2023年会计考试经济法基础第49讲-资源税的应税产品、资源税的纳税环节、资源税的税率形式

本章单元框架〔3〕第9单元 资源税本单元考点框架1：资源税的应税产品〔★★〕〔P260〕6-11应税产品原油自然气煤炭其他非金属矿

特别规定开采的自然原油征税，人造石油不征税开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税包括特地开采的自然气和与原油同时开采的自然气包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤应税产品石墨、硅藻土、萤石、硫铁矿、氯化钾、硫酸钾高岭土、石灰石、磷矿、煤层〔成〕气、粘土、砂石井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐未列举名称的其他非金属矿产品稀土、钨、钼金矿

特别规定金属矿 铁矿、铜矿、铅锌矿、镍矿、锡矿铝土矿未列举名称的其他金属矿产品海盐【例题【例题1·是〔 〕。〔2023年〕A.开采的原煤B.以未税原煤加工的洗选煤C.以空气加工生产的液氧D.开采的自然气【答案】C【解析】液氧、空气均不属于资源税的应税产品。【例题2·推断题】海盐属于资源税征税范围。〔 〕〔2023年〕【答案】√【解析】海盐属于资源税应税产品；井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐属于“其他非金属矿”，也是资源税应税产品。【例题3·单项选择题依据资源税法律制度的规定以下各项中不属于资源税征税范围的是〔 〕。〔2023年〕井矿盐石灰石原矿C.金锭D.柴油【答案】D【解析】选项D：柴油是属于深加工产物〔50℃～30℃的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主油发动机燃料的非标油〕，不属于原油，不征收资源税。【例题4·〔 〕。〔2023〕A.原煤B.人造石油C.海盐原盐D.稀土矿原矿【答案】ACD【解析】选项B：人造石油不征收资源税。考点2：资源税的纳税环节〔★★〕〔P263〕资源税由开采或者生产应税产品的单位和个人在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。【提示1〔包括出口〕零售等环节不缴纳资源税。【提示2〔包括出口〕或自用环节缴纳过资源税，以后流转的各环节上均不再重复征收资源税。【案例】【例题1·单项选择题】依据资源税法律制度的规定，以下各项中，属于资源税纳税人的是〔 〕。〔2023〕A.进口金属矿石的冶炼企业B.销售精盐的商场C.开采销售原煤的公司D.销售石油制品的加油站【答案】C【解析】〔1〕选项A：进口矿产品不征收资源税；〔2〕选项BD：应税产品在生产销售〔固然，精盐与石油制品也不属于资源税的征税范围〕。【例题〔。〔2023〕A.开采原油过程中用于修井的原油B.开采原油过程中用于加热的原油C.开采后出口的原油D.开采后销售的原油【答案】AB【解析】〔1〕选项AB：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；〔2〕选项CD：开采后出口和销售的原油正常纳税。以自采原矿加工应税产品或者精矿产品1纳税人开采或者生产应税产品【提示】纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销售的，应当计算缴纳资源税。【案例】售或者自用时缴纳资源税。【提示1】纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。【提示2粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。【案例】【提示3】由于资源税实行一次课征制度，纳税人将单独核算的外购已税原矿销售，或工的洗选煤征税。【案例】【例题1·推断题】纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节缴纳资源税。〔 〕〔2023年〕【答案】×【解析】纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资计算缴纳资源税。【例题2·多项选择题】依据资源税法律制度的规定，以下关于金矿资源税纳税环节的表述中，正确的有〔 〕。〔2023年〕纳税人自采金原矿销售的，在金原矿销售时缴纳资源税纳税人以自产金原矿加工金锭销售的，在金锭销售时缴纳资源税纳税人以自产金原矿加工金锭自用〔用于连续生产资源税应税产品以外的其他方面〕的，在金锭自用时缴纳资源税纳税人自采金原矿加工金精矿销售的，在原矿移送时缴纳资源税【答案】ABC【解析】选项D〔而非原矿移送时〕缴纳资源税。面的，视同销售，缴纳资源税。【提示1】〔1〕纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；纳税人以自采原矿洗选〔加工〕后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售。