-制造业企业主要经营过程的核算课件

第四章制造业企业主要经营过程的核算教学内容第一节资金筹集的核算第二节供应过程的核算第三节生产过程的核算第四节销售过程的核算第五节利润及利润分配的核算1第一节资金筹集的核算一、企业资金来源渠道（1）企业所有者资本投入，构成“实收资本”；（2）企业向债权人举债，构成企业的负债。二、投入资金的核算企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资账户设置：“实收资本”2连续案例

【业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者追加投资共计1,000,000元。其中：贷币资金300,000元，存入银行；全新固定资产350,000元，材料250,000元，专利权价值100,000元。另外，以盈余公积100,000元转增资本。（1－1）借：银行存款300,000

固定资产350,000

材料250,000

无形资产100,000

贷：实收资本1,000,000（1－2）借：盈余公积100,000

贷：实收资本1,100,0003二、借入资金的核算5第二节供应过程的核算一、购建固定资产的核算

1、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需要安装、自建。

2、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。

3、账户设置：固定资产、在建工程7购入固定资产核算（连续案例）

【业务4】购入不需安装机器一台，以银行存款支付价款及税金计150,000元。借：固定资产150,000

贷：银行存款150,0008二、材料采购的核算一、材料采购核算的内容

(1)购买材料；

(2)与供货方进行货款结算；

(3)支付采购费用；

(4)计算材料实际采购成本。材料采购成本＝买价＋采购费用二、账户设置物资采购、原材料、应交税金－应交增值税、应付账款10材料采购核算流程图11【例2】以银行存款支付采购运杂费1500元。运杂费分配率＝1500÷(300＋700)

＝1.5(元/千克)A材料负担＝300×1.5＝450(元)B材料负担＝700×1.5＝1,050(元)借：物资采购－A材料

450

－B材料1,050贷：银行存款

1,500

运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额13

【例3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。

A材料的采购成本＝90,000+450=90450

B材料的采购成本＝140,000+1,050=141,050

借：材料－A材料90,450－B材料141,050贷：物资采购－A材料90,450－B材料141,050【例4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269,100元。借：应付账款－金山公司269,100

贷：银行存款269,10014（3）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。（4）间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。162、核算内容（1）生产费用的归集领用的各种材料和辅助材料；支付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的工资附加费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费；发生其他费用。（2）制造费用的分配（3）完工产品成本结转17生产过程总分类核算流程19三、生产费用归集的核算1、领用材料借：生产成本─Ａ产品─Ｂ产品制造费用管理费用贷：材料2、工资（1）计算应付工资借：生产成本─Ａ产品─Ｂ产品制造费用管理费用贷：应付工资20（2）支付应付工资借：应付工资贷：现金（银行存款）（3）按工资总额的14％提取职工福利费借：生产成本─Ａ产品─Ｂ产品制造费用管理费用贷：应付福利费213、折旧费用(1)什么是固定资产固定资产指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。(2)固定资产特点

固定资产价值减少与实物减少不同步。(3)固定资产核算使用的账户设置固定资产（原值）累计折旧（损耗）原值增加原值减少固定资产减计提折旧（购入、投（出售、报少冲减折旧入等）废等）累计折旧原值22

4.其他费用

（1）待摊费用的核算【业务19】耀华工厂在2000年3月以银行存款预付3、4、5、6四个月的仓库租金8,000元。仓库系车间存放半成品用。预付租金：借：待摊费用─仓库租金8,000

贷：银行存款8,000摊销3月份租金：借：制造费用2,000

贷：待摊费用─仓库租金2,00024（2）预提费用的核算

【业务21】预提固定资产修理费用6,000元，其中5,000元由车间负担，1,000元由行政管理部门负担。借：制造费用5,000

管理费用1,000贷：预提费用6,000【业务22】3月末支付一季度银行借款利息15,000元，已预提10，000元)

借：财务费用5,000

预提费用10,000

贷：银行存款15,00025四、制造费用的分配1、制造费用的分配标准产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。2、制造费用分配率计算制造费用分配率＝制造费用总额÷∑分配标准3、举例

【业务24】按生产工人的工资比率分配耀华工厂2000年3月份归集的制造费用120,000元。制造费用分配率＝120,000÷（60,000+40,000）＝1.226A产品应负担制造费用＝1.20×60,000＝72,000(元)B产品应负担制造费用＝1.20×40,000＝48,000(元)（4）结转制造费用的会计分录借：生产成本──A产品72,000──B产品48,000贷：制造费用120,00027第五节销售过程的核算一、销售过程的意义（一）销售过程的意义

1、销售过程的意义

销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要任务是售出产品取得销售收入而实现销售利润。

2、销售收入与销售成本

销售收入就是指通过销售产品取得的收入。产品销售成本就是指已售产品的生产成本。29（二）销售过程发生的主要经济业务

1、销售产品，货款已收到2、销售产品，货款尚未收到3、收回购或方所欠货款4、结转已售产品的实际生产成本5、支付各项销售费用（包装费、广告费等）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加。30二、销售过程核算应设置的帐户

（一）“主营业务收入”帐户（损益类帐户）目的：核算企业销售产品所取得的收入。结构：借方主营业务收入贷方

结转到“本年利润”

