建造合同培训课件

《建造合同准则》讲解

问题

1、执行《建造合同准则》的目的，建造合同的类型及适用于《建造合同准则》的条件？2、在确定建造合同总收入时，由于变更、索赔等因素的不确定性，可能造成最终建造合同总收入与期初、期中预计的建造合同总收入存在较大差异，总成本亦然，如何控制？3、部分工程项目在施工前期和中期，可能会出现经营亏损的情况，造成分期确认的建造合同成本偏大，期初预计的毛利率偏低，分期执行建造合同收入如何合理确定的问题？问题

4、如果财务在确定分期建造合同收入时，以分期建造合同成本加毛利率作为分期建造合同收入，则经营结算收入和建造合同收入会出现较明显差异。《分期执行建造合同收入与结算差异分析审核表》中，如果收入确认情况不是基于实际收入，而是基于成本、毛利的话，差异分析有意义吗？5、合同签订后，由于各方面因素的影响，合同总价并不确定（如玉树项目），业主给定的结算价格为暂定价格，或者工程经常发生变更，合同总价变化较大，怎样才能准确预计合同总收入及总成本。？问题

6、在合同执行过程中，项目变更、索赔时常发生，在工程结算时对于合同内的变更，有些并没有明确的补充协议或设计变更通知书，在调整合同收入时，应该如何操作？7、建造合同预计总成本的测算不够准确，主要还是对各项成本的控制没有做到精细化，但有些成本的发生确实存在不确定性，如何更好地确定预计总成本？8、初次测算合同总成本时为什么一定得低于合同总收入？导致毛利不真实，造成账面未完施工与实际差异很大，如何正确理解和解决？问题

9、建造合同中每期确认的“工程结算”与“收入”发生额有所不同，部分合同全部完工后，“工程结算”和“累计收入”差别很大，需要注意什么？10、财务账面的未完施工与经营上的已干未结的区别，如何进行未完施工的分析？11、按照企业实际施工水平、当期人工、材料、机械的市场价和类似分包工程的综合单价及工序单价等资料来测算建造合同总成本，大部分项目都亏损，毛利率达不到文件规定最低标准，怎么处理？如调整达到公司要求的毛利率后，各项指标与市场价格不符，怎么处理？问题

12、对局属项目而言，毛利率所含内容具体有哪些？13、“营改增”对财务管理和分包管理的影响及对策；新的税收政策条件下，分包管理工作如何规避税收风险？14、《建造合同准则》执行中各业务部门的分工？15、初始预计总成本偏低，造成执行过程中按总成本计算的总收入与实际的工程结算收入相差较大，应该如何处理？16、工程变更索赔结算困难，预计总收入如何调整？如果不能及时调整预计总收入，但对应的成本已经发生，会导致实际发生成本大于预计总收入，财务数据不能真实反映实际的经营情况。问题

17、建造合同初始预计总成本时按合同投标单价进行编制，但投标价中各项费用大部分实际低于成本价，因此在投标费用基础上测算的总成本偏低，导致在执行过程中实际成本总大于预计成本，按总成本计算的完工比例与实际的完工进度不协调，如何解决？18、不需要执行建造合同及建造合同执行达到100%的条件如何判断？19、项目实施前期确认的目标成本，如何与建造合同准则中确认的合同成本相结合，能认为是相同的成本吗？问题20、项目在施工中后期会出现目标成本的负值现象，如何避免及控制？21、《建造合同准则》执行中毛利率如何计算及控制？22、在实际施工时，方案和图纸变化较大，从而产生大量的变更和索赔事项且数额庞大，业主对变更、索赔批复手续严重滞后，会长达两三年，致使企业无法及时、准确的按准则要求预计合同总收入和总成本，导致不同年度项目毛利率水平波动较大，财务信息会出现先亏后盈，大亏大盈的现象，与企业的实际生产经营状况严重背离，如何在项目实施过程中合理反映经营成果？问题23、2013年10月正在施工中的深圳地铁进行了概算变更，致使端头井加固施工项目单价仅仅是原单价的一半，继续施工没有利润，不施工的话，因前期投入很大，则亏损更大。建造合同准则没有对收入减少的情况做相应的规定，当合同收入减少如何应变措施？（项目管理问题，可确认管理费用）24、如何能快速的计算单价分析表？25、工程施工中受当地政府和业主的影响，存在不具备施工条件时就开始施工的不合理现象（如：边设计边施工，甚至没设计就开始施工）。这样给合同留下很多可变因素，如何预计施工合同收入及总成本？概述什么是建造合同？

为什么要执行《建造合同准则》《建造合同准则》与《施工企业会计制度》的区别

执行《建造合同准则》的关键因素是什么？执行《建在合同准则》需要具备什么条件？

合同的分立与合并？概述述什么是建造合同同？建造房屋、道路路、桥梁、水坝坝等建筑物，以以及船舶、飞机机、大型机械设设备等资产而订订立的合同。建建造合同自身的的特征表现在：：(1)先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，建造资产的造造价在签订合同同时已经确定;(2)资产的建设期长长，一般都要跨跨越一个会计年年度，有的长达达数年;(3)所建造的资产体体积大，造价高高;(4)建造合同一般为为不可撤销的合合同。概述述建造合同的分类类？(一)固定造价合同。。指按照固定的的合同价或固定定单价确定工程程价款的建造合合同。(二)成本加成合同。。指以合同允许许或其他方式议议定的成本为基基础，加上该成成本的一定比例例或定额费用确确定工程价款的的建造合同。多多用于研发活动动。主要区别：风险险的承担者不同同。前者的风险险主要由建造承承包商承担，后后者主要由发包包方承担。概述述为什么要执行《建造合同准则》？2006年2月15日，财政部颁发发了新《企业会计准则》，包括《建造合同准则》，并要求2007年1月1日起在上市公司司全面实施；2006年11月国资委明确，，所有中央企业业要在2008年底之前全面执执行。《建造合同准则》主要适用于建筑筑施工安装企业业和大型制造企企业。水电集团团2007年开始执行新《企业会计准则》，在这之前执行行的是《施工企业会计制制度》。概述述为什么要执行《建造合同准则》？《建造合同准则》主要适用于建筑筑施工安装企业业和大型制造企企业。水电集团团2007年开始执行，在在这之前执行的的是《施工企业会计制制度》。