《中级财务会计》(第4版)笔记和课后习题(含考研真题)详解word版

第1章 总 论1.1 复习笔记一、财务会计及其特点1．财务会计的特征（1）财务会计以计量和传送信息为主要目标；（2）财务会计以会计报告为工作核心；（3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法；（4）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导。2．财务会计的目标流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。根据财务报告的目标，财务会计的作用概括为：（1）帮助投资者和债权人作出合理的决策；（2）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效；（3）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息；（4）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息。3．财务会计信息的使用者（1）会计信息的外部使用者——股东、债权人、政府机关、职工、供应商、顾客等。分部经理、生产线主管等。4．财务会计信息的质量要求（1）可靠性：会计信息必须是客观的和可验证的。它是会计信息的重要质量特征。一项信息是否可靠取决于真实性、可核性和中立性。（2）相关性：会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。（3）可理解性：会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。信息若不能被使用者所了标准。（4）可比性：一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，从属于可比性。实相符。（6）重要性：企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。通常的处理原则是，应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。（8）及时性：信息在对用户失效之前就提供给用户。要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。时传递会计信息。5．社会环境对会计的影响（1）政治环境（2）经济环境（3）法律环境（4）文化环境二、会计的基本假设和会计确认、计量的基础1．会计的基本假设计实践中抽象出来的，其最终目的是保证会计信息的有用性。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，可以概括为会计主体、持续经营、会计期间、四项。具体如表1-1所示。表1-1 会计的基本假设内容补充说明会计主体其本身的所有者会计报告的实体持续经营标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营清算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算会计期间将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期供有关财务状况和经营成果的会计信息规定，会计期间分为年度和中期，中期包括季度和月份等货币计量企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记会计核算应以人民币为记账本位币会计计量尺度的选择涉及三层问题：①在众多计量本位币2．会计确认、计量的基础收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。要看与其相关的收入是否已经实现，费用应与收入相配比。三、会计确认与计量1．会计确认际上分初始确认和再确认两次进行。（1）初始确认与再确认业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录。务是编制和分析财务报表。（2）会计确认的标准①可定义性：被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义。②可计量性：被确认的项目应具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量。③相关性：被确认的会计要素应当对信息的使用者有用。④可靠性：被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的。（3）会计确认的时间基础时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。2．会计计量素构成，即计量单位和计量属性。（1）计量单位（2）计量属性括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。①历史成本：适用于资产与负债a．资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价，即取得资产所支付的现金或者现金等价物的金额，或者取得资产时所付出的对价的公允价值。或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。一般在会计要素计量时均采用历史成本。②重置成本：适用于资产与负债a．资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。b．负债的重置成本是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。③可变现净值：适用于资产，通常是存货资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。④现值：适用于资产与负债a．资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。b．负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。⑤公允价值：适用于资产与负债公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。（3）各种计量属性之间的关系本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值。四、财务报告要素1．反映财务状况的要素（1）资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。成的；②资产是企业拥有或控制的；③资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。（2）负债为流动负债和非流动负债。负债具有如下基本特点：①负债是企业的现时义务；②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。可以合称为留存收益。2．反映经营成果的要素（1）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入。资收入和营业外收入，以及资产收益等。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。（2）费用费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。理费用、销售费用、财务费用。（3）利润业利润、投资收益、营业外收支净额、资产减值损失和公允价值变动损益等。1.2 课后习题详解1．说明财务会计与管理会计的区别与联系。答：财务会计是指运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，资料及其他资料进行加工、整理和报告，旨在为企业各级管理人员提供规划与控制、决策信息的内部报告会计。财务会计同管理会计相配合并共同服务于市场经济条件下的现代企业。两者的区别和联系分述如下。（1）财务会计与管理会计的区别去的会计，其职能侧重于核算和监督，属于报账型会计。等）提供信息，是对外报告会计。③约束条件不同。管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法灵活；而财务必须接受会计准则、会计制度及其他法规的制约，其处理方法灵活性较小。状况、经营成果和资金变动的会计资料，通常不以企业内部各部门、各单位为会计主体提供相关资料。多采用一般的数学方法（如加、减、乘、除）进行会计核算。⑦信息精确程度不同。由于管理会计的工作重点是面向未来，未来期间影响经济活动的不确定因素比较多，所提供的信息不能绝对精确；而财务会计反映已经发生或已经完成的经济活动，因此其提供的信息应力求精确，数字必须平衡。（2）联系分，标志着会计学的发展和完善。②目标相同。二者最终目标都是使企业能够获得最大利润，提高经济效益。③基本信息同源。管理会计的基本信息来源于财务会计。策也至关重要。