〔2〕纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品或者以自采原矿加工的精矿连续生产非应税产品的者精矿移送环节计算缴纳资源税。【提示2】以应税产品投资、安排、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售，在应税产品全部权转移时计算缴纳资源税。1】2】3】3：资源税的税率形式〔★〕〔P261〕1.根本规定6-12征收方式 具体品目以下列举名称的金属矿和非金属矿：〔1〕原油、自然气、煤炭从价定率计征〔比例税率〕从价定率计征〔比例税率〕从量定额计征〔定额税率〕依据从价计征为主、从量计征为辅的原则，由省级人民政府确定计征方式

石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、提取地下卤水晒制的盐、煤层〔成〕气、海盐稀土、钨、钼、铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿未列举名称的其他金属矿产品粘土、砂石未列举名称的其他非金属矿产品【提示】目前，绝大多数应税产品实行从价计征的征收方式，承受从量定额计征的主要【提示】目前，绝大多数应税产品实行从价计征的征收方式，承受从量定额计征的主要有“粘土、砂石”。有“粘土、砂石”。适用税率。【例题·推断题】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，未分别核算或者不能准确专业供给初级/中级/注会/税务师/高级会计等 视频、课件、押题、题库 微信：a8881029【例题·推断题】纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，未分别核算或者不能准确供给不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。〔供给不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。〔〕〔2023〕【答案】√考点4：从量计征资源税应纳税额的计算〔★〕〔P265〕1.计税公式应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率2.销售数量确实定纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量〔而非“生产数量”〕为销售数量。〔包括生产自用和非生产自用〕为销售数量。按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为销售数量。30025050售。该厂开采的砂石适用的资源税税额为0.2/立方米。【解析】甲厂本月销售自采砂石应当缴纳的资源税=250×0.2=50〔万元〕。5：从价计征资源税应纳税额的计算〔★〕〔P265、264〕〔一〕根本规定1.计税公式应纳税额=应税产品的销售额×适用的比例税率2.销售额认定的一般规定销售额是指纳税人销售应税产品向购置方收取的全部价款和价外费用值税销项税额和运杂费用。【提示1】价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费以及其他各种性质的价外收费。【提示2】对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：〔1〕包含在应税产品销售收入中；〔2〕属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选〔加工地到车站、码头或者购置方指定地点的运杂费用；〔3〕取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；〔4〕将运杂费用与计税销售额分别进展核算。【案例】甲企业主要从事铝土矿开采与销售，2023年10月，向乙企业销售自采铝土矿1165.8采地运至货运站的运费2.32万元〔可供给相应凭据〕。，铝土矿适用的增值税税率为16%，甲企业铝土矿适用的资源税税率为3%。【解析】〔1〕将自采原矿对外销售，属于资源税纳税环节；从开采地至货运站的运费不包括在资源税计税销售额中；从开采地至货运站的运费不包括在资源税计税销售额中；优质费属于价外费用，应价税分别后并入销售额；〔4〔116+5.1+16×3%=3.15〔万元〕。〔二〕资源税的征税对象6-13应税产品 征税对象原油 原油自然气 原矿煤炭 原煤或以未税原煤加工的洗选煤石墨、硅藻土、萤石、硫铁矿、氯化钾、硫酸钾精矿其他非高岭土、石灰石、磷矿、煤层〔成〕气、粘土、砂石原矿金属矿井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐氯化钠初级产品未列举名称的其他非金属矿产品原矿或精矿稀土、钨、钼精矿金矿金锭金属矿铁矿、铜矿、铅锌矿、镍矿、锡矿精矿铝土矿原矿未列举名称的其他金属矿产品原矿或精矿海盐氯化钠初级产品〔三〕销售额的换算与折算〔三〕销售额的换算与折算1.