《施工企业会计制制度》按结算额确认合合同收入，而《建造合同准则》要求合同收入按按完工进度确认认，与实际结算算的工程价款会会有一定的差别别。《建造合同准则》是企业执行的新新《企业会计准则》中的其中一项准准则，也是财政政部强制要求执执行的。概述述执行《建造合同准则》的意义？建造合同准则有有效地解决了建建设周期内合理理分期确认收入入和成本的问题题。施工企业会会计制度的合同同收入是根据结结算的工程价款款金额确认，于于是合同收入确确定时间是由工工程结算时间确确认，如果项目目不结算，确认认合同收入则缺缺乏有效依据；；依据《建造合同准则》的合同收入是根根据完工百分比比确认，施工单单位便能按照会会计分期的要求求合理地计算出出每季度、每年年，甚至每月确确认的成本与收收入。概述述执行《建造合同准则》的意义？执行《建造合同准则》会计科目设置及及基本账务处理理：工程施工—合同成本：核算算实际发生的合合同成本工程施工—合同毛利：根据据完工百分比确确认收入成本时时同时确认的工工程毛利，可能能是正毛利，也也可能是负毛利利工程结算：核算算业主已确认并并办理结算的价价款累计收入与成本本的确认：根据据完工比例与预预计的总成本及及总收入确定。。概述述执行《建造合同准则》的意义？执行《建造合同准则》后，会计信息理理论上讲应该更更能为管理者所所用。通过“工工程施工-合同成本”科目目余额可以了解解项目所发生的的人工费，材料料费，机械费等等费用，直观的的看出资金的流流向，合理规划划资金的使用；；“工程结算””科目余额反映映的是业主对施施工进度和应付付款项的确认，，便于管理者与与合同成本对比比，掌握结算进进度。“工程施施工”和“工程程结算”是工程程的两个不同方方面，一个是成成本利润方面，，另一个是收取取的合同款方面面，他们所表示示的都是同一个个合同，虽然在在施工过程中会会出现不一致的的情况，但在工工程结束后工程程施工和工程结结算应该相等。。概述述《建造合同准则》与《施工企业会计制制度》的区别？最本质的区别就就是确认收入的的方式不同。执行建造合同同按照完工百分分比法合理地将将建造合同收入入划分相应到的的会计期间，更更符合建筑施工工企业的特点，，业主结算滞后后不再影响收入入和成本的确认认。财务账面的的“收入”与““工程结算”两两个科目实质上上是从不同角度度反映建造合同同的收入完成情情况。由于工程程结算与完工进进度的不同步，，在施工期间，，每期确认的““工程结算”发发生额与“收入入”发生额一定定会有所不同，，但合同全部完完工后，累计““工程结算”一一定等于各期期“收入”合合计数。概述述完工百分比准则规定了三种种计算完工百分分比的方法：一一是按累计实际际发生的成本占占合同预计总成成本的比例确定定，二是根据已已完成的合同工工作量占预计总总工作量的比例例确定，三是根根据实测的完工工进度确定。在在实务操作中，，就我们目前所所接触的情况，，第二三种方法法都不太适用，，准则规定第二二种方法适用于于合同工作量容容易确定的建造造合同，但在现现实中，这样的的合同比较少。。第三种方法应应由专业人员现现场进行科学测测定，不能由建建造承包商自行行测定，不可行行。概述述分析：假如甲公公司与乙公司签签订关于承建A水电工程项目合合同，合同总金金额15个亿，合同约定定工程从2008年4月开工，2012年12月底完工。甲公公司预计整个工工程成本支出12个亿。截止2010年12月已结算10个亿，财务账面面累计工程施工工成本是9个亿，假定完成成10个亿所耗费的所所有成本均已入入账，业主结算算也相当及时，，那么从经营角角度确认的收入入成本各是多少少？执行建造合合同准则后财务务账面确认的收收入合同各是多多少？成本的确确认应该没有疑疑问，就是财务务账面累计的工工程施工成本9个亿，收入呢？？存在已完工未未结算吗？概述述概述述分析：前面例题题中经营口径的的已干未结是多多少？为什么？按完工百分比法法确认收入成本本，使建造合同同施工期间的利润比较平均均，如果工期比比较长的话，很很难反映施工期间某一时点的的真实损益。因因为实际上建造造合同施工期间各个阶段的毛毛利率是不相同同的、成本投入入与完工程度也并不是一种严严格的对应关系系。《建造合同准则》按完工百分比法法确认收支，完完工百分比法指指根据合同完工工进度确认收入入与费用的方法法。根据这种方方法，合同收入入应与为达到完完工进度而发生生的合同成本相相配比，反映当当期已完工部分分的应该取得的的合同收入及配配比的费用和利利润。完工百分分比法下毛利相相当于也是按整整个建造合同的的预计收入减预预计成本乘完工工百分比确认。。实际上复杂的施施工对象很难确确定合同实际发发生的成本与完完工百分比对应应关系，所以会会造成合同期间间内某一时段的的利润不真实的的感觉。概述述概述述执行《建造合同准则》的关键问题是什什么？财政部制定《建造合同准则》目的是规范施工工企业会计处理理，但该准则的的执行最关键的的问题是预计总总收入、预计总总成本的编制和和完工百分比的的计算，与企业业的全面预算息息息相关，需要要所有部门共同同完成。《建造合同准则》执行的好坏，可可以说与《建造合同总收入入确定表》、《建造合同预计总总成本表》的编制质量直接接相关，所以说说执行《建造合同准则》经营人员的作用用更举足轻重。。概述述一个工程项目，，当《建造合同同总收入入确定表表》、《建造合同同预计总总成本表表》编制完成成后，项项目的总总产值和和利润相相当于已已经确定定，财务务人员的的工作就就是根据据完工进进度将项项目的产产值和利利润在项项目实施施期间分分期进行行确认。。一般情况况下完工工进度=实际已完完成的成成本/合同预计计总成本本，实际际已完成成的成本本可以可可靠计量量，所以以真实的的、准确确的成本本预计，，密切的的关系到到建造合合同收入入确认的的可靠性性，决定定了建造造合同的的执行质质量。概述述执行《建在合同同准则》需要具备备什么条条件？《建造合同同准则》适用于所所有涉及及建造承承包业务务的单位位。如果建造造合同的的结果能能够可靠靠估计，，企业应根根据完工工百分比比法在资资产负债债表日确确认合同同收入和和合同费费用。