据财务会计的概念引申出来的，如边际成本、边际收益、机会成本等。2．试举五个会计信息使用者，并说明他们怎样使用信息。答：会计信息使用者通过企业发布的各种各样的会计信息满足需要，以下举出五个会计信息使用者的例子。（1）股东。企业的股东最关心公司的经营，他们需要评价过去和预测未来。股东借助财务报告反映的常规信息，获得有关股票交易和股利支付的情况，从而作出决策。（2）债权人。企业债权人对公司的信誉、偿债能力，以及企业的未来发展是非常关心的。公司的财务报告（3）政府机关。政府的许多机关需要有关企业的信息。税务机关需要有关公司利润和向国家缴纳税额的信息；社会保障机关需要有关企业缴纳各项社会保障基金的信息等。（4）职工。作为一个利益集团，职工个人期望定期收到工资和薪金，并同时得到有关企业为个人提供社会保障的各类基金方面的信息和企业的某些综合性信息，诸如工资平均水平、福利金和利润等。（5）顾客。在市场经济体制下，企业的顾客可以说是最重要的外部利益集团。顾客对于信息的需要，包括日以及所欠金额等。这些常规的信息一般也是由会计系统提供。3．为什么会计主体概念在会计中具有重要作用？试举四个会计主体的例子。答：会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。（1）会计主体概念在会计中具有重要作用，原因如下：经济业务。②将会计主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。（2）四个会计主体举例如下：①某一个特定的企业；③由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司；④具有经济业务的特定非营利组织。4．何谓可靠性？可靠性是否意味着真实？因此，可靠性是会计信息的重要质量特征。（2）可靠性不仅仅意味着真实一项信息是否可靠则取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。①真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何掩饰。方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。③中立性是指会计信息应不偏不倚，不带主观成分。将真相如实地和盘托出，结论让用户自己去判断。5．可靠性与一贯性、统一性是什么关系？答：可靠性与一贯性、统一性（即可比性）均属于财务会计信息质量要求的基本特征。可核性和中立性。（2）统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。6．持续经营假设与会计分期假设是什么关系？答：持续经营假设与会计分期假设都属于会计的基本假设。不会进行清算。（2）会计分期假设是在持续经营假设的基础之上，将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。（3）持续经营假设是会计分期假设的前提，会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。7．何谓谨慎性原则？它与客观性原则有无矛盾？收益和过高估计资产的价值。①在会计确认方面，要求确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上；②从会计计量来说，要求不得高估资产和利润的数额；风险损失。（2）谨慎性原则与客观性原则存在一定的矛盾，但也存在一致性。加客观真实。8．简述各财务会计要素之间的关系。者包括收入、费用和利润。各项会计要素之间存在一定的数量关系，可用会计等式表示。具体如下：（1）要素类别角度①财务状况等式：资产＝负债＋所有者权益②财务成果等式：收入－费用＝利润③综合动态等式：资产＝负债＋（所有者权益＋收入—费用）（2）会计期间角度①会计期间开始时：资产＝负债＋所有者权益③会计期末结账分配利润后：资产＝负债＋所有者权益会计等式揭示了各会计要素之间的联系，它是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。9．何谓会计确认？初始确认与再确认是什么关系？会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入财务报表的过程分两次进行，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。（2）初始确认与再确认的关系会计科目。增大了信息的使用价值，形成了一套科学的指标体系。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。阶段。10．什么是会计计量？会计计量属性有哪些？各种计量属性有何利弊？素构成，即计量单位和计量属性。（2）会计计量属性的内容会计的计量属性，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。①历史成本是指企业取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及现金等价物。②重置成本是指如果在现时重新取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。③可变现净值是指资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。现值。的价格。（3）各种计量属性的利弊分析①历史成本a．优点：第一，历史成本由实际交易而不是可能的交易决定的，且是基于交易双方所认可，具有较大的可计量信息。第四，计量程序简单，资料取得成本低，可操作性强。b．缺点：第一，当价格明显变动时，不同的交易时点，相同的历史成本代表不同的价值量，不同价值量的在价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动产生的持有利得。第四，历史成本计价不反映置存资产所获得的收益。②重置成本a．优点：第一，避免在物价上涨时虚计利润；第二，重置成本为现时信息，而不是过去的历史信息，增强了会计信息的有用性；第三，将重置成本与现行收入相配比，可增强期间收入与费用相配比的可比性和可靠性；第四，便于区分企业的经营收益和持产利得，有助于正确评价管理当局的业绩。b．缺点：第一，事实上难以存在与原有资产完全吻合的重置成本；第二，确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性；第三，若将“持有利得”反映于财务报表，仍不能保证己耗生产能力，得到补偿或更新。③可变现净值a．优点：体现了稳健性的原则，反映了资产预期的实现能力。b．缺点：它仅用于计划将来销售的资产或未来清偿既定的负债，无法适用于企业全部资产。④现值a．优点：第一，反映了资产的未来经济利益；第二，考虑了货币时间价值；第三，会计信息的决策相关性最强，最有利于财务决策。b．缺点：对未来现金流量、折现率和收益期限的预计，存在一定的主观因素。⑤公允价值a．优点：第一，有利于企业的资本保全；第二，符合配比原则；第三，能更真实地反映企业的经营成果；第四，可以提高财务信息的决策有用性。b．缺点：第一，难操作。第二，现实经济环境难以实现公平交易。第三，会计信息的可比性差。第四，有得公允价值时要花费相当大的成本，增加了报表准备成本，有违会计的成本效益原则。1.3 考研真题与典型题详解一、概念题1．相关性[财政部财政科学研究所2012研]会计信息的相关性要求，是随着企业内外环境的变化而变化的。2．利得[华南理工大学2010研]利得和损失计入所有者权益中的资本公积。3．会计核算的基本前提（或会计假设）[燕山大学2010研]及其环境做出一些基本规定，即建立会计核算的基本前提，又称之为会计假设。会计的基本假设通常包括四个：①会计主体；②持续经营；③会计分期；④货币计量。4．权责发生制[中山大学2010研；青岛大学2009研]项收入已经实现，那么与之相关的费用就已经发生，不管这项费用是否已经实际付出。5．可变现净值[青岛大学2009研、燕山大学2009研]净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价；③不同存货可变现净值的构成不同。6．现值[财政部财政科学研究所2009研]负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。该计量属性考虑了货币的时间价值，最能反映资产的经济价值，对经济决策更具有相关性，但其可靠性较差。7．公允价值与历史成本[财政部财政科学研究所2009研]相关试题：公允价值[名词解释，中山大学2010研；财政部财政科学研究所2009研；北京林业大学2004研]史成本。8．相关性与可靠性[财政部财政科学研究所2008研]对信息使用者的价值；而可靠性则强调会计信息本身对企业经济活动反映的真实性和准确性。9．持续经营假设[广东商学院2008研]计核算中正确区分资本性支出与收益性支出的必要。二、简答题简述会计的计量属性。[财政部财政科学研究所2007研]要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（1）历史成本，又称为实际成本，是指取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及现金等价物。