week7,管理决策常用概念及基本方法课件

管理会计学——7主讲教师：苏力勇2009-2010学年第二学期2课程计划周次授课内容作业周次授课内容作业1第1章10第7章2第2章11☆312第8章4第3章13514第9章★☆6第4章☆15第10章7第5章16第11章★8第6章17第12章9★18复习3第五章经营决策常用的成本概念及基本方法管理会计中的“成本”具有以下特点：1．管理会计的“成本”概念是面对未来的；2．管理会计的“成本”概念是用于决策的；3．管理会计的“成本”概念含义较广，包括一些没有真实发生的成本。针对不同的决策问题，需要使用不同的成本概念5例.上大学的机会成本一个学生在大学里呆了4年，每年支付1万美元的学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家银行做职员，每年的薪金为2万美元。该学生的大学学位的机会成本为12万美元。那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？大学学位可以提高我们的赚钱能力，因而我们可以从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与机会成本。上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？7二、差量成本incrementalcost差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。例：某公司全年需要l200件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为5元；如果自制，则单位变动成本为3元，固定成本500元。项目方案外购自制差量成本采购成本1200×5=6000

变动成本

1200×3=3600

固定成本

500

总成本600041001900自制或外购决策

单位：元8总成本：每件每1000件

直接材料、直接人工、变动性制造费用33000直接的固定性制造费用22000间接的、经分配的固定性制造费用44000

99000可避免成本：

直接材料、直接人工、变动性制造费用3直接的固定性制造费用2

5外购单价710某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值500元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为7元。

要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加订货的差异成本。根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为7000元(7×1000)，加上专用设备成本500元，这项订货的差异成本为7500元。那么，只要这项订货能够取得大于7500元的销售收入，就应接受。单位产品的增量成本例：某产品，材料成本为4元/件，正常上班时间可元/生产1000件，人工费用8000元；加班可生产100件，人工加班费1200元。思考：销量在1000件以内时，单位增量成本是多少？单位产品增量成本=4+8000/1000=12（元）当销量超过1000件时，单位增量成本是多少？单位产品增量成本=4+1200/100=16（元）11四、沉没成本（sunkcost）沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。例：当决策是否对设备进行“以旧换新”时，旧设备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑旧设备的账面价值。沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期间摊入成本的支出，如固定资产、无形资产以及递延资产等。沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法避免的成本。13五、付现成本（out-of-pocketcost）付现成本：由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。在决策方案开始实施时，立即用现金支付的成本或付款的营运成本。一个决策方案的成本往往都要用现金来支付，但发生的时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购买原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购买原材料采用分期付款方式时的后期付款。管理会计中的付现成本不包括方案实施前和实施后用现金支付的成本。付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。14七、可选择成本和约束性成本1、可选择成本：又称可延缓成本，是指由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本。经营中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。可延缓成本是决策中必须考虑的相关成本。2、约束性成本：为进行企业经营必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本。经营中，若对其暂缓开支会对企业未来的生产经营产生重大不利影响。不可延缓成本具有较强的刚性。如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及管理人员薪金等。约束性成本是决策的无关成本。16八、相关成本与无关成本相关成本：是指对决策有影响的各种形式的成本，如差量成本、机会成本、付现成本、专属成本以及可选择成本。无关成本：对决策没有影响的成本，如沉没成本、联合成本以及约束性成本。相关成本与无关成本的区分不是绝对的。17例5-819甲乙丙单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630甲乙丙最大产量（件）400026662000单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）202630单位CM101420专属成本——5000CM总额400003732440000剩余CM总额——35000产品定额工时234单位工时CM54.674.375现有设备的生产能力40000个机器工时，利用程度80%，准备用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙。5.2.2差量分析法差别分析法：在计算两个备选方案之间产生的差别收入与差别成本的基础上，计算差别损益，根据差别损益来选择决策方案。几个概念：

1.差量：两个备选方案同类指标之间的数量差异。

2.差量收入：两个备选方案预期收入之间的数量差异。

3.差量成本：两个备选方案预期成本之间的数量差异。

4.差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。方案选择：如果差量损益为正

(即为差量收益

)，说明比较方案可取；如果差量损益为负

(即为差量损失

)，说明被比较方案可取。20A方案

B方案

差量

预期收入

预期收入

差量收入

预期成本

预期成本

差量成本

预期损益

预期损益

差量损益

5.2.3成本无差别点分析法成本无差别点：在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等。

当高于或低于成本无差别点时，不同方案就具有了不同的业务量优势区域。成本无差别点分析法：利用不同方案的不同业务量优势区域进行最优化方案的选择的方法。在成本按性态分类基础上，任何方案的总成本都可以用

y=a＋

bx表述。在成本无差别点，y1（=a1+b1x）

=

y2

（=a2+b2x），变形得：21当业务量大于x0时，固定成本较高的Ａ方案优于B方案;当业务量小于x0时，固定成本较低的Ｂ方案优于Ａ方案;当业务量等于x0时，则两个备选方案的总成本相等，利润无差别。22练习1。某公司利用剩余生产能力，可以用于开发新产品，现有A、B两种产品可供选择。A产品的预计单价为100元/件，单位变动成本为80