如果不能能可靠估估计，则区别以以下两种种情况进进行会计计处理：：（一）预预计合同同成本能能够收回回的，合合同收入入根据能能够收回回的实际际合同成成本予以以确认，，合同成成本当期期确认为为合同费费用。（二）合合同成本本不可能能收回的的，应在在发生时时立即确确认为合合同费用用，不确确认合同同收入。。概述述什么情况况下不执执行《建在合同同准则》？根据水电电集团《建造合同同准则》实施细则则的规定定：①“与合同同相关联联的砂石石骨料生生产、混混凝土生生产、金金属结构构件制作作、预制制件制作作等工业业性质的的合同，，如果属属于和客客户单独独签订合合同，且且独立结结算的，，不进行行建造合合同预计计总成本本测算””；②““属于局局内分包包项目（（测量、、实验、、基础处处理等））不进行行建造合合同预计计总成本本测算””。③短短期完成成的建造造合同？？概述述合同的分分立与合合并？企业通常常应当按按照单项项建造合合同进行行会计处处理。但但是，在在某些情情况下，，为了反反映一项项或一组组合同的的实质，，需要将将单项合合同进行行分立或或将数项项合同进进行合并并。(一)一项包括建造数项项资产的建造合同同，同时满足下列列条件，每项资产产应当分立为单项项合同：1．每项资产均有独独立的建造计划；；2．与客户就每项资资产单独进行谈判判，双方能够接受受或拒绝与每项资资产有关的合同条条款；3．每项资产的收入入和成本可以单独独辨认。概述述合同的分立与合并并？(二)追加资产的建造，，满足下列条件之之一，应当作为单单项合同：1．该追加资产在设设计、技术或功能能上与原合同包括括的一项或数项资资产存在重大差异异。2．议定该追加资产产的造价时，不需需要考虑原合同价价款。不满足以上条件的的，应作为合同变变更，计入原核算算对象中。(三)多个合同同时满足足下列条件的，应应当合并为单项合合同：1．该组合同按一揽揽子交易签订；2．该组合同密切相相关，工序联系，，作业交叉，成本本难以单独辨认，，每项合同实际上上已构成一项综合合利润率工程的组组成部分；3．该组合同同时或或依次履行。概述述我们常见的都是固固定造价合同。本本次就固定造价合合同讲解主要有以以下内容：第一部分组织织机构与职责分工工第二部分合同同总收入的确认第三部分合同同总成本的确认第四部分工程结结算、合同预计损损失的确认第五部分什么么是“未完施工””第六部分分析析报告及审批制度度第一部分组织织机构与职责分工工一、组织机构二、主要负责人三、各主要职能部部门职责四、申报、审批和和备案一、组织机构集团规定：各子公公司应成立《建造合同准则》执行委员会；各子子公司所属下级单单位及各施工项目目部应成立《建造合同准则》执行小组。《建造合同准则》执行委员会与执行行小组在经营管理部门或财财务部门设立执行办公室。。《建造合同准则》执行委员会或小组组应由单位负责人人、总会计师、总总经济师、总工程程师以及市场开发发、工程技术、经经营管理、财务会会计等部门负责人人组成。项目部《建造合同准则》执行小组的主要负负责人：项目经理是执行《建造合同准则》的第一责任人，对对执行结果负全责责。项目主管经营管理理工作的负责人对对合同预计总收入入与合同预计总成成本的真实性和可可靠性负责。项目财务负责人是是执行《建造合同准则》的直接责任人，对对执行结果准确性性负责。项目主管工程技术术的负责人员对实实施阶段施工技术术方案及资源配置置方案的可行性和和优化性负责。二、主要负责人三、各主要职能部部门职责（1）市场营销部：公司投标中标项目目，合同签订后7日内，将中标通知书书、合同副本、招招标文件及补遗、、投标文件、投标标报价基础资料等等向经营管理部、、工程管理部、财财务部、人力资源源部、资产部、安安全监察部、《建造合同准则》执行办公室和合同同实施单位进行合合同交底，配合工工程管理部、经营营管理部和合同实实施单位对工程项项目方案、工程价价格进行分解。三、各主要职能部部门职责（2）工程技术部门：在市场营销部合同同交底后的5个工作日内，指导中中标单位编制施工工技术方案、工程程进度计划（包括括项目总进度计划划和年度进度计划划）、资源配置方方案；对主要实物物工程量、剩余工工程量等进行测算算；参与合同预计计总成本的编制和和对合同执行情况况的对比分析，参参与审批、审查下下级执行机构申报报的相关事项。负负责编制施工技术术方案、工程进度度计划、资源配置置方案、主要实物物工程量统计表、、剩余工程量测算算表和测算资料（（预计总成本的基基础资料）三、各主要职能部部门职责（3）人力资源部：在工程科技部完成成施工技术方案和和资源配置方案后后的8个工作日内，向经营营管理部提供项目目人力资源配置计计划及薪金标准，，协助测算人工单单价，参与编制合合同预计总成本；；参与对合同执行行情况的对比分析析。资产管理部：在工程科技部完成成施工技术方案和和资源配置方案后后的8个工作日内，向经经营管理部提交设设备资源配置计划划、材料采购计划划、设备修理预算算及内部设备租赁赁费的测算；参与与编制合同预计总总成本；参与对合合同执行情况的对对比分析。三、各主要职能部部门职责（4）经营管理部门：在市场营销部合同同交底以及相关部部门提供资料后的的7个工作日内，根据与与客户签订的合同同情况，确定合同同初始收入；根据据日常结算和变更更、索赔、奖励等等情况确定增加、、减少的收入项目目，并确定变动调调整后的合同总收收入；结合工程技技术等部门编制的的施工技术方案和和资源配置方案，，按照合同工程量量清单、企业内部部定额以及分包方方案编制初始合同同预计总成本；根根据工程技术部门门测定的剩余工作作量，按照实际消消耗定额情况以及及当前市场价格水水平编制剩余工程程预计成本，结合合财务部门核算统统计的实际发生成成本，编制合同执执行各期的合同预预计总成本；对合合同执行情况尤其其是实际成本与目目标成本进行对比比分析；参与审查查、审批下级执行行机构申报的相关关事项。三、各主要要职能部门门职责（5）经营管理部部门负责编制《建造合同总总收入确定定表》、《建造合同预预计总成本本表》、《分期执行建建造合同收收入与结算算差异分析析表》，并编写编编制说明、、合同损失失的说明。。