（2）重置成本，是指如果在现时重新取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，又称现行成本。（3）可变现净值，是指资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出，又称为预期脱手价格。（4）现值，是指在正常经营状态下资产所带来的未来现金流入量的现值，减去为取得现金流入所需的现金流出量现值。（5）公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、这种关系也并不是绝对的。产或负债的历史成本。三、论述题2010研]为重要。二是价值创造：会计全面参与企业的各类经济活动，不仅记录经济业务的过程和结果，而且通过检查、资源配置提供科学依据。会计成就经济发展。会计在社会经济发展中的作用具体来说有以下四方面。（1）帮助投资者和债权人作出合理的决策用性的观点看，不论是投资者还是债权人甚至企业职工，其经济利益都同企业未来的现金流动密切相关，例如，（2）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效者怎样管理和使用资源，向所有者报告其经管情况，以便明确其经营责任。（3）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息更是如此。（4）为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息计信息系统的运行方向。2．如何理解会计要素之间的勾稽关系。[华南理工大学2010研]（1）资产＝权益＝负债＋所有者权益数额相等的平衡关系。影响：等式保持平衡。等式保持平衡。个减少，会计等式也会保持平衡。④经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、权益类内部项目之间或者负债类项目与权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。（2）收入－费用＝利润取得收入。（3）资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）连接起来即可得到上述公式。产，如果抵减后的结果是亏损，则发生相反方向的影响。3．什么是财务报告目标？它与会计信息质量的要求和会计计量属性是什么关系？[东北财经大学2009研]（2）财务报告的目标与会计信息质量的要求之间的关系质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。只有严格遵守会计信息质量的要求，才能保证财务报考目标的实现。（3）财务报告的目标与会计计量属性之间的关系目标具有十分重要的意义。息质量的要求又决定了采用何种计量属性反映会计信息。2009研]相关试题：什么是公允价值？为什么说公允价值更能体现相关性的要求？[简答题，东北财经大学2008研]价格。（2）会计信息质量质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（3）公允价值计量对会计信息质量的影响对会计要素计量属性运用不当而影响会计要素计量的结果，从而造成会计要素账面价值与其实际价值的偏差。因此，会计要素计量属性的正确选择和有效运用是提高会计信息质量的重要基础。①公允价值的相关性分析对其定价所发生的变化只有在资产转让或负债形成时才被反映出来。a．用历史成本计量模式得出的会计信息并不能将瞬息万变的经济情况及时反映出来，而公允价值所提供的会计信息却能将这种变化及时的反映出来。b．在预测功能方面，公允价值所代表的是未来现金流量的现值，因此投资者只要知道资产或负债的公允价值并估算出市场利率，就可以计算出资产或负债在将来某个时点的期望值。②公允价值的可靠性分析确，估计和假设是会计所固有的，公允价值计量难度较大，但可以做到可靠。估计的准确性，以保证其所提供的会计信息的质量。5．试述财务会计的基本要素。[广东商学院2008研]和利润。（1）反映财务状况的要素映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。拥有或控制的；资产预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。负债。资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。（2）反映经营成果的要素耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。入作为收入，即营业收入，它包括主营业务收入和其他业务收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。费用。允价值变动损益等。以上六大财务会计的基本要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。6．我国新发布了哪些会计准则？请列出其中10项。[东北财经大学2007研]答：2006年2月152007年1月1日起施行，用于对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展。其中，有下列准则。（1）存货准则。这是对原准则的修订。主要修订内容为：取消后进先出法，原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。（2）投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：①交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。②持有到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。③权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状。（3）固定资产准则。在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性较强。（5）资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。（6）投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。（7）职工薪酬准则。对应于IAS19，职工薪酬即企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。该准则规范的内容与现行政策基本比较接近。将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。（9）所得税准则。强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。2《企业会计准则第93033号——37号——金融工具列报》进行了修订，并发布了《企业会计准则第39号—4041号——在其他主体中权益的披露》等三项具体准则。第2章 货币资金2.1 考点难点归纳一、现金1．现金的管理（1）现金的定义及特征②特征：a．货币性；b．通用性；c．流动性。（2）现金的使用范围与库存现金限额务包括以下方面：①职工工资、津贴；②个人劳动报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点以下的零星支出（结算起点为1000⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于515天的日常零星开支。企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，（3）现金的内部控制现金的内部控制包括如下几个方面内容：①实行职能分开原则；②现金收付的交易必须有合法的原始凭证；③建立收据和发票的领用制度；④加强监督与检查；⑤企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。2．现金的序时核算存现金日记账。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：栏。（2）以库存现金日记账上的本日余额与库存现金的实有额相核对，二者应一致，若不一致，应及时查明原因，进行调整，做到账实相符。（3）以库存现金日记账上的本日余额与库存现金的限额相比较，超过限额数，要及时送存银行；不足限额部分，应向银行提取，以保证日常开支的需要。3．现金的总分类核算（1）现金核算的凭证。（2）科目设置及账务处理。设置“库存现金”科目。（3）备用金的核算。4．现金的清查查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。具体内容如表2-1所示。