新租赁准则培训

月©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。0概览租赁的定义承租人会计出概览租赁的定义承租人会计出租人会计售后租回转租赁©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。1的资产使用权的资产使用权融资租赁终止确认标的资融资租赁终止确认标的资产确认租赁应收款租赁收益前高后低经营租赁不终止确认标的资产直线确认租金收入应用短期租赁和低价值租赁简化处理的除外所有重大租赁入所有重大租赁入表确认使用权资产、租赁负债租赁费用前高后低3©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。3资产、负债(单位：元)资产、负债(单位：元)的企业将显得资产和负债同时增加00123456789104©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。4元)元)-123456789102.每年租金为3.折现率为7% 119,401115,842112,035©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。ay承租人列报要求负债表单独列报使用权资产、租赁负债表使用权资产的折旧费用、租赁负债的利息费用金流量表.租赁负债本金及利息.预付租金和租赁保证金.短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的.未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额6©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。6是获得与使用相关的几乎所有经济利是是获得与使用相关的几乎所有经济利是是 ©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。合同期内供应商有实际能力替换资产?有供应商是否因供应商是否因替换而获得经济利益?是©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。.甲公司是一家儿童玩具销售商，与某商场(乙公司)签订了三年期合同，使用商场内中庭可出租乙公司有权在整个使用期间随时调整分配给甲公司的中庭可租赁区域的位置。甲公司使用易于移动的自有售货亭销售商品。中庭有很多符合合同规定的区域可供甲公司使用。该合同不包含租赁，供应商有实质替换权，因为：乙公司在整个使用期间有变更甲公司使用的商业区域的实际能力。乙公司通过替换中庭租赁区域将获得经济利益。替换中庭出租区域获益©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。已识别资产：产能(1/3)是©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。示例2：仓库-部分产能(2/3)CS权利。客户C的产品预计可以使用仓库存S。.供应商S没有替换权.这些库房与该仓库的其他存储空间在物理形态上可以区分；且供应商S没有替换权。©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。示例2：仓库-部分产能(3/3).供应商S有权在整个使用期间随时调整分配给客户C存储产品的位置.客户C仅占有仓库存储总量的60%；.该部分产能不仅在物理形态上与剩余部分不可区分，而且也不符合客户©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。原租赁准则VS新租赁准则双重租赁会计模式单一租赁会计模式.融资租赁.经营租赁.同时确认资产和负债.租赁费用(前高后低).重新评估租赁负债.租赁变更 租赁期的长短，影响上表资产和负债的金额 ©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。赁赁赁.选择简化处理的，按直线法或其他更合理的方法摊销租金费用.简化处理的选择资产类别选择：按单个租赁合同选择，依据单个资产全新时的价值©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。.服务器，其中包括增加服务器容量的单独组件，这些组件根据承租人需要陆续添加到大型服笔记本电脑全新时单独价格为人民币8,000元，小于上述标准，属于低服务器中的组件，尽管单个组件的单独价格较低，但由于每个组件都与务器就不会租赁这些©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。权之后的期间赁期时，不考虑仅出租人拥有的选择权©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。.租金水平.续租期限.购买选择权.资产性质特殊.位置.恰当替代品的可获得性©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、20摘编或以其他方式使用本网络课程。初始租赁期为1年，如有一方撤销租赁将支付重大罚金。租赁期开始日的第1年有强制的权利和义务，是不可撤销期间。于此后2年的延长期，因为承租人和出租人均可单方面选择不续《财政部会计准则实施问答》。《财政部会计准则实施问答》21©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。21示例5：续租选择权(1/2).承租人甲就某库房签订了为期5年的租赁合同，并有两次续租5年的选择权(最长15年)。.续租的租金根据当时的市场租金水平确定。本甲公司将库房恢复至合同约定状态的成本预计不重大其他库房的历史续租情况，并不构成甲公司行使续租选择权的©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。22示例5：续租选择权(2/2)，修改以下背景信息.该改良预计在5年末和10年末时对甲公司而言价值重大。.该改良所形成的资产，不能拆除至其他地方使用。甲公司对该库房进行了改良，改良支出的使用寿命为15年改良支出对甲公司而言价值重大改良所形成的资产，不能拆除至其他地方使用©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。23示例6：终止选择权(1/2).第2年初起，甲公司和乙公司中任一方在提前3个月通知对方的情况下，可提前终止©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。24示例6：终止选择权(2/2)情情形2：只有出租人有终止选择权.承租人甲没有提前终止租赁的选择权。©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。25++资产义务通常发生在：.承租人拆卸及移除标的资产.复原标的资产所在场地.将标的资产恢复至租赁条款和条件规定的状态©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。27++租租赁负债= 取决于指数或比率的可变租赁付款额+=合理确定将行使购买选择权的行权价格+ 合理确定将行使终止租赁选择权需支付的款项+ 根据承租人提供的余值担保预计应支付的款项28©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。28实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的.形式上可变，但没有经济实质，可变几乎不可能发生.有多套付款方案，仅有一套可行29©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。29约定：一个月行使里程月租金为2万元；.最高不能超过3万公里，否则需支付巨额罚款。租金中包含基于使用情况的可变性，且在某些月份里甲公司确然而，月租金1万元是不可避免的。©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。30基于指数或比率的付款额:其他变动租金，发生时计入当期损益或存货成本等©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。31.租金为按照设备当年运营收入的80%。©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。32.第1年年租金为5万元； ©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。