第四章计划审计工作

第四章计划审计工作3/23/20232本章主要内容第一节审计计划第二节审计重要性第三节审计风险3/23/20233第一节审计计划一、审计计划审计计划的作用顺利完成审计工作控制审计风险关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题合理的分配工作和提供指导监督和复核协调其他注册会计师和专家的工作3/23/20234第一节审计计划一、审计计划审计计划的两个层次总体审计策略和具体审计计划审计计划的参与者项目负责人及关键成员3/23/20235第一节审计计划二、总体审计策略注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划1.制定总体审计策略时考虑的事项审计工作范围报告目标、时间安排及所需沟通审计方向

3/23/20236第一节审计计划2.总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源；向具体审计领域分配资源的数量；何时调配这些资源；如何管理、指导、监督这些资源的利用。见范例：p47-493.总体审计策略与具体审计计划的关系内在紧密联系不是一成不变的，内容根据需要予以调整。3/23/20237第一节审计计划三、具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括：风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序

3/23/20238第一节审计计划风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。

3/23/20239第一节审计计划计划实施的进一步审计程序总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围3/23/202310第一节审计计划计划实施的其他审计程序计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。

3/23/202311第一节审计计划四、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，CPA在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。

3/23/202312第一节审计计划五、指导、监督与复核

CPA应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。3/23/202313第二节重要性一、重要性的定义二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系四、评价错报的影响3/23/202314第二节重要性一、重要性的定义（1221号）重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性的实质是财务报表的错报影响使用者决策的临界点重要性是现代审计理论和事务中一个非常重要的概念，它贯穿审计的全过程。3/23/202315第二节重要性1．重要性概念中的错报包含漏报

2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的4．重要性的确定离不开具体环境

5．对重要性的评估需要运用职业判断3/23/202316第二节重要性二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1．对被审计单位及其环境的了解2．审计的目标3．财务报表各项目的性质及其相互关系4．财务报表项目的金额及其波动幅度3/23/202317第二节重要性（二）从数量方面考虑重要性水平1.财务报表层次的重要性水平（总体）决定着报表是否在所有重大方面公允表达一般采用定量方法确定选取一个基准和相应百分比计算确认基准：总资产、净资产、营业收入、费用总额、净利润、毛利等3/23/202318第二节重要性税前净利润适用于利润比较稳定回报率合理的企业（5%--10%）总收入适用于微利企业和商品流通企业（0.5%-2%）总资产适用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业（0.5%-2%）3/23/202319第二节重要性（二）从数量方面考虑重要性水平2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（具体）认定层次的重要性水平称为：可容忍错报确定时考虑认定的性质和错报的可能性认定层次的重要性水平与报表层次的关系认定层次的重要性水平不能超过报表层次3/23/202320第二节重要性（三）从性质方面考虑重要性（P41-42)涉及舞弊或违法行为的错报可能涉及法律责任后果的错报影响收益趋势的错报（由盈利变成亏损）报表项目本身的性质（库存现金、银行存款）3/23/202321（四）在两个时点考虑重要性1．审计计划阶段：在确定审计程序的性质、时间和范围时（即程序安排多少时间等）2．审计报告阶段：评价错报对决策的影响第二节重要性3/23/202322第二节重要性三、重要性与审计风险的关系（难点）重要性和审计风险之间存在反向关系假设信息使用者对错报很敏感，较低的错报会影响到其决策，重要性水平要定的较低。审计人员的审计风险就会较大。高低②低高①审计风险重要性3/23/202323第二节重要性重要性水平实际执行的审计程序审计证据对审计程序的影响过低[应为1万-实定0.1万]扩大审计程序的范围追加审计程序过多[后悔]浪费审计时间和人力过高[应为0.1万―实定1万]审计程序少、审计范围小过少[后怕]得出错误的审计结论重要性水平和审计证据的关系3/23/202324第二节重要性三、重要性与审计风险的关系（难点）值得注意的是，CPA不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。

3/23/202325第二节重要性四、对计划阶段确定的重要性水平的调整在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。3/23/202326第二节重要性

在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。3/23/202327第二节重要性五、评价错报的影响（一）尚未更正的错报的汇总数1.已经识别的具体错报CPA在审计过程中发现的，能够准确计量的错报