表2-1 长款或短款的会计处理所属部分具体处理现金短缺由责任人赔偿的部分借：其他应收款——应收现金短缺款（xx个人）或“库存现金”贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢应由保险公司赔偿的部分借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢无法查明的其他原因根据管理权限，经批准后处理借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢现金溢余应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（xx个人）无法查明原因的现金溢余经批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余二、银行存款1．开立和使用银行存款账户的规定2．银行存款的序时核算设置与登记银行存款日记账。3．银行存款的总分类核算置“银行存款”科目。4．银行存款余额调节表来，一般有如下四种情况：①企业已收款记账，而银行尚未收款记账。②企业已付款记账，而银行尚未付款记账。③银行已收款记账，而企业尚未收款记账。④银行已付款记账，而企业尚未付款记账。编制银行存款余额调节表，如表2-2所示。表2-2 余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行对账单余额收款付款调节后的存款余额调节后的存款余额【注意】银行存款余额调节表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调节法。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。5．银行转账结算存款账户的货币清算行为。（1）国内转账结算方式①票据结算方式，包括银行汇票、银行本票、支票和商业汇票等；②信用卡；③其他结算方式，包括汇兑、托收承付、委托收款等。（2）国际结算方式国际结算方式有三种，即信用证、托收和汇付。三、其他货币资金1．其他货币资金的内容卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。2．其他货币资金的核算货币资金的总分类核算。（1）外埠存款的核算企业当地银行结算户，会计部门根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。（2）银行汇票存款的核算行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。（3）银行本票的核算据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”科目。（4）信用卡存款的核算在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。（5）信用证保证金存款的核算科目，贷记“其他货币资金”科目。（6）存出投资款的核算2.2 课后习题详解1．如何理解现金的概念及特征？遍接受的流通手段。（2）现金的特征①货币性，是指现金具有的货币属性，即它起着交易的媒介、价值衡量的尺度、会计记录货币单位的作用。②通用性，是指现金可以被企业直接用来支付其各项费用或者偿还其各项债务。性最强的货币性资产。2．现金控制的基本内容包括哪些？答：现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行，不能由一个人兼任。这样做的目的是便于分清责任，形成一种互相牵制的控制机制，防止挪用现金以及隐藏流入的现金。（2）现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。领用的收据和发票必须登记数量和起讫编号，由领用人员签字，收回收据和发票存根，应由保管人员办理签收手续。对空白收据和发票应定期检查，以防止短缺。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。3．企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？存款账户。（1）基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户，企业职工薪酬等现金的支取只能通过本账户办理。（2）一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金。（3）临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。（4）专用存款账户是企业因特殊用途需要而开立的账户。一个企业只能在一家银行开立一个基本账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。4．未达账项包括哪几种？在编制银行存款余额调节表时应如何处理？时间上的先后差别，造成一方已收到凭证并已入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。（1）未达账项有如下四种：①企业已收款记账，而银行尚未收款记账；②企业已付款记账，而银行尚未付款记账；③银行已收款记账，而企业尚未收款记账；④银行已付款记账，而企业尚未付款记账。（2）处理方法有如下三种：①根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数；②根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额；③根据错记金额和未达账项，以银行对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到银行对账单余额。2.3 考研真题与典型题详解概念题1．未达账项[燕山大学2010研]行已付款记账，而企业尚未付款记账。2．存出投资款[北京林业大学2006研]至到期投资”等科目，贷记“其他货币资金”科目。第3章 存 货3.1 考点难点归纳一、存货及其分类1．存货的概念与特征劳务过程中耗用的材料和物料等。存货具有如下特征：（1）存货是一种具有物质实体的有形资产；（2）存货属于流动资产，具有较大的流动性；（3）存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得；（4）存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。2．存货的确认条件（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）存货的成本能够可靠地计量。3．存货的分类（1）按经济用途的分类：①原材料；②在产品；③自制半成品；④产成品；⑤周转材料。（2）按存放地点的分类：①在途存货；②在库存货；③在制存货；④在售存货。（3）按取得方式的分类：①外购存货；②自制存货；③委托加工存货；④投资者投入的存货；⑤以非货币性资产交换取得的存货；⑥通过债务重组取得的存货；⑦通过企业合并取得的存货；⑧盘盈的存货等。二、存货的初始计量1．外购的存货（1）外购存货的成本采购成本的费用。①购买价款：所购货物发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。在发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用。等。耗以及入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。（2）外购存货的会计处理分以下几种情况分别进行会计处理：①存货验收入库和货款结算同时完成——原材料、应交税费、银行存款②货款已结算但存货尚在运输途中——在途物资③存货已验收入库但货款尚未结算——月末暂估入账，下月初红字记账凭证冲回④采用预付货款方式购入存货——预付账款⑤采用赊购方式购入存货——应付账款应注意两个问题：其一，如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。在我国，采用实际利率法进行摊销，计入各期财务费用。（3）外购存货发生短缺的会计处理①运输途中的合理损耗，应计入有关存货的采购成本。②供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，应由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。的净损失，计入营业外支出。行会计处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。2．自制存货（1）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。①采购成本是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。②加工成本是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。③其他成本是指除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本。（2）自制存货的会计处理产成本”科目。