财务会计部部门：明确合同分分立、合并并事项；负负责核算实实际发生成成本；负责责计算、确确认完工进进度及当期期合同收入入、合同费费用、合同同毛利；向向经营管理理部门提供供累计已发发生的成本本，协助配配合经管部部门编制合合同预计总总成本。负责编制《分期执行建建造合同收收入、费用用、毛利确确认表》。其他部门：：参与编制合合同预计总总成本；参参与对合同同执行情况况的对比分分析。四、申报、、审批和备备案（1）1.预计合同总总收入、合合同总成本本的初始确确认。合同金额2亿元以下（（不含2亿元）的项项目执行情情况分局进进行审批，，合同额在在2亿元以上（（含2亿元）的项项目由公司司审批；公公司直属项项目部执行行情况由公公司《建造合同准准则》执行委员会会审批。2.合同执行过过程中，合合同总收入入、总成本本的调整。合同金额在2亿元以下的的项目，且且预计总收收入、总成成本调整金金额为合同同金额10%以下的项目目和合同金金额在2亿元以上的的项目，且且调整金额额为合同金金额5%以下的项目目执行情况分局进进行审批；合同金额额在2亿元以上的的项目，且且调整金额额为合同金金额5%以上的或合合同金额2亿元以下的的项目，且且调整金额额10%以上的由公公司《建造合同准准则》执行委员会会审批。四、申报、、审批和备备案（2）3.项目的预计计合同损失失必须全部上上报公司《建造合同准准则》执行委员会会审批。4.国际工程建建造合同海外事业部（国国际公司））《建造合同准准则》执行小组对对公司国际际工程建造造合同进行行审核、审审批，并负负责上报公公司《建造合同准准则》执行委员会会备案，如果果是集团国国际公司委托实施的合同，同时报国际公公司备案核实。5.所有单位、项目目部对审批批的建造合合同结果均均需上报公公司《建造合同准则》执行委员会备案案审查，确保公公司全面监管。。四、申报、审批批和备案（3）建造合同总收入入、总成本的初初始确定应在合合同签订后六十日内编报完成并上上报，上级执行行机构在二十日内完成审核批复复。合同执行过过程中总收入、、总成本的调整整应在每季末次次月5日前向上级机构构进行申报，取取得批复后进行行账务处理，上上级机构收到申申报资料后在7个工作日内进行行批复。出现项项目合同预计损损失的，应在出出现预计损失的的当月上报建造造合同预计损失失说明以及相关关资料，公司在在二十日内完成成审核批复。按按权限备案审查查的项目，在每每季度末次月10个工作日内汇总总报公司《建造合同准则》执行办公室备案案。四、申报、审批批和备案（4）各单位在每季度度末次月10日内上报建造合合同执行备案资资料的同时，上上报建造合同执执行情况分析表表和建造合同执执行情况及已完完工未结算挂账账情况分析说明明的报告。未执执行建造合同的的项目说明未执执行建造合同的的原因；执行建建造合同的项目目要求对合同金金额、预计总收收入、预计总成成本、合同毛利利率、完工进度度、结算进度、、已确认的收入入、成本以及已已完工未结算挂挂账情况，当期期合同总收入、、总成本调整情情况，预计合同同损失情况等进进行分析说明。。第二部分合合同总收入的确确认一、合同总收入入的内容二、合同总收入入确定的依据和和标准三、分期确认合合同收入的方法法一、合同总收收入的内容合同收入是指客客户能够认可的的，金额能够可可靠计量的，通通过履行该项建建造合同所能取取得的各项收入入，包括：（一）合同初始始收入，是指与与客户订立合同同时最初商定的的合同总金额扣除合同中不确确定的项目后的的金额。（二）合同执行行过程中的追加加收入1、合同变更收入入（作业范围、、作业量、单价价等发生变化）），分合同内变变更与合同外变变更。合同内变变更业主也会减减少收入，则应应结合实际情况况，调减合同总总收入2、索赔收入。若若客户反索赔并并在结算单中将将反索赔项目直直接作为结算减减项的，则相应应调减合同收入入。3、奖励形式追加加的收入。二、合同总收收入确定的依据据和标准（1）确认合同总收入入应将谨慎性、实质质重于形式、、重要性原则则有机结合，，加强职业判判断！合同初始收入入确定的依据据和标准：签订的正式合合同是确定合合同初始收入入的依据。一一般以合同总总金额作为合合同初始收入入，但如果存存在备用金、、暂定金、计计日工等，在在确定合同初初始收入时应应予以扣除，，待实际形成成时计入合同同总收入。二、合同总总收入确定的的依据和标准准（2）合同变更收入入确定的依据据和标准：客户已办理了了工程变更项项目《工程价款结算算单》或《变更索赔项目目审批表》的，以结算单单、审批表金金额作为变更更收入结算申请文件件已报给客户户，尚未办理理正式结算手手续，但已与与客户谈判并并签订补充协协议或会议纪纪要，以补充充协议或会议议纪要对变更更事项和变更更总价确认的的情况作为变变更收入有充分证据证证明该变更事事项是由客户户承担，但暂暂未取得客户户的确认，量量已取得项目目监理（咨询询）工程师认认可，并已核核定结算数待待客户审批时时，以监理（（咨询）工程程师确认的变变更工程量以以及有关协议议和会议纪要要对变更单价价的确认情况况进行判断，，按照判断的的最低可能额度度作为变更收收入。二、合同总总收入确定的的依据和标准准（3）合同索赔收入入确定的依据据和标准：客户已办理了了索赔项目《工程价款结算算单》或《变更索赔项目目审批表》的，以结算单单、审批表载载明的金额作作为索赔收入入。虽未取得正式式结算手续，，但通过补充充合同、协议议或会议纪要要等形式对索索赔事项和索索赔总价已做做出认可，或根据谈判情情况，预计对对方能够同意意这项索赔，，以该金额作为为索赔收入。。以收到的索赔赔专项款作为为索赔收入。。二、合同总总收入确定的的依据和标准准（4）合同奖励收入入确定的依据据和标准：以客户做出的的书面文件确确定的金额或或者实际收到到的金额作为为奖励收入（（不可能形成成未完施工）），如：工程程质量奖、工工程进度奖、、提前竣工奖奖需注意的特殊殊事项：与建造合同相相关联的砂石石骨料生产、、混凝土生产产、金属结构构件制作、预预制件制作等等工业性质的的合同，如果果属于和客户户单独签订合合同，且独立立结算的，不属于《建造合同准则则》核算范围，按按照产品生产产与销售核算算。