对事实的错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为

涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报3/23/202328第二节重要性五、评价错报的影响（一）尚未更正的错报的汇总数2．推断误差CPA对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数

通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报

3/23/202329第二节重要性（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（p43）1．汇总数＜重要性水平，对财务报表的影响不重大，可发表无保留意见的审计报告；2．尚未更正错报的汇总数≥重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。3.尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,应通过实施追加审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如被审计单位拒绝调账，应发表非无保留意见。如：影响个别报表使用者决策时——保留意见；影响多数或全部报表使用者决策时——否定意见。3/23/202330第三节审计风险审计风险的概念审计风险模型3/23/202331第三节审计风险风险预期结果（主观）与实际结果（客观）之间的偏离即可能的损失审计风险审计意见（主观）与被审计单位真实的财务状况与经营成果（客观）之间不相符合（偏离）的可能性有两种方向的偏离客观上是正确的，而主观判断认为其是错误的客观上是错误的，而主观判断认为其是正确的3/23/202332第三节审计风险

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。注册会计师只能为财务报表的可靠性提供合理保证而非绝对保证保证程度与审计风险之和为195%保证程度+5%审计风险=1审计风险的概念3/23/202333审计风险的成因客观原因——审计对象的复杂性和审计内容的广泛性；——被审计单位内部控制的强弱；——对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围；——审计法律环境的直接影响；主观原因——审计人员的经验和能力；——审计人员的工作责任心；审计方法——审计质量与审计成本的均衡；——统计抽样方法和分析性程序的采用3/23/202334第三节审计风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。审计风险和重大错报风险、检查风险的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险审计风险模型3/23/202335第三节审计风险在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受CPA的控制。CPA只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取应对措施。需要明确的是，该风险评估只是一个判断，而不是对风险的精确计量。1．财务报表层次重大错报风险

2．认定层次的重大错报风险重大错报风险3/23/202336第三节审计风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。需要特别说明的是，由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，审计准则通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将两者合并称为“重大错报风险”。3/23/202337第三节审计风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。CPA通常无法将检查风险降低为零，其原因主要有两点：一是CPA通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；二是CPA可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误理解了审计结论

检查风险3/23/202338第三节审计风险重大错报风险检查风险注册会计师只能评估，不可控制只关注重大的，不对所有错报负责分成两个层次：报表层次和认定层次评估认定层次——确定进一步审计程序评估报表层次——确定总体应对措施只有一个层次：认定层次注册会计师可以控制3/23/202339第三节审计风险例如：注册会计师可接受的审计风险为5%，被审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册会计师可接受的检查风险计算如下：检查风险=审计风险/重大错报风险

=5%/40%=12.5%3/23/202340第三节审计风险审计风险模型中要素的关系两者相互独立，是审计风险形成的两个不同环节；各要素排列是有序的，其发生顺序依次是重大错报风险和检查风险各要素只有同时发生才会构成审计风险，审计风险是各要素共同作用的结果。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

3/23/202341练习单选在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是（

）。A、涉及主观决策的错报B、已识别的对事实的具体错报C、实质性分析程序推断出的估计错报D、测试样本估计出的总体的错报3/23/202342练习需要在（

）之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。A、收集审计证据B、编制审计工作底稿C、出具审计报告D、签订业务约定书3.应收账款年末余额为5000万元，CPA抽查15%的样本发现金额有200万元的高估，高估部分为账面金额的10%，据此CPA推断误差是（

）A、200万元B、300万元C、400万元D、500万元3/23/202343练习在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况有（

）A、管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬B、与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露C、关联方交易D、管理层及治理层的报酬3/23/202344练习多选开展初步业务活动有助于确保在计划审计工作时达到下列要求（

）A、CPA已具备执行业务所需要的独立性B、不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况C、CPA已具备执行业务所需要的专业胜任能力D、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解3/23/202345练习2.进一步审计程序的总体方案主要是指CPA针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案，包括（

）。A、控制测试B、实质性方案C、综合性方案D、实质性程序3/23/202346练习下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，其说法正确的有（

）A、技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）B、对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错C、管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督D、会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能