3．委托加工的存货按规定应计入加工成本的税金。4．投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。5．以非货币性资产交换取得的存货是否能够可靠地计量，分别以公允价值为基础进行计量或以账面价值为基础进行计量。（1）换入的存货以公允价值为基础计量①条件：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。税额，作为换入存货的入账成本；第二，非货币性资产交换损益的处理。（2）换入的存货以账面价值为基础计量确认非货币性资产交换损益。6．通过债务重组取得的存货企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让存货的公允价值作为入账成本。三、发出存货的计量1．存货成本流转假设的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。2．发出存货的计价方法（1）先进先出法（2）月末一次加权平均法均单位成本，据以确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。加权平均单位成本以及本月发出存货成本和月末结存存货成本的计算公式如下：加权平均单位成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本月初结存存货数量+本月收入存货数量本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×加权平均单位成本月末结存存货成本＝本月结存存货的数量×加权平均单位成本（3）移动加权平均法结存存货成本的计算公式如下：移动加权平均单位成本=原有存货成本+原有存货数量+本批发出存货成本＝本批发出存货的数量×最近移动加权平均单位成本期末结存存货成本＝本期结存存货的数量×期末移动加权平均单位成本（4）个别计价法属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。3．发出存货的会计处理（1）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。借：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料（2）生产经营领用的周转材料计入有关成本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。（3）销售的存货①企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（4）在建工程领用的存货品账面价值一并计入有关工程项目成本。借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）存货的账面价值一并计入有关工程成本。a．假定相应的增值税进项税额准予抵扣。借：在建工程贷：原材料b．假定相应的增值税进项税额不允许抵扣。借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）（5）其他用途发出的存货理，按存货的公允价值确认销售收入，同时，按存货的账面价值结转销售成本。为相关资产的成本或合并对价。四、计划成本法1．计划成本法的基本核算程序（1）制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各类存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本。料”等，按照类别或品种进行明细核算。（3）设置“材料采购”科目，对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比。（4）存货的日常收入与发出均按计划成本计价，月末，通过存货成本差异的分摊，将本月发出存货的计划成本和月末结存存货的计划成本调整为实际成本反映。2．存货的取得及成本差异的形成（1）外购存货异。（2）其他方式取得的存货科目，按实际成本与计划成本之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。3．存货的发出及成本差异的分摊（1）发出存货的一般会计处理本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。（2）周转材料采用五五摊销法的会计处理周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时，先按计划成本的50％摊销，月末，再根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本；报废时，同样按计划成本的50％摊销，月末，再根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本。（3）委托加工存货的会计处理的计划成本入账，实际成本与计划成本的差额直接记入“材料成本差异”科目。五、存货的期末计量1．成本与可变现净值孰低法的含义货）进行计量所确定的期末存货账面成本。相关税费后的金额。方法。2．存货可变现净值的确定（1）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素①以确凿的证据为基础；②考虑持有存货的目的；③考虑资产负债表日后事项的影响。（2）存货估计售价的确定量基础；②超出订货合同部分的，可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）为计量基础；定的价格作为可变现净值的计量基础；以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础；⑤用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。【补充】具体如表3-1所示。表3-1 可变现净值的确定存货持有目的可变现净值的确定方法①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用以及相关税费②用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工可变现净值＝产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费③为执行销售合同或者劳务合同而持有可变现净值＝合同售价－估计的销售费用以及相关税费；或者，可变现净值＝合同售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费。注：若企业持有的存货数量＞销售合同的订货数量，则超出合同部分可变现净值＝一般销售价格－估计的销售费用和相关税费；或者，超出合同部分可变现净值＝一般销售价格－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用三种：按存货项目比较、按存货类别比较和按全部存货比较。具体如表3-2所示。表3-2 成本与可变现净值的比较方法比较方法具体解释①按存货项目比较（一般情况采用）只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，响。②按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。（项目过多时选用）注：采用此方法，会将不同存货项目可变现净值同成本的差异相互抵销，使得它们的关系不能清晰反映。③按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。注：采用此方法，会同时将不同存货项目之间和不同存货类别之间可变现净值与成本之间的差异相互抵销，使得不同存货项目以及不同类别存货可变现净值与成本的关系无法清晰地反映。本的关系无法清晰地反映。3．材料存货的期末计量确定其期末价值：①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量；按可变现净值计量，并相应地计提存货跌价准备。4．存货跌价准备的会计处理方法（1）存货减值的判断依据①市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（2）计提存货跌价准备的基础①以单项存货为基础计提存货跌价准备②以存货类别为基础计提存货跌价准备③以合并存货为基础计提存货跌价准备（3）存货跌价准备的计提和转回应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。计提：借：资产减值损失贷：存货跌价准备某期应计提的存货跌价准备＝当期可变现净值低于成本的差额－“存货跌价准备”科目原有余额（4）存货跌价准备的结转理，即存货跌价准备分别冲减生产成本、主营业务成本、其他业务成本等。当存货存在以下情况之一时，编码存货的可变现净值为零：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。六、存货清查1．存货清查的意义与方法的清查盘点。