三、分期确确认合同收入入的方法财务账面分期期收入确认的的一般原则：：根据完工进度度确认当期合合同收入，完完工进度原则则上采用“累累计的实际发发生的合同成成本占合同预预计总成本的的比例确定””。当期合同收入入的计算：当期确认的合合同收入=合同总收入×合同完工百分分比-以前会计期间间累计已确认认的收入三、分期确确认合同收入入的方法举例：甲公司司与乙公司签签订关于承建建A水电工程项目目合同，合同同总金额15个亿，合同约约定工程从2008年4月开工，2012年12月底完工。甲甲公司预计整整个工程预计计成本12个亿。截止2010年账面累计工工程施工成本本已发生9个亿（假设不不存在已发生生但未入账成成本），完工工百分比=9/12*100%=75%,累计已确认收收入应该=15*75%=11.25个亿。2011年由于设计变变更增加了量量，甲公司重重新预计了合合同总成本，，预计合同总总成本变更为为14个亿，设计变更的量量按照合同单单价计算可确确认增加合同同金额2.2个亿，2011年年度账面累计工工程施工成本增加加2个亿，截止2011年年底完工百分比比=（9+2）/14*100%=78.57%，2011年度用该确认的收收入=？三、分期确认合合同收入的方法2011年度应该确认的收收入=？①预计合同总收入变变更为多少？变更更收入确认的条件件？②2/14*100%=14.29%？2011年度收入=（15+2.2）*14.29%=2.46个亿（×）③（15+2.2）*78.57%=13.51个亿13.51-11.25=2.26个亿（√）④变更前的毛利率=（15-12）/15*100%=20%，变更后的毛利率=（17.2-14）/17.2*100%=18.61%三、分期确认合合同收入的方法2.46个亿--2.26个亿=0.2亿元？按变更后的预计合合同总成本14亿元计算2010年年底的完工百分分比=9/14*100%=64.28%，2010年底应该确认的累累计毛利=（17.2-14）*64.28%=2.05亿元2010年底实际确认的累累计毛利=11.25-9=2.25亿元由于设计变更，毛毛利率有所调整，，调整的是整个项项目的毛利率，并并不是2011年度以后的，所以以整个项目要重新新根据调整后的毛毛利率计算各期间间应该确认的累计计毛利，计算得出出截止2010年底实际多确认0.2亿元，在变更当期期进行调整。第三部分合同同总成本的确认一、合同总成本的的内容二、预计合同总成成本的编制三、合同成本的分分期确认一、合同总成本本的内容（1）合同成本是指为建建造某项合同而发发生的相关费用，，包括从从合同签订开开始至合同结束期期间所发生的，与与执行合同有关的的费用。如果合同条款中明明确约定由承包商商垫支一定额度的的资金，承包商因因此向银行借入款款项，发生借款费费用，符合《企业会计准则第17号——借款费用》规定的资本化条件件的，应当计入合合同成本。其他由由于经营原因形成成的借款以及合同同完成后发生的借借款费用，应计入入当期损益，不计计入合同成本。合同执行过程中取取得的非经常性但但与合同有关的零零星收益，不计入入合同收入，冲减减合同成本。一、合同总成本本的内容（2）未完成合同中约定定的考核条件，客客户对项目做出的的处罚作为项目合合同成本。通过一定比例向建建造合同执行项目目摊销征收的总机机构管理费不属于于合同成本的范围围。在质保期内所发生生的收账费用、质质量缺陷修复等费费用应于发生时计计入当期损益，不不构成合同成本项目应缴的各种税税费？一、合同总成本本的内容（3）《中国水利水电第四四工程局有限公司司建造合同预计成成本测算指导意见见》的通知中对建造合合同成本的定义和和要求：建造合同成本是指指为建造某项合同同而发生的相关费费用，包括从合同同签订开始至合同同结束期间发生的的，与执行合同有有关的费用，由自自营成本和分包成成本组成。上缴费费用（含社保基金及劳务费费、上缴公司及分局局产值管理费、资资金占用费）及按按规定列支的财务务费用、税金（指指按国家税法规定定应计入建筑安装装工程造价内的税税金包括营业税、、城市维护建设税税及教育费附加））不构成合同预计计总成本。二、预计合同总总成本编制（1）初始合同预计总成成本的编制：初始合同总成本预预计方法采用实物物量法。在采用合合同工程量清单数数据的基础上，根根据施工图预算的的编制办法，参照照细则附表详细列列表计算，按照费费用类别进行汇总总，形成初始合同同预计总成本。工程量原则上采用用合同工程量。工工程技术部门通过过复核、优化等工工作所得出的与合合同工程量不同的的结果，应按照实实际情况对合同工工程量进行调整。。合同工程量清单中中单价项目的预计计成本应按照工程程量乘以综合成本本单价计算。综合合成本单价中的人人、材、机三项费费用分解单价按照照符合施工实际水水平的企业内部定定额结合当前市场场价格水平制定，，对综合成本单价价构成中的其他直直接费用和间接费费用可采用费率方方式进行预计，费费率确定有困难的的，可按照预计发发生的其他直接费费和间接费用进行行预测并汇总。二、预计合同总总成本编制（2）初始合同预计总成成本的编制：对工程量清单中的的总价项目构成内内容应最大程度地地予以分解。分解解出来的项目，属属于单价项目的，，按前述办法计算算该项目成本；分分解出来的项目仍仍然属于总价项目目，或者难以使用用综合成本单价进进行计算的，可直直接列示该总价项项目的预计成本，，并按照发生的费费用属性划分到相相应的费用类别。。对工程项目采取取分包建造的工工程项目，直接接在分包成本栏栏目中按照签订订的分包金额填填列。汇总分别编制出出的分项成本作作为初始合同预预计总成本。二、预计合同同总成本编制（（3）初始合同预计总总成本的编制：：标价分离--合同价与目标成成本价分离，这这也是项目管理理的前提，中标标后首先要做的的工作应该是进进行标价分离1、市场部合同交交底2、工程技术部编编制施工技术方方案、工程进度度计划（包括项项目总进度计划划和年度进度计计划）、资源配配置方案。3、根据投投标资料料、企业业内部定定额、公公司各项项成本管管理制度度、各类类资源的的市场价价格、经经优化的的施工组组织设计计（或施施工方案案）、施施工合同同条件等等情况，，组织有有关部门门进行测测算项目目实际成成本。