折算〔征税对象为原矿，但销售精矿〕额缴纳资源税，即原矿销售额=精矿销售额×折算率。【案例】甲企业主要从事铝土矿开采与销售，2023年10月将自采铝土矿原矿加工为精116为163%、折算率为70%。【解析】〔1〕时缴纳资源税；〔2〕甲企业向丙企业销售铝土矿精矿应当缴纳的资源税=116÷〔1+16%〕×70%×3%=2.1〔万元〕。2.换算〔征税对象为精矿，但销售原矿〕通常使用的公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比。202310111602208816%，钨矿以精矿为征税对象、资源税税率为6.51.13。【解析】〔1〕甲钨矿销售钨矿精矿应缴纳的资源税=2088÷〔1+16%〕×2×6.5%=234〔万元〕；元〕；〔3〕甲钨矿上述业务共计应缴纳资源税=234+73.45=307.45〔万元〕。【总结】3.煤炭将自采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。【提示】洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。1】甲煤炭开采企业20231010100020〔已供给相应凭据〕8010%。【解析】纳税人将开采的原煤加工为洗选煤销售的，应当计算缴纳资源税。等的运输费用，因此，甲企业取得的从洗煤厂到码头的不含增值税运费收入20万元不缴纳资源税。〔3〕甲企业销售上述洗煤应缴纳的资源税=1000×10×80%×10%=800〔万元〕。2】某煤矿20231010090253500〔不含从坑口到车站、码头等的运输费用〕，适用的资源税税率为5%：【解析】2万吨原煤，视同销售，应缴纳资源税；移送连续加工洗煤的原煤，在移送环节不缴纳资源税。202310=〔90+2〕×500×5%=2300〔万元〕。〔四〕核定销售额纳税人有视同销售应税产品德为而无销售价格的低且无正值理由的，除另有规定外，应按以下挨次确定销售额：按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。按应税产品组成计税价格确定。组成计税价格＝本钱×〔1+本钱利润率〕÷〔1-资源税税率〕【例题·不定项选择题】〔2023年〕甲煤矿为增值税一般纳税人，主要从事煤炭开采和销售业务，202310购进井下用原木一批，取得增值税专用发票注明税额26000元。购进井下挖煤机一台，取得增值税专用发票注明税额93500元。承受洗煤设备修理劳务，取得增值税专用发票注明税额6800元。20235010010500/吨。168%。要求：依据上述资料，不考虑其他因素，分析答复以下小题。计算甲煤矿当月允许抵扣增值税进项税额的以下算式中，正确的选项是〔 〕。A.26000+6800=32800〔元〕B.26000+93500+6800=126300〔元〕C.93500+6800=100300〔元〕D.26000+93500=119500〔元〕【答案】B【解析】〔1〕有合法扣税凭证吗？业务〔1〕～〔3〕均取得了增值税专用发票；〔2〕用于可抵扣工程吗？业务〔1〕～〔3〕均用于生产性用途，未涉及法定不得抵扣进项税额的工程。因此，业务〔1〕～〔3〕所涉及的进项税额均可抵扣。甲煤矿发生的以下业务中，应计算增值税销项税额的是〔 〕。A.销售自产原煤2023吨B.10C.50D.100【答案】ABCD【解析】〔1〕A：属于销售货物，应计缴增值税；〔2〕B：自产产品用于无偿选项C计算甲煤矿当月应缴纳增值税税额的以下算式中，正确的选项是〔 〕。A.〔50+100+10〕×500×16%-32800=-20230〔元〕B.〔2023+100〕×500×16%-100300=67700〔元〕C.〔2023+50+100+10〕×500×16%-126300=46500〔元〕D.〔2023+50+10〕×500×16%-119500=45300〔元〕【答案】C1、2计算甲煤矿当月应缴纳资源税税额的以下算式中，正确的选项是〔 〕。A.〔2023+50+10〕×500×8%=82400〔元〕B.〔2023+50+100〕×500×8%=86000〔元〕C.〔2023+100+10〕×500×8%=84400〔元〕D.〔2023+50+100+10〕×500×8%=86400〔元〕【答案】D【解析】〔1〕自产原煤用于销售，应当缴纳资源税；〔2〕以应税产品投资、安排、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售，在应税产品全部权转移时计算缴纳资源税。考点6：资源税的税收优待政策〔★〕〔P266〕纳税人开采或者生产应税产品过程中的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情打算减税或者免税。供给销售额和销售数量的，不予减税或者免税。2023412023331〔按6%的规定税率〕减征30%。〔2023〕7：资源税的征收治理规定〔★〕〔P266〕1.纳税义务发生时间6-14具体情形纳税人销售应税资源品目实行