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。2．存货盘盈与盘亏的会计处理（1）存货盘盈（2）存货盘亏分别以下情况进行处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔得从销项税额中抵扣，应当予以转出。过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。3.2 课后习题详解1．什么是存货？存货有何特征？如何分类？劳务过程中耗用的材料和物料等。（2）存货的主要特征①存货是一种具有物质实体的有形资产。②存货属于流动资产，具有较大的流动性。③存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。④存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。（3）存货的分类①按经济用途的分类：原材料；在产品；自制半成品；产成品；周转材料。②按存放地点的分类：在途存货；在库存货；在制存货；在售存货。非货币性资产交换取得的存货；盘盈的存货；通过企业合并取得的存货等。2．存货的确认应具备哪些条件？货确认的以下两个条件，才能加以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。仅依据其所有权的归属。（2）存货的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量，是指成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。3．如何确定外购存货的采购成本？费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款，但不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额；（2）相关税费，是指进口关税、购买存货发生的消费税以及不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等；（3）其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装4．如何确定非货币性资产交换取得存货的成本？换出资产的公允价值是否能够可靠地计量，分别以公允价值为基础进行计量或以账面价值为基础进行计量。（1）换入的存货以公允价值为基础计量①条件：a．该项交换具有商业实质；b．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。②会计处理注意两点：a．应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为换入存货的入账成本；b．非货币性资产交换损益的处理。（2）换入的存货以账面价值为基础进行计量确认非货币性资产交换损益。5．如何确定通过债务重组取得存货的成本？是，债务人以存货所能够抵偿的债务金额，则是指包含增值税的公允价值。（2）重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之间的差额，应当作为债务重组损失，计入当准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。（3）如果重组债权已计提了减值准备，应先将重组债权的账面余额与受让存货包含增值税的公允价值之间仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。6．发出存货的计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响？影响。（1）不同计价方法对企业财务状况的影响税和净收益额；如果物价持续下跌，则会得出相反的结论。（3）计价方法对企业经营成果的影响可以高估任职期间的利润水平，从而使自己的业绩增加。7．发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？货成本是按最近购货成本确定的，比较接近现行的市场价值。计价。存存货的成本，为存货管理及时提供所需信息。④个别计价法。存货的成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。（2）各种计价方法的适用性适合存货进出频繁的企业。货计价集中在月末进行，所以平时无法提供发出存货和结存存货的单价及金额，不利于存货的管理。发货比较频繁的企业使用。的存货的计价。8．生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？答：生产经营领用原材料与在建工程领用原材料。虽然同是领用原材料，但会计处理有所区别。具体如下。（1）生产经营领用原材料的会计处理转化为费用。根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。（2）在建工程领用原材料的会计处理入有关工程成本。9．领用原材料与领用周转材料的会计处理有何区别？有所区别，具体如下：（1）领用原材料时，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。（2）领用周转材料时，企业一般设置“周转材料”科目核算各种周转材料的实际成本或计划成本，企业应本费用。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。10．什么是计划成本法？计划成本法主要有哪些主要优点？的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。（2）计划成本法的主要优点时可以只登记、发、存数量，而不必登记收、发、存金额。不断降低采购成本。关税费后的金额。（2）确定可变现净值应考虑的因素：①以取得的确凿证据为基础。确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。②持有存货的目的。持有存货的目的不同，确定可变现净值的方法就有所不同：a．持有以备出售的商品存货。产成品、商品和准备处置的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；b．持有以备继续加工或耗用的材料存货。需要经过加工后再出售的原材料以及在产品、委托加工物资等材销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。的状况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑。12．材料存货的期末计量有何特点？本的比较为基础，区分以下两种情况确定其期末价值：（1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。（2）如果材料价格的下降导致产成品的价格下降，从而导致产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量，并相应地计提存货跌价准备。13．如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提（或转回）的存货跌价准备金额：某期应计提的存货跌价准备＝当期可变现净值低于成本的差额—存货跌价准备”科目原有余额14．如何结转发出存货已计提的跌价准备？的存货跌价准备进行适当的会计处理。（1）生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”等科目。务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，企业合并支付的对价的存货，在转出存货账面价值的同时，应结转相应的存货跌价准备。（4）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。15．什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？①存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。②存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。（2）存货盘盈和盘亏的会计处理处理后，冲减当期管理费用。按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：a．属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。b．属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残从销项税额中抵扣，应当予以转出。计入营业外支出。3.3 考研真题与典型题详解一、概念题成本与可变现净值孰低法[北京林业大学2004研]当期损益。二、简答题2009研]次加权平均法和移动加权平均法）或者个别计价法等。