二、预预计合同同总成本本编制（（4）初始合同同预计总总成本的的编制：：4、确定项项目目标标成本--在既定的的市场环环境和条条件下，，在测算算的项目目实际成成本的基基础上，，再根据据工程实实际情况况深入优优化施工工方案，，可以有有针对性性地分项项讨论是是否能采采取先进进的管理理手段和和技术措措施，进进一步降降低成本本。5、初始合合同预计计成本的的测算是是项目前前期策划划中的一一项重要要工作。。不包含含市场风风险，但但应充分分预测工工程项目目的技术术风险和和项目管管理风险险。6、在项目目实施过过程中，，应定期期对合同同成本执执行情况况进行监监督、控控制，发发现问题题及时提提出改进进措施，，确保项项目管理理目标的的实现。。二、预预计合同同总成本本编制（（3）合同执行行过程中中预计总总成本的的编制：：合同执行行过程中中的预计计总成本本=累计实际际发生的的成本+剩余工程程尚需发发生的成成本累计实际际发生的的成本是是指形成成工程进进度的工工程实体体和工作作量所耗耗用的成成本，不不包括预预付给分分包单位位的款项项（原则上上应该与与财务账账面数据据一致，，分包单单位已完完成但尚尚未结算算或已结结算但资资料尚未未转交财财务，如如不能及及时提供供资料到到财务部部门挂账账，则不不应该当当做累计计实际发发生的成成本应该该包括在在剩余工工程尚需需发生的的成本中中）。剩余工程程尚需发发生的成成本，是是指通过过测算预预计在合合同执行行过程某某时点剩剩余工程程还需要要发生的的成本。。二、预预计合同同总成本本编制（（4）合同执行行过程中中预计总总成本的的调整：：合同在执执行过程程中，应应对合同同预计总总成本进进行调整整。定期期结合实实际消耗耗水平和和当前市市场价格格指标，，对尚未未完成的的工程所所需发生生的成本本进行预预计，编编制剩余余工程尚尚需发生生的成本本，加上上累计已已经发生生的成本本，形成成调整后后的合同同预计总总成本。。各单位在在预计剩剩余工程程成本前前，应及及时统计计出实际际成本消消耗情况况，分析析实际消消耗定额额水平以以及实际际价格情情况，与与初始预预计综合合成本单单价进行行对比分分析，制制定出切切合实际际的剩余余工程量量综合成成本单价价。对单价调调整变动动较大的的，应在在编制说说明中予予以说明明。二、预预计合同同总成本本编制（（5）合同执行行过程中中预计总总成本的的调整：：合同执行行过程中中对预计计合同总总成本不不断修正正调整是是正常的的，随着着工程进进度的推推进，预预计总成成本中需需要预计计的比例例越来越越小，预预计的可可靠程度度的也会会越来越越高。调调整预计计合同总总成本的的原因很很多，如如：合同同变更、、工程实实际消耗耗水平偏偏离预算算、当前前市场价价格指标标发生了了变化等等，当预预计合同同总成本本发生变变化时，，应及时时调整，，否则会会直接导导致财务务数据失失真，调调整后还还应编制制调整说说明，说说明调整整的合理理性，而而不是人人为的在在调整项项目产值值跟利润润。合同成本本的预测测水平直直接反映映了企业业（项目目）的管管理水平平，项目目经营的的好坏。。三、合合同成本本的分期期确认合同成本本分期确确认的一一般原则则：建造合同同的结果果能够可可靠估计计的，应应当根据据完工进进度确认认当期的的合同费费用。为为保持集集团核算算的一致致性，各各单位原原则上采采用“根根据累计计实际发发生的合合同成本本占合同同预计总总成本的的比例确确定”确确定合同同完工进进度。当期确认的的合同成本本=合同预计总总成本×合同完工百百分比-以前会计期期间累计已已确认的合合同成本。。第四部分工工程结算算、合同预预计损失的的确认一、合同毛毛利及其确确认二、合同预预计损失及及其确认三、工程结结算及其确确认一、合同同毛利的确确认合同毛利确确认的一般般原则：预计合同总总收入减去去预计合同同总成本为为预计合同同毛利，建建造合同执执行期间，，当期合同同毛利=当期合同收收入（主营营业务收入入）-当期合同费费用（主营营业务成本本），在财财务核算时时，合同毛毛利是工程程施工的一一个明细内内容，相当当于也是按按照完工百百分比均匀匀地分期进进行确认，，如果预计计合同收入入、总成本本不变，每每期确认的的毛利大小小不等，但但毛利率不不变。合同执行结结束后，该该合同确认认的工程结结算等于工工程施工（（合同成本本+合同毛利）），合同执执行期间，，二者并不不相等，差差额就是““未完施工工”，所以以“未完施施工”的大大小与合同同毛利也相相关，如果果一个项目目结算很及及时，““未完施工工”还很大大（或正或或负），一一定是合同同毛利的确确认有偏差差。一、合同同毛利的确确认举例：甲公公司与乙公公司签订关关于承建A水电工程项项目合同，，合同总金金额15个亿，合同同约定工程程从2008年4月开工，2012年12月底完工。。甲公司预预计整个工工程预计成成本12个亿。截止止2010年账面累计计工程施工工成本已发发生9个亿（假设设不存在已已发生但未未入账成本本），完工百分比比=9/12*100%=75%。2011年由于设计计变更增加加了量，甲甲公司重新新预计了合合同总成本本，预计合合同总成本本变更为14个亿，设计计变更的量量按照合同同单价计算算可确认增增加合同金金额2.2个亿，2011年当年度账账面累计工工程施工成成本增加2个亿。截止止2011年年底，项目完工百百分比=（9+2）/14*100%=78.57%。2011年度确认收收入2.26亿元（2.46？）