《中级财务会计》第十章 负债

第十章负债通过本章学习，需要掌握如下内容:应付职工薪酬的内容和核算一般纳税企业和小规模纳税企业应交增值税的核算。应交营业税、消费税等税费的核算企业溢价、折价发行应付债券的核算。发行可转换债券的核算。长期应付款的核算内容。第一节负债概述一、负债的定义和特征⒈负债是由过去的交易或事项产生的

2.负债是企业承担的现时义务

3.负债的清偿会导致企业未来经济利益的流出二、负债的分类1．流动负债和长期负债

流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款等；长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。2.货币性负债和非货币性负债货币性负债如应付账款、应交税费等。非货币性负债如预收账款等。第二节流动负债一、短期借款

是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。

取得的本金：借：银行存款贷：短期借款归还借款本金时做相反的会计分录。。在资产负债表日，计提利息费用：借：财务费用贷：银行存款应付利息

【例10—1】二、应付票据

是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

通常在期末，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。

商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。三、应付账款

是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应该支付的款项。应付账款入账时间的确定，应以与购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

购买物资时：借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

在折扣期间内付款并获得现金折扣时：借：应付账款 贷：银行存款 财务费用三、应付账款

无法支付的应付账款应按其账面余额计入营业外收入：借：应付账款 贷：营业外收入

四、预收账款由购货方预先支付一部份货款给供应方而发生的负债。这项负债，要用以后的商品、劳务等偿付。预收账款业务比较多的，可以设置“预收账款”科目单独反映；预收账款业务次数不多的，也可以不设置“预收账款”科目，而直接记入“应收账款”科目的贷方。

收到预收款时：

借：银行存款贷：预收账款

销售货物时，按售价与税款金额：

借：预收账款贷：主营业务收入应交税金——应收增值税（销项税额）预收账款出现借方余额，表示应收账款。五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；

2.职工福利费；

3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

4.住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利；

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（二）职工薪酬的确认和计量

1.职工薪酬的确认

按支付工薪的受益对象，将应付的职工薪酬计入相关资产的成本或当期损益。会计处理如下：

借：生产成本（劳务成本）制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：应付职工薪酬2.非货币性职工薪酬的计量

（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利：

借：生产成本等科目（根据受益对象）贷：应付职工薪酬（按产品的公允价值

+增值税额）

实际发放产品时：借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

例如：乙公司共有职工200名‚20x9年2月，乙公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司的增值税率为17%；假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应视同销售，缴纳增值税。

彩电的公允价值总额=14000X200=2800000（元）彩电的增值税销项税额=200X14000X17％

=476000（元）

应付职工薪酬=

2800000+476000=3276000（元）公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：

借：生产成本2784600

管理费用491400

贷：应付职工薪酬——非货币性福利3276000

实际发放彩电时，应做如下账务处理：

借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000

贷：主营业务收入2800000

应交税费——应交增值税（销项税额）476000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000（2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。

借：管理费用贷：应付职工薪酬（按房租金或折旧费）借：应付职工薪酬贷：累计折旧其他应付款（房租金）

五、应交税费

（一）增值税的核算

设置明细科目：应交税费——应交增值税（9个专栏）

——未交增值税

“应交税费—应交增值税”账户分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等9个专栏。

“应交税费——未交增值税”科目核算企业已上缴的增值税，该科目贷方余额为应交未交增值税。期末，将“应交税费——应交增值税”账户的贷方金额＞借方金额的差额结转入“应交税费——未交增值税”账户；

“应交税费——应交增值税”账户无贷方余额；“应交税费——应交增值税”账户借方余额表示进项税额大于销项税额的差额，即尚未抵扣金额。1.一般纳税企业一般购销业务的会计处理

应纳增值税=本期销项税额—本期进项税额销项税额=本期销售额×增值税税率

企业开具的普通发票上的销售额为含增值税的销售额，必须将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。

不含增值税的销售额=

含增值税的销售额÷（1+增值税税率）

销项税额=不含增值税的销售额×增值税税率2.小规模纳税企业的会计处理

小规模纳税企业只能开具的普通发票，普通发票上的销售额是价税合并，即销售额包含增值税，小规模纳税企业销售时，应将销售额还原为不含税销售额。

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）应交增值税=不含税销售额×征收率。

【例10—3】3．视同销售的会计处理

企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。

4．不予抵扣项目的会计处理

（1）属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣。例如，购入建造不动产的工程物资，进项税额计入成本。（2）属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣，则购入货物时作为“进项税额”确认，以后发生不允许抵扣的情况，再作“进项税额转出”。例如：自建房屋（不动产）领用原材料成本10万元和库存商品成本16万元，计税价格20万。借：在建工程——房屋311000