（2）存货计价方法的区别①先进先出法频繁的企业更是如此，并且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值。②月末一次加权平均法均单位成本，据以确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。采用月末一次加权平均法，计算比较简单，对存货成本的分摊较为折中，不利于加强对存货的管理。③移动加权平均法平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。大，对收发货较频繁的企业不适用。④个别计价法产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。三、计算及分录题1．2008年12月31日，燕山宏达公司A材料的账面成本为10万元，由于A材料的市场价格下跌，导致由A材料生产的B机器的可变现净值低于其成本。A材料的预计可变现净值为8万元，由此计提存货跌价准备2万元。假定：（1）2009年6月30日，A材料的账面成本为10万元，由于A材料市场价格有所上升，使得A材料的可变现净值变为9.5万元。（2）2009年12月31日，A材料的账面成本为10万元，由于A材料市场价格进一步上升，预计A材料的可变现净值为万元。要求：编制燕山宏达公司的有关会计分录。[燕山大学2010研]答：燕山宏达公司的有关会计分录如下：（1）2008年12月31日，计提存货跌价准备借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备20000（2）2009年6月30日，转回计提的存货跌价准备1.5万元（9.5－8）借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失15000（3）2009年12月31日，将剩余存货跌价准备全部转回借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失50002．某公司6月初，结存原材料的计划成本为50000元，材料成本差异为节约3000月份，购进原材料的实际成本为247000230000250000235000元，车间一般耗用12000元，管理部门耗用3000元。要求：作出某公司发出原材料的有关会计处理。（1）按计划成本领用原材料。（2）计算本月材料成本差异。（3）分摊材料成本差异。（4）计算月末结存材料的实际成本。[广东商学院2009研]借：生产成本 235000制造费用 12000管理费用 3000贷：原材料 250000（2）计算本月材料成本差异本月材料成本差异＝-3000+(247000-230000)＝5％。50000+230000（3）分摊材料成本差异借：生产成本制造费用管理费用贷：材料成本差异——原材料 12500（4）计算月末结存材料的实际成本3．B企业为产品制造企业，原材料按计划成本核算，所购买材料的增值税税率为17％，运输费可抵扣增值税的比率为年5月有关资料如下：月初，原材料总账账户余额为借方25000为借方20000元，计划单位成本为50元。乙材料明细账为借方5000元，计划单位成本为10元。材料成本差异总账为贷方余额200元。（1）5日购入甲材料2000千克，实际单价52元，运输费200元，货款、税款及运输费均以存款支付，材料验收入库。（2）10日购入乙材料2000千克，实际单价9.5元，运输费300元以现金支付，货款及税款由B公司签发并承兑了一张商业汇票，材料验收入库。（3）15日购入甲材料千克，实际单价53元，运输费80元，货款、税款及运输费均以银行存款支付，材料尚未运达企业。（4）30日，15日购买的甲材料到货，验收入库时发现短缺100千克，经查明其中有20千克为途中定额内损耗，有801000千克验收入库。（5）31日，生产产品领用甲材料1000千克，乙材料2000千克，车间一般消耗甲材料200千克，管理部门消耗乙材料300千克。要求：（1）编制以上全部业务的会计分录；（2）计算本月材料成本差异率；（3）计算确定期末库存材料的实际成本。[青岛大学2009研]①5日购入甲材料借：材料采购 104186应交税费——应交增值税（进项税额）[（2000×52）×17％＋200×7％]17694贷：银行存款[2000×52×（1＋17％）＋200]121880贷：材料采购100000借：材料成本差异——原材料 4186贷：材料采购（104186－100000）4186②10日购入乙材料借：材料采购 19279应交税费——应交增值税（进项税额）[（2000×9.5）×17％＋300×7％]3251贷：应付票据[2000×9.5×（1＋17％）＋300]22530贷：材料采购20000借：材料采购 721贷：材料成本差异——原材料（20000－19279）721③15日购入甲材料借：材料采购 58374.4应交税费——应交增值税（进项税额）[（1100×53）×17％＋80×7％]9916.6贷：银行存款[1100×53×（1＋17％）＋80]68291④30日，15日购买的甲材料到货并验收入库借：原材料——甲材料[（1100－80）×50]51000贷：材料采购51000借：其他应收款——运输单位[80×53×（1＋17％）]4960.8贷：材料采购4960.8借：材料成本差异——原材料2413.6贷：材料采购（58374.4－51000－4960.8）2413.6⑤31日，材料领用及消耗借：生产成本（50×1000＋10×2000）70000制造费用（50×200）10000管理费用（10×300）3000贷：原材料（50×1200＋10×2300）83000（2）计算本月材料成本差异率乙材料本月计划成本为20000元；乙材料本月材料成本差异721期初材料成本差异为200材料成本差异率＝（－200＋6599.6－721）／（25000＋151000＋20000）＝2.90％。（3）计算确定期末库存材料的实际成本分配材料成本差异：借：生产成本 2030制造费用 290管理费用 87贷：材料成本差异——原材料 2407【说明】根据现行规定，交通运输业已纳入营改增范围，适用11％的增值税税率。如取得货物运输业增值税专用发票，可按11％抵扣进项税额。对于本题的影响在于增值税抵扣金额和原材料成本的变化。第4章 金融资产【说明】根据2014年修订后的新准则，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，由计入“资本公积——其他资本公积”变更为计入“其他综合收益”中；转出处理时的科目也相应变更。4.1 考点难点归纳一、金融资产及其分类1．金融资产的内容权投资和衍生金融工具形成的资产等。2．金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。二、交易性金融资产1．交易性金融资产的初始计量企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。2．交易性金融资产持有收益的确认3．交易性金融资产的期末计量4．交易性金融资产的处置映。净损益确认为处置当期投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。三、持有至到期投资1．持有至到期投资的初始计量含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额。包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目；的利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。2．持有至到期投资利息收入的确认（1）摊余成本与实际利率法实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。值法确定债券的实际利率。（2）分期付息债券利息收入的确认利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。（3）到期一次还本付息债券利息收入的确认有至到期投资——应计利息”科目核算，同时确认利息收入。（4）可提前赎回债券利息收入的确认初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益。3．持有至到期投资的处置与重分类重分类后应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。持有至到期投资已计提减值准备的，在处置或重分类时还应结转减值准备。四、贷款和应收款项1．贷款和应收款项的会计处理原则贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。（1）金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。（2）贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款入。（3）企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。2．一般企业应收款项的会计处理（1）应收账款于收入实现时确认。