33量-折现率租租赁负债=+ 取决于指数或比率的可变租赁付款额+++ 取决于指数或比率的可变租赁付款额++ 合理确定将行使终止租赁选择权需支付的款项+ 根据承租人提供的余值担保预计应支付的款项34©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘34承租人(承租人的偿债能力和信用状况)为获取与使用权资产价值接近的资产而借入资金(即租赁负债的金额)以承租人(承租人的偿债能力和信用状况)为获取与使用权资产价值接近的资产而借入资金(即租赁负债的金额)以类似的抵押条件(即标的资产的性质和质量)类似的期限(即租赁期)在类似的经济环境下(包括所处的司法管辖公允价值35承租人会计承租人会计租回©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。36使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的，为便于实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的，为便于实务操作，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。.参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定.按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定38©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘38承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，租入1幢办公楼，起租日是2021年1始甲公司应该于2021年1月1日开始对使用权资产计提折旧，因为：承租人在租赁期开始日后，应采用成本模式对使用权资产进行后续计量，并参照固定资产准则有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。需要开始计提折旧。©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。39承租人采用固定利率以摊余成本对租赁负债进行后续计量修订后的修订后的折现率购买选择权、续租选择权或终止)评估结果发生变化或者，实际行使情况发生变化未来租赁付款额由于浮动利率发实质固定付款额发生变实质固定付款额发生变动(情形余值担保预计支付的金额发生变动(情形二)未来租赁付款额由于浮动利率之外40©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘40及取决于指数或比率的可变付款额权资产(若余额为零，则计入损益)©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。41理确定将行使续租选择权，或不行理确定将行使续租选择权，或不行发生重大事件或变化：.在承租人可控范围内；且.影响承租人是否合理确定将行使相关选择权。使用修订后的折现率重新计量租赁负债承租人承租人©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。42•A公司拥有续租选择权，可再续租2年。•租赁期开始日：在确定租赁期时，由于业务发展的不确定性，未包括续租选择权的期间。应该于2020年10月1日重新计量租赁负债，因为：重新评估选择权需同时满足以下两个条件：商业环境及业务盈利情况的变化，不是A公司的可控事件；而A公司做出翻新物业的商业决策，该事件在A的控制范围内，并直接影响行使续租选择权的可能性，因此翻新计划可以被视为触发事件。©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。43合同条款和条件的变更(不包括行使原租赁合同中的选择权)增加标的资增加标的资产而扩大租赁范围权资产 权资产折现率：采用租赁变更日的折现率45©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘45AB至2023年12月；.半年后经双方谈判，修改租赁合同，将租赁期缩短至2021年12月结束。短期租赁是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁；租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产得或损失记入“资产处置损益”科目。企业不得改《财政部会计准则实施问答》©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。46Y出租人Z就挖掘设备签订为期5年的租赁合同。.该种新的协议被称为“未来开始的租赁”。原始协议不作变更保持有效至第5年末，之后修改该未来开始的租赁是一项租赁变更，因为Y已经拥有相关标的资产的使用权；单独Y在第3年初(即租赁变更生效日)重新计量使用权资产和租赁负债，确认第6-©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。47标的资产使用权概览-出租人会计模型标的资产使用权不终止确认租赁投资净额©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。49‒租赁资产性质特殊，只适用于承租人‒租赁资产性质特殊，只适用于承租人出租人细节变化是否实质转移了与资产所有权有关的几乎全部风险和报酬例如‒租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人‒承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价远低于公允价值‒租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%)‒租赁开始日的租赁付款额现值，几乎相当于租赁资产公允价值(≥90%)存在上述一种或多种情形的，通存在上述一种或多种情形的，通常是融资租赁，但不必然是50©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘50供应商S与客户C签订为期8年的EPC合同，由S负责为C建造和运营EPC设施。S拥有EPC设施的所有权，其他安排如下：.C获得EPC设施产生的全部节能效益(例如热能的节约)。.C决定是否运行及何时运行发电厂，以及是否使用及何时使用EPC设施。.S根据C节能效益的50%收取报酬。如果C生产暂停或终止，S不会获得补偿。在第8年年末，EPC设施的所有权将无偿转移给C。风险和报酬仍保留在出©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。51的损益评估售后租回交易中的资产转移是否构成销售(即，是否满足新收入准则下确认产品销售收入的条件)..销售不成立：融资交易53©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘53承承租人(卖方)出租人(买方出租人(买方)终止确认标的资产，并对租回交易按照原账面价值的保留部分(即按照成本)计量使用权资产*仅就转移至出租人的权利确认相关确认标的资产，并对租回交继续确认标的资产将从买方(出租人)收到的款项确不确认标的资产将支付给卖方(承租人)的*若销售不是按公允价值达成或者租金与市价不符，则需要进行调整。54©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘54示例15：销售交易成立(1/4).C公司向D公司出售一座办公楼，售价为2,000,000元。当日办公楼的公允价值为.同时，C与D签订租赁合同，以获取该办公楼18年的使用权。C每年末向D支付.假设办公楼转移构成新收入准则下的销售行为.C的增量借款利率为4.5%©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。55示例15：销售交易成立(2/4)-与额外融资相关-与租赁相关产：租回的使用权资产-与C保留的使用权相关-与转移至D的权利相关，计入©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。56示例15：销售交易成立(3/4)©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)—中国合伙制事务所，是与英国私营担保有限公司—毕马威国际有限公司(“毕马威国际”)相关联的独立成员所全球性组织中的成员。版权所有，不得转载、摘编或以其他方式使用本网络课程。57示例15：销售交易成立(4/4)基于租赁期(18年)与资产剩余使用寿命(40年)的关系等，D评估后认为，D为：©2022毕马威华振会计师事务所(特殊普通合伙)