一、合同同毛利的确确认2010年底累计确确认毛利=财务账面确确认的累计计收入-账面工程施施工中合同同成本（账账面确认的的累计主营营业务成本本）=15*75%-9=2.25亿元根据完工百百分比验算算=（15-12）*75=2.25亿元2011年度确认的的合同毛利利=2011年度确认的的合同收入入-2011年度确认的的合同成本本=2.26-2=0.26亿元2011年底累计确确认毛利=2010年年底累计计确认的毛毛利2.25亿元+0.26亿元=2.51亿元根据完工百百分比验算算=（17.2-14）*78.57%=2.51亿元2011年度确认的的合同毛利利=2011年度确认的的合同收入入-2011年度确认的的合同成本本=2.26-2=0.26亿元二、合同同预计损失失的确认（（1）合同预计损损失确认的的一般原则则：当合同预计计总成本超超过合同预预计总收入入时，就出出现了合同同预计损失失，《建造合同准准则》要求财务核核算时对合合同预计损损失在出现现时一次性性确认为当当期资产减减值损失，，以后各期确确认的毛利利为0（账务处理理中毛利是是负数）。。当某项合同同出现预计计损失时，，由项目部部《建造合同准准则》执行小组（（经营部门门负责）编编写建造合合同预计损损失说明，，连同《建造合同总总收入确定定表》、《建造合同预预计总成本本表》以及相关资资料逐级上上报到各单单位总部《建造合同准准则》执行委员会会进行审批批，根据审审批后的意意见确认合合同预计损损失。二、合同同预计损失失的确认（（2）合同损失的的确认：当期确认的的资产减值值损失=（合同预计计总成本－－合同总收收入）×（1－完工百分分比）-上期货跌价价准备余额额。当上述公式式计算结果果为正数的的，则应增增加资产减减值损失，，计提存货跌价价准备；如如出计算结结果为负数数的，则应应冲减资产产减值损失失，减少存存货跌价准准备。当合同预计计损失的情情况发生根根本变化，，合同预计计总成本小小于合同总总收入，存存在有合同同毛利的情情况，应将将账面货跌跌价准备余余额全部冲冲回，冲减减资产减值值损失。二、合同预预计损失的确确认（3）合同损失的确确认：（1）如合同开工工即为亏标，，合同应全额额计提减值准准备。即：（（预计合同总总成本-预计合同总收收入）*（1-0%），如何填制存货货明细表时存存货跌价准备备中同时填列列计提数与转转销数？（2）如合同执行行中变为亏标标，应在成为为亏标的当月月计提减值准准备。即：（（预计合同总总成本-预计合同总收收入）*（1-当月的完工百百分比），如何填制存货货明细表时存存货跌价准备备中同时填列列计提数与转转销数？（3）如合同上期期已为亏标，，本期亏损加加大，应在加加大亏损的当当月补提减值值准备。即（（预计合同总总成本-预计合同总收收入）*（1-当月的完工百百分比）-存货跌价准备备的余额。账账务处理增加加资产减值损损失与存货跌跌价准备。二、合同预预计损失的确确认（4）合同损失的确确认：（4）如合同上期期已为亏标，，本期亏损减减小，变更的的当月存在预预计合同损失失的转回，即即（预计合同同总成本-预计合同总收收入）*（1-当月的完工百百分比）-存货跌价准备备的余额。账账务处理减少少资产减值损损失与存货跌跌价准备。（5）如合同上期期已为亏标，，本期变为盈盈标，变更的的当月存在预预计合同损失失的转回，转转回金额为变变为存货跌价价准备余额。。账务处理减减少资产减值值损失与存货货跌价准备。。账务处理时，，存货跌价损损失要注意借借贷发生额，，随完工进度度转销记为借借方，补提跌跌价损失记为为贷方，转回回记为贷方红红字。三、工程结结算的确认工程结算反映映的是从合同同签订至合同同完工交付过过程中所有环环节所完成工工作量的结算算情况。当工程完工、、成本投入完完毕、客户办办理竣工决算算后，工程结结算累计余额额与该合同总总收入达到一一致，与工程程施工余额一一致。一般情况下，，如果出现工工程结算大于于合同总收入入，说明合同同总收入预计计有误，需要要调整（国际际公司虚拟结结算的情况除除外），如果果出现工程结结算总大于工工程施工（含含毛利），说说明毛利的估估计可能存在在偏差，即预预计总成本可可能偏高。第五部分什什么是““未完施工””一、什么是““未完施工””二、如何写““未完施工””说明正确理解什么么是“未完施施工”未完施工=工程施工（合合同成本+合同毛利）-工程结算或未完施工工=累计确认的合合同收入（预预计合同总收收入*完工百分比）-工程结算未完施工的金金额是根据财财务账面数据据计算得出，，但其大小却却是取决于《建造合同总收收入确定表》、《建造合同预计计总成本表》两张表的情况况。未完施工与已已干未结有一一定关系，但但并不一致，，已干未结的的概念很明确确，即已完成成但还没有结结算的工程量量。未完施工工中不包含虽虽然已经完成成，业主却不不一定会确认认的工程量（（即并未调增增合同预计总总收入），只只包括虽未结结算但预计业业主一定会结结算的量，含含毛利。一、什么是是“未完施工工”（1）正确理解什么么是“未完施施工”举例：甲公司司与业主签订订关于承建A水电工程项目目合同，合同同总金额15个亿，合同约约定工程从2008年4月开工，2012年12月底完工。甲甲公司预计整整个工程预计计成本12个亿。截止2010年账面累计工工程施工成本本已发生9个亿（假设不不存在已发生生但未入账成成本），结算算10亿元，2011年增加变更量量2.2亿元，成本因因变更预计增增加2亿元，截止2011年底账面累计计工程施工成成本13个亿，累计结结算13亿元，2012年底如期完工工，分两种情情况进行账务务处理①2011年变更量预计计业主可以确确认；②2011年变更量业主主不确认。一、什么是是“未完施工工”（1）正确理解什么么是“未完施施工”举例：①2011年变更量预计计业主可以确确认2010年底财务数据据：完工百分比=9/12*100%=75%项目毛利率=3/15*100%=20%累计应确认收收入=15*75%=11.25亿元，累计结结算10亿元累计确认的合合同成本=9亿元，账面确确认的合同毛毛利=2.25亿元累计确认的合合同毛利=（15-12）*75%=2.25亿元财务账面确认认的未完施工工=（合同成本+合同毛利）-工程结算=（9+2.25）-10=1.25亿元2010底经营口径数数据：收入10亿元，成本9亿元，已结算算毛利率10%，无已干未结结一、什么是是“未完施工工”（1）举例：①2011年变更量预计计业主可以确确认2011年底财务数据据：完工百分比=13/14*100%=92.86%项目毛利率=3.2/17.2=18.6%累计应确认收入=(15+2.2)*92.86%=15.97亿元，结算13亿元累计确