贷：原材料100000

库存商品160000

应交税金——应交增值税（进项税额转出)17000

（100000×17%）

——应交增值税(销项税额）34000

（200000×17%）注：安装设备领用原材料或库存商品，不用计算“进项税额转出”和“销项税额”5.转出多交增值税和未交增值税的会计处理

月份终了，将销项税额＞进项税额的差额，从“应交增值税”明细账转入“应交未交增值税”明细账，会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增税）

贷：应交税费——未交增值税

销项税额＜进项税额的差额，为尚未抵扣的增值税，不用结转，反映在“应交税金——应交增值税”科目的借方余额。

当月交纳当月的增值税的处理：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

当月交纳以前各期未交的增值税的处理：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

【例10—4】

（二）消费税

1.产品销售的会计处理：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税

2.企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关资产成本： 借：在建工程等科目 贷：库存商品

应交税费——应交消费税

3.委托加工应税消费品（受托方代扣代缴消费税），委托方的会计处理

（1）委托加工的消费品，委托方用于连续生产，消费税不计入委托加工物资的成本：借：应交税金——应交消费税贷：银行存款（2）委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税，消费税计入委托加工物资的成本：借：委托加工物资（消费税计入成本）贷：银行存款

4.进出口产品的会计处理

需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目。（三）营业税

是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

应纳营业税=营业额×营业税税率

1.主营业务活动、其他经营活动发生的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

2.销售不动产相关的营业税借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税

3.出租无形资产，按租金计算应交纳的营业税

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

4.出售无形资产，按售价计算应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。六、应付利息

资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定实际的利息费用借：在建工程（摊余成本×实际利率）财务费用（摊余成本×实际利率）研发支出等科目（摊余成本×实际利率）贷：应付利息（合同利率×借款本金）借或贷：长期借款——利息调整等科目（按借贷双方之间的差额）

七、应付股利

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。股东大会通过利润分配方案后，按应支付的现金股利或利润，会计分录如下：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利

第三节非流动负债一、长期借款

是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。

企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项：借：银行存款长期借款——利息调整（按借贷方的差额）贷：长期借款——本金

在资产负债表日，应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用：借：在建工程（摊余成本×实际利率）

财务费用（摊余成本×实际利率）

制造费用等科目（摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（借款本金×借款利率）长期借款——利息调整（按借贷方差额）

二、应付债券

1.公司债券的发行方式

①如果债券的票面利率＞同期银行存款利率时，企业按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。

②如果债券的票面利率＜同期银行存款利率，企业按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。

③如果债券的票面利率＝同期银行存款利率，企业按票面价格发行，称为平价发行。

2.应付债券的核算

企业发行债券时，按实际收到的款项：借：银行存款（发行价扣除发行费用）贷：应付债券——面值贷或借：应付债券——利息调整（按借贷方差额）

在资产负债表日，应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用。

对于分期付息、一次还本的债券：

借：在建工程（摊余成本×实际利率）

财务费用（摊余成本×实际利率）

制造费用等科目（摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（借款本金×借款利率）应付债券——利息调整（按借贷方差额）

对于一次还本付息的债券，计算利息费用：借：在建工程（摊余成本×实际利率）

财务费用（摊余成本×实际利率）

制造费用等科目（摊余成本×实际利率）

贷：应付债券——应计利息（借款本金×借款利率）应付债券——利息调整（按借贷方差额）

债券的偿还：

借：应付债券贷：银行存款【例10—5】

三、可转换公司债券

应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。分拆时：

⑴将债券的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始金额

⑵发行价格总额—负债成份的初始金额=

权益成份的初始金额

发行时，应按实际收到的金额：借：银行存款借或贷：应付债券——利息调整负债成分贷：应付债券——面值资本公积——其他资本公积（权益成分）

在初始确认时，应当对发行可转换公司债券发生的交易费用，在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

借：应付债券——利息调整（按公允价值比例）资本公积——其他（按公允价值比例）贷：银行存款（交易费用）

对于负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即：

期末，计提利息费用：借：在建工程（摊余成本×实际利率）

财务费用（摊余成本×实际利率）

贷：应付利息（面值×票面利率）应付债券——可转换（利息调整）（按借贷