《中级财务会计》第三章 存 货

1第三章存货通过本章学习，需要掌握如下内容:1．存货的概念、种类及其确认

2．存货取得的初始计量

3．存货发出的计量方法

4．存货的日常核算方法

5.存货可变现净值的确认方法

6．存货期末计量的核算2第一节存货概述

一、存货的概念及其确认条件指准备出售的商品，需加工成产品的原材料等。例如，产成品、商品、在产品、原材料、低值易耗品、包装物等。3二、存货的分类——P.371.按照经济内容分类

2.按照经济用途分类

3.按照存放地点分类

4.按照来源分类4

第二节存货取得的初始计量一、外购存货

（一）外购存货的成本包括

购买价款相关税费（进口关税、消费税、资源税等）运杂费（运输费、装卸费、保险费等）其他费用（运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等）*一般纳税企业购入存货，增值税不计入成本。

5（二）外购存货的核算——P.39例题

1.货款结算凭证已到，货物到达

2.货款结算凭证已到，货物尚在途中

3.货款结算凭证尚未到达，货物到达

4.赊购6二、加工取得的存货（一）加工取得的存货成本

1.采购成本

2.加工成本

（直接人工、制造费用）7（二）加工取得的存货核算

1.自制

2.委托加工物资的成本核算——2种情况收回加工物资需继续再加工——消费税不计入成本。收回加工物资可以直接销售——消费税计入成本。【例3－5】

8三、其他方式取得的存货初始计量——P.43

（一）投资者投入的存货成本

按投资合同或者协议约定的价值。

（二）通过非货币性交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货成本

分别按照《企业会计准则》等规定确定。

（三）盘盈存货的成本

按照其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，

（四）接受捐赠取得的存货成本9四、不计入存货成本的相关费用—P.43

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

10第三节存货发出的计量

发出的存货成本，按照实际成本核算。发出的存货成本，按照计划成本核算，期末，再将计划成本调整为实际成本。11一、存货发出成本按照实际成本核算（一）先进先出法——特点【例3－6】

（二）移动加权平均法——特点【例3－7】

（三）月末一次加权平均法——特点【例3－8】

（四）个别计价法——特点（五）毛利率法——特点【例3－9】

（六）售价金额核算法——特点

【例3－10】

12二、发出存货按实际成本的核算借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料——某材料

【例3－12】

131.设置“物资采购”、“材料成本差异”科目核算

2.取得材料时：

借：材料采购（按实际采购成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

验收入库时：借：原材料（按计划价）贷：材料采购（结转实际成本）借或贷：材料成本差异（计划价与实际成本差额）

P.51【例题3－13】

143.领用材料时：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（按计划成本）

对已领用材料分摊差异：借：生产成本等科目贷：材料成本差异（按上述领用计划成本×差异率）15

材料成本差异率＝本月领用材料应负担差异＝领用材料的计划成本×材料成本差异率

P.52【例3－14】16第四节周转材料一、包装物

（一）包装物的概念如桶、箱、瓶、坛、袋等。注意，包装材料（绳、纸等）列为原材料，不列为包装物。17（二）包装物的核算——P.541．生产领用包装物的会计处理借：制造费用

贷：周转材料——包装物

2．随同商品出售包装物的会计处理⑴不单独计价的包装物的账务处理：借：销售费用

贷：周转材料——包装物⑵单独计价的包装物的账务处理：借：其他业务成本贷：周转材料——包装物

183．出租、出借包装物的会计处理⑴出租包装物：【例3－17】

借：其他业务成本贷：周转材料——包装物⑵出借包装物：借：销售费用（按应分摊的成本）贷：周转材料——包装物19二、低值易耗品

（一）低值易耗品的概念为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）低值易耗品核算——P.56

领用时，按一次摊销法或分次摊销法：借：制造费用等科目贷：低值易耗品

【例3－18】

20第五节存货的期末计量一、存货期末计量的原则

按成本与可变现净值孰低计量。

二、存货的可变现净值

存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

21产成品（库存商品）的可变现净值=

该产成品估计售价－估计销售费用－相关税费2.准备出售（不加工）的原材料的可变现净值＝

该原材料估计售价（市场价）－原材料估计销售费用－相关税金

3.准备加工的原材料的可变现净值＝

该原材料所生产的产成品的估计售价－产成品的加工成本—产成品估计销售费用－相关税费22二．存货的可变现净值的计算确定存货的估计售价

①已签订销售合同的按合同价。

②无销售合同的按市价。

23准备加工的原材料，其被加工后的产成品的成本＜产成品的可变现净值，即最终产品不跌价，不必计算原材料的可变现净值，期末原材料按账面成本计量.

准备加工的原材料，其被加工后的产成品的成本＞产成品的可变现净值，最终产品跌价，应按公式计算原材料的可变现净值.24三、计提存货跌价准备的方法——P.60

按存货单项计提跌价准备，不能按单项则按类别计提跌价准备。

计算账面价值＞可变现净值的差额

25四、存货的期末计量——存货跌价准备的核算

计提时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备

跌价消失，转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。借：存货跌价准备贷：资产减值损失【例3－24】

26五、存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理

1.盘盈的存货

盘盈时：借：原材料贷：待处理财产损益

批准后：

借：待处理财产损益贷：管理费用

272.

盘亏或者毁损

盘亏时：借：待处理财产损益贷：原材料应交税金——应交增值税（进项税额转出）28盘亏经批准时：

借：管理费用（属于计量收发差错、管理不善造成的短缺）营业外支出（属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损）其他应收款——某责任人（属于责任事故）

贷：待处理财产损益29