分摊的制造费用=1250×1.75=2187.50将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本——A产品4812.5——B产品2187.5贷：制造费用7000例：期末将本月发生的制造费用总额7000元按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中A产品工时为2750小时，B产品工时为1250小时。制造费用分配率为：4、产品成本的计算和结转（1）产品成本的构成产品生产成本=直接材料费+直接人工费+制造费用（2）结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品——A产品——B产品贷：生产成本——A产品——B产品产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料生产成本制造费用库存商品应付职工薪酬累计折旧第四节企业销售过程的核算销售业务核算的主要内容

⒈销售产品，办理货款结算⑴销货时收款⑵销货未收款⑶预收销货款⒉发生销售费用⒊计算缴纳销售税金⒋结转已售产品的成本

应设置的主要账户1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款收入与费用配比原则：企业在确定收入的同时，必须确定为取得收入而发生的必要支出。主营业务收入已实现的销售收入＋期末转入“本年利润”账户的数额－1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款销售费用登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。＋期末转入“本年利润”账户的销售费用数额－1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款营业税金及附加登记按规定应负担的销售税金及附加＋登记期末转入“本年利润”账户的数额－1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业销售产品过程中应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。主营业务成本登记已售产品的实际生产成本登记期末转入“本年利润”账户的数额1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款用途：核算企业所售出产品的生产成本的账户。性质：损益类。结构：如下所示。应收账款应向购货方收取的货款及垫付的运费＋已收回的货款及垫付的运费－期末尚未收回的货款1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款预收账款提供预收货款的产品－预收购买单位的货款＋尚未提供产品的预收款项1、主营业务收入2、销售费用3、营业税金及附加4、主营业务成本5、应收账款6、预收账款①销货时收款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）会计处理1、实现销售收入例:南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12000元，增值税2040元，款项已通过银行收讫。14040120002040②销货未收款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）例:南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53200元，增值税9044元，产品已发出，款项尚未收到。62244532009044③预收销货款预收时：借：银行存款贷：预收账款发出预收货款的产品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）5616056160例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款56160元，存入银行。例:南江公司向天海公司发出甲产品120件,每件售价400元，货款计48000元，增值税8160元。561604800081602、发生销售费用借：销售费用贷：库存现金（银行存款）例:南江公司以现金支付销售产品的搬运费300元。300300期末计算出应缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（资源税）（城市维护建设税等）3、计算销售税金例:南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。35003500期末结转已售产品的销售成本时，应记为：借：主营业务成本贷：库存商品⒋结转销售成本例:期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本46350元。4635046350产品销售过程各总分类账户之间的关系银行存款应收账款主营业务收入库存商品主营业务成本销售费用营业税金及附加应交税费预收账款第五节

利润形成及利润分配业务的核算

利润，也称收益或损益，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。核算内容：（一）利润的形成（二）利润的分配一、利润的计算P246利润表利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出净利润=利润总额—所得税费用营业利润＝主营业务收入+其他业务收入—主营业务成本—其他业务成本—营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（—投资损失）期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用营业外收支的核算1、营业外收入的核算①营业外收入的核算范围：非流动资产处置利得非货币性资产交换利得政府补助盘盈利得赔偿金、违约金收入捐赠利得等营业外收入登记实现的各项营业外收入＋

登记期末结转“本年利润”账户的数额－[例]某企业年末财产清查中发现一台账外设备，该设备同类资产的市场价格为7000元，经批准将该设备作为营业外收入。发现设备盘盈时：借：固定资产7000

贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢7000批准处理时：借：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢7000

贷：营业外收入－固定资产盘盈70002、营业外支出的核算①营业外支出的核算范围非流动资产处置净损失非季节性和非修理性期间的停工损失非常损失捐赠支出赔偿金、违约金支出等

营业外支出登记发生的各项营业外支出＋期末结转“本年利润”的营业外支出数额－[例]厦迅公司因遭遇台风袭击，厂房被冲垮，机器、材料被冲毁。厂房原价2200万元，已计提折旧900万元；机器原价780万元，已计提折旧540万元；保险公司答应赔偿800万元。厦迅公司会计分录如下：转入清理借：累计折旧——厂房9000000——机器5400000

固定资产清理

15400000贷：固定资产——厂房22000000——机器7800000保险公司答应赔偿借：其他应收款——保险公司8000000

贷：固定资产清理

8000000清理净损失借：营业外支出7400000

贷：固定资产清理

7400000

资产减值损失的核算1、设置“资产减值损失”账户资产减值损失登记计提的资产减值准备＋期末结转“本年利润”的数额－用途：核算会计期末，当资产的可回收金额低于其账面价值时，所计提的各项资产减值准备所形成的损失。性质：损益类。结构：如下所示。2、会计处理借：资产减值损失贷：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等计提减值准备时，应记为：[例]20X8年10月31日，南强公司的D材料存货账面余额为100000元，预计可变现净值为90000元，应计提存货跌价准备。会计分录为：

借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000投资收益的核算1、设置“投资收益”账户投资收益用途：核算各项投资所产生的收益和损失。性质：损益类。结构：如下所示。投资产生的损失；期末结转“本年利润”的收益投资产生的收益；期末结转“本年利润”的损失[例]A公司出售短期持有的、以交易为目的、面值10万的股票，实际售得12万元，A公司作如下会计分录：

借：银行存款120000贷：交易性金融资产100000投资收益20000二、利润形成的核算1、设置“本年利润”账户本年利润期末从有关收入账户转入的，包括：主营业务收入其他业务收入营业外收入＋期末从有关费用账户转入的，包括：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用－亏损数额实现的净利润用途：核算企业当期利润总额构成的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。注：①采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。√②采用表结法核算，每月末不结转收支，损益账户保留余额。年末将收支结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。（1）期末结转各项收入时，记为：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入

投资收益财务费用贷：本年利润（2）期末结转各项费用支出时，记为：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用

财务费用

投资收益资产减值损失营业外支出2、期末结转损益的会计处理[例]民生公司9月份各损益类科目结账前余额如下：科目名称科目余额主营业务收入900000主营业务成本570000营业税金及附加60000销售费用8000管理费用7600财务费用（借方）3400资产减值损失50000投资收益（贷方）40000营业外收入5000营业外支出18000根据上述科目余额，编制月终结转的会计分录。（1）将所有收入类科目余额转入“本年利润”科目借：主营业务收入900000

投资收益40000营业外收入5000

贷：本年利润945000（2）将所有费用类科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润717000

贷：主营业务成本570000营业税金及附加60000销售费用8000管理费用7600财务费用3400资产减值损失50000营业外支出18000

本年利润主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用主营业务收入其他业务收入结转收入结转支出××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：利润总额营业外收入余：亏损额投资收益×××3、所得税及税后利润的确定（1）所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率（2）设置“所得税费用”账户所得税费用登记企业所承担的所得税数额＋期末转入“本年利润”的所得税数额－（3）所得税会计处理①期末按规定税率计算出企业应纳所得税额时，应记为：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税②实际向税务部门交纳所得税时，应记为：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款③期末结转所得税数额时，应记为：借：本年利润贷：所得税费用

本年利润主营业务成本销售费用营业税金及附加其他业务成本管理费用主营业务收入其他业务收入结转收入结转支出××××××××××××××××××××××××财务费用×××营业外支出×××余：利润总额营业外收入所得税费用×××余：税后利润利