出售产品取得的

账户中的收入数

销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。31（二）“主营业务成本”帐户（损益类帐户）目的：核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。结构：借方

主营业务成本

贷方

结转已售产品

转入“本年利润”

生产成本

账户的数额

期末结转后无余额

该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。32（三）“营业费用”帐户（损益类帐户）目的：核算在销售过程中所发生的各项销售费用。结构：

借方

营业费用

贷方

发生的各项费用

转入“本年利润”

账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。33（四）“主营业务税金及附加”帐户（损益类帐户）目的：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。结构：借方

主营业务税金及附加

贷方计算出的应交纳

转入“本年利润”的销售税金

账户的数额

该账户期末无余额34（五）“应收帐款”帐户（资产类帐户）

目的：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。

结构：借方应收账款贷方应收回的款项已收回的款项余额：应收而尚未收回的款项

该账户可按购货单位的名称设置明细账户。35三、销售过程核算的帐务处理1、销售产品一批，货款已经收到

借：银行存款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）2、销售产品一批，货款尚未收到

借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）363、收回购货单位所欠的货款借：银行存款贷：应收帐款4、结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品375、支付发生的各项销售费用借：营业费用贷：银行存款（或现金）6、计算应交纳的已售产品的销售税金及教育费附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税等其他应交款-应交教育费附加7、实际交纳应交的税金借：应交税金其他应交款贷：银行存款38

一、财务成果的确定

1、财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。

2、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

3、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用

4、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

5、净利润=利润总额-所得税第六节利润及利润分配的核算39

6、其他业务收支（1）其他业务收入：除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等。（2）其他业务支出：除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出。包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关的税金（不含增值税）及附加等。407、营业外收支（1）营业外收入：与企业经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项及教育费附加返还款等。（2）营业外支出：与企业经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、税收的滞纳金、捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏处理固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失等。41二、财务成果核算应设置的账户

1、“本年利润”账户（所有者权益类账户）

目的：主要用来核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。

结构：

借方本年利润贷方（1）主营业务成本（1）主营业务收入（2）主营业务税金及附加（2）其他业务收入（3）其他业务支出（3）投资收益（4）营业费用（4）营业外收入（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税余额：本期发生的亏损数额余额：本期实现的利润数额

年度终了，该账户无论是借方余额还是贷方余额，都应当全部转入“利润分配”账户，年度决算后，账户就无余额。422、“利润分配”账户（所有者权益账户）目的：核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。

结构：

借方利润分配贷方

（1）分配的利润数

年终由“本年利润”（2）年终由“本年利润”

账户转入的利润额

账户转入的亏损额

余额：表示已分配的利余额：表示尚未分配润数额或尚未弥补的亏损的利润数

43

3、“所得税”账户（损益支出类账户）目的：核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。结构：借方所得税贷方按规定计算出来的转入“本年利润”应交所得税数额账户的所得税数额

该账户期末无余额444、“其他业务收入”账户

目的：核算企业经营中取得的其他业务收入。结构：该账户期末无余额借方贷方其他业务收入企业取得的其他业务收入数转入“本年利润”账户的本期其他业务收入数455、“其他业务支出”账户目的：核算企业本期发生的其他业务支出。结构：该账户期末无余额借方贷方其他业务支出企业本期发生的其他业务支出转入“本年利润”账户的本期其他业务支出数466、“营业外收入”账户（损益类账户）目的：核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。结构：借方营业外收入贷方

转入“本年利润”发生的营业外账户的数额收入数额

该账户期末无余额477、“营业外支出”账户（损益类账户）目的：主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。

结构：借方营业外支出贷方

发生的营业外转入“本年利润”

支出的数额账户的数额该账户期末无余额48

8、“应付利润”账户（负债类）借方应付利润贷方登记实际支付的利润数额登记应付给投资者的利润数额期末余额：尚未支付的利润数额目的：核算企业确定分配的利润。结构49

9、“盈余公积”账户（所有者权益类）

目的：核算企业从净利润中提取的用于企业经营与发展的公积金。结构：借方贷方盈余公积登记从企业净利润中提取的盈余公积金登记盈余公积金的使用期末余额：盈余公积金的实际结存额50三、财务成果核算的帐务处理

1、取得其他业务收入，如销售原材料

借：银行存款贷：其他业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）

2、发生其他业务支出，如售出原材料成本

借：其他业务支出贷：原材料应交税金-应交城建税其他应交款-应交教育费附加51

3、支付罚款等

借：营业外支出

贷：银行存款

4、取得营业外收入借：银行存款贷：营业外收入

5、无法支付的应付账款借：应付账款贷：营业外收入52

6、结转当期损益业务

（1）结转当期各种收入

借：主营业务收入其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

53

（2）结转当期的各种费用、支出

借：本年利润

贷：主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出

54

期末损益结转核算示意图本年利润主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用等营业外支出（1）主营业务收入其他业务收入营业外收入（2）557、计算应交纳所得税的业务（1）应计算所得税前利润

首先，计算应纳税所得额其次，计算应交纳的所得税额

（2）账务处理

借：所得税

贷：应交税金

–应交所得税

应交所得税额=应纳税所得额33%