在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素：①在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账；②在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账；③在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定可采用总价法和净价法。我国《企业会计准则》规定，采用总价法核算，即将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。（2）应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。（3）预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款的核算包括预付款项和收回货物两个方面。存款”科目。收回的多余款项应借记“银行存款’科目，贷记“预付账款”科目。（4）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：①应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。②应收的出租包装物租金。③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等。④存出保证金，如租入包装物支付的押金。⑤其他各种应收、暂付款项。收款，贷方登记企业收到的款项和结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项。（5）应收债权出售和融资①应收债权出售、融资业务的核算原则应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。②以应收债权为质押取得借款的核算将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。处理。会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。③应收债权出售的核算a．不附追索权的应收债权出售的核算；b．附追索权的应收债权出售的核算。五、可供出售金融资产1．可供出售金融资产的初始计量供出售金融资产的初始入账金额。2．可供出售金融资产持有收益的确认允价值变动。3．可供出售金融资产的期末计量（1）期末可供出售金融资产以公允价值计量：可供出售权益工具的公允价值变动就是权益工具本期末与上期间摊余成本变动额后的金额。分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益的公允价值变动转出，计入当期损益。（3）减值损失。需要单独确认可供出售金融资产的减值损失，以“可供出售金融资产——公允价值变动”4．可供出售金融资产的处置六、金融资产减值1．金融资产减值损失的确认减值准备。下列事项可能导致金融资产发生减值，是表明金融资产发生减值的客观证据：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价等；（7）权益工具发行方经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。2．金融资产减值损失的计量（1）持有至到期投资减值损失的计量生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计提减值准备。金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。（2）贷款和应收款项减值损失的计量产、资不抵债、现金流量严重不足等，应根据企业的管理权限，报经批准后作为坏账，转销应收款项。（3）可供出售金融资产减值损失的计量中转出的因公允价值下降形成的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目（注：根据现行准则，权益工具投资的减值损失（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）时，借记“可4.2 课后习题详解1．什么是金融资产？如何分类？投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。（2）金融资产的分类是其确认和计量的基础。企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下四类：计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。③贷款和应收款项。在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。资产。2．什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1）金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；合进行管理；③属于衍生金融工具。（2）符合下列条件之一的，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。3．什么是持有至到期投资？入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。4．什么是可供出售金融资产？于交易性金融资产和持有至到期投资而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。5．在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反映？金额。6．如何确认持有至到期投资的利息收益？率计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额。利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率应收利息＝面值（到期日金额）×票面利率（名义利率）利息调整摊销额＝利息收入一应收利息7．什么是实际利率法？如何确定实际利率？（2）实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产间内保持不变。8．在资产负债表中，可供出售金融资产的价值应如何反映？法分期摊销后该差额的摊余金额；9．交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？答：交易性金融资产与可供出售金融资产都需核算公允价值变动，两者会计处理的不同点在于：（1）交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益科目，影响利润表；（2）可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积——其他资本公积（注：根据现行准则，变更为“其他10．什么是持有至到期投资减值？如何确定减值金额？（2）确定减值金额际情况，将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两类。①对单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试；独计提减值准备，不再进行测试。11．如何确定持有至到期投资未来现金流量现值？有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。12．如何对应收款项进行减值测试？分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例预计减值金额，据以计提坏账准备。13．常用的坏账准备计提方法有哪些？答：常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。（1）应收款项余额百分比法，是指按应收款项的期末余额和坏账比率计算确定减值金额，据以计提坏账准备的一种方法。（2）账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分组并分别确定坏账比率，据以计算确定减值金额、计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。14．如何对可供出售金融资产的减值进行会计处理？价值下跌损失金额，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目。（1）转回可供出售债务工具投资减值损失时，按应转回的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；（2）转回可供出售权益工具投资减值损失时，按应转回的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变15．可供出售金融资产的减值与其公允价值的变