认的合同成成本=13亿元，账面确认的的合同毛利=2.97亿元累计确认的合同毛毛利=（17.2-14）*92.86%=2.97亿元财务账面确认的未未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程结算=（13+2.97）-13=2.97亿元2011底经营口径数据：：收入13亿元，成本11亿元，已结算毛利利率15.38%，已干未结2.2亿元，其中含毛利利0.2亿元，已完工部分分整体毛利率14.19%一、什么是“未未完施工”（1）举例：①2011年变更量预计业主主可以确认2012年底财务数据：完工百分比=14/14*100%=100%项目毛利率=（17.2-14）/17.2=18.6%累计应确认收入=(15+2.2)*100%=17.2亿元，结算15亿元累计确认的合同成成本=14亿元，账面确认的的合同毛利=3.2亿元累计确认的合同毛毛利=（17.2-14）*100%=3.2亿元财务账面确认的未未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程结算=（14+3.2）-15=2.2亿元2012底经营口径数据：：收入15亿元，成本12亿元，已结算毛利利率20%，已干未结2.2亿元，其中含毛利利0.2亿元，整体毛利率率18.6%。一、什么是“未未完施工”（1）正确理解什么是““未完施工”举例：②2011年变更量预计业主主不确认2010年底财务数据：完工百分比=9/12*100%=75%项目毛利率=3/15*100%=20%累计应确认收入入=15*75%=11.25亿元，累计结算算10亿元累计确认的合同同成本=9亿元，账面确认认的合同毛利=2.25亿元累计确认的合同同毛利=（15-12）*75%=2.25亿元财务账面确认的的未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程结算=（9+2.25）-10=1.25亿元2010底经营口径数据据：收入10亿元，成本9亿元，已结算毛毛利率10%，无已干未结一、什么是““未完施工”（（1）举例：②②2011年变更量量预计业业主不确确认2011年底财务务数据：：完工百分分比=13/14*100%=92.86%项目毛利利率=（15-14）/15=6.67%，累计结结算毛利利率0累计应确确认收入入=(15+0)*92.86%=13.93亿元，结结算13亿元累计确认认的合同同成本=13亿元，账账面确认认的合同同毛利=0.93亿元累计确认认的合同同毛利=（15-14）*92.86%=0.93亿元财务账面面确认的的未完施施工=（合同成成本+合同毛利利）-工程结算算=（13+0.93）-13=0.93亿元2011底经营口口径数据据：收入13亿元，成成本11亿元，已已结算毛利率15.38%，已干未结结2.2亿元，其其中含毛毛利0.2亿元，已已完工部部分整体体毛利率率14.19%一、什什么是““未完施施工”（（1）举例：②②2011年变更量量预计业业主不确确认2012年底财务务数据：：完工百分分比=14/14*100%=100%项目毛利利率=（15-14）/15=6.67%累计应确确认收入入=(15+0)*100%=15亿元，结结算15亿元累计确认认的合同同成本=14亿元，账面确认的的合同毛利=1亿元累计确认的合同毛毛利=1*100%=1亿元财务账面确认的未未完施工=（合同成本+合同毛利）-工程结算=（14+1）-15=0亿元2012底经营口径数据：：收入15亿元，成本12亿元，已结算毛利利率20%，已干未结2.2亿元，其中含毛利利0.2亿元，整体毛利率率18.6%。一、什么是“未未完施工”（1）正确理解什么是““未完施工”“未完施工”说明明可以直接描述成成已完成但尚未结结算的量吗？合同同内已完成但尚未未结算的量应该是是“未完施工”，，合同外的呢？合合同外已完成但尚尚未结算的工程量量在什么情况下可可以解释为“未完完施工”存在的理理由？如果预计总收入、、预计总成本均未未调整，那形成的的未完施工应理论论上的应该是什么么？如果预计总收入、、预计总成本都调调增了，调增的成成本是已经实际发发生的合同外的（（变更）量，调增增收入是因为已基基本确定业主对该该项变更拟将确认认，则变更量属于于未完施工，但未未完施工的值等于于实际发生的成本本吗？一、什么是“未未完施工”（2）“未完施工”形成成的原因如果预计总收入未未调整、只对预计计总成本进行了调调整，调增的理由由是“变更”，则则反映出的基本信信息为：建造合同同执行当中发生了了变更，但就“变变更”尚未取得业业主的确认，且不不能确定业主会确确认的可能性有多多大，不满足调增增预计总收入的条条件。这种情况下下，增加的已经实实际发生的变更是是否可以解释为““未完施工”？结算很及时,“未完施工”也不不会等于0，或正或负，金额额较小就属于正常常情况，金额较大大，存在的问题是是？什么情况下““未完施工”为0？(以工程结算确认收收入，倒推完工百百分比，再倒推预预计合同总成本)为什么正常情况下下未完施工不会等等于零？一、什么是“未未完施工”（3）“未完施工”形成成的原因如果预计总收入、、预计总成本调整整的内容属于业主主批复的其他变更更，如单价变更，，如何调整预计总总收入？是否会产产生“未完施工””？（因为“未完完施工”中含毛利利）按照完工百分比计计算的合同毛利，，确认的是平均毛毛利，但单项工程程的毛利是有差异异的，也会形成““未完施工”，前前期结算的单项工工程毛利低于平均均毛利，导致工程程施工大于工程结结算，前期结算的的单项工程毛利高高于平均毛利，导导致工程结算大于于工程施工。一、什么是“未未完施工”（4）其他问题形成“未未完施工”的原原因已经领用但没有进进入实体工程量的的材料或半成品，，如砂石骨料、钢钢筋半成品，导致致成本确认超前，，情况类似于结算算滞后。---工程施工>工程结算对下结算滞后，工工资发放滞后，导导致成本确认滞后后，影响工程结算算与工程施工差额额。---工程施工<工程结算项目实际完成过程程中固定资产折旧旧计提、周