高报出口价格一审被判骗取出口退税罪,为何二审改判无罪

高报出口价格一审被判骗取出口退税罪，为何二审改判无罪骗取出口退税罪，是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的规定，“假报出口”，是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：(一)伪造或者签订虚假的买卖合同；(二)以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；(三)虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；(四)其他虚构已税货物出口事实的行为。“其他欺骗手段”是指： (一)骗取出口货物退税资格的；(二)将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；(三)虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；(四)以其他手段骗取出口退税款的。那么，高报出口价格是否属于骗税行为，是否会导致骗取出口退税的结果，是否构成骗取出口退税罪呢？案号：海南省高级人民法院刑事判决书(2017)琼刑终一、基本案情(一)被告单位海南A水产有限公司、被告人周某走私普通货物、骗取出口退税的事实海南A公司、周某以假报出口复走私进境的方式骗取出口退税款，走私普通货物偷逃税款1995380.43元，骗取出(二)被告单位海南A公司、被告人周某、袁某骗取出A被告人袁某将公司出口的货物高出实际成交价申报出口。在货物出口过程中，袁某按照周某的指示，拟定每批货物提高5000公司制单员王某梅、苏某叶、邝某娥、黄某、王某南(均另案处理)根据拟定的虚假价格制作虚假的报关合同、发票等单证用于向海口海关申报出口，并以上述单证向海南省国家税务局申报出口退税。务高报货物实际成交价格并申报出口退税。人周某、袁某以高报出口货物实际成交价格的方式申报出口二、一审判决家出口退税款，采取假出口贸易复走私入境或将退运的冻海产品通过走私入境的方式骗取国家出口退税款1365351.35元；同时被告单位海南A公司及被告人周某、袁某故意违反税收法规，采取高报实际成交价格的手段骗取国家出口退税数额特别巨大，其行为已构成骗取出口退税罪。退税的成本，又伙同他人利用中越边民互市贸易政策，采取伪报贸易性质的手段，将虚假出口或退运的冻海产品走私入构成走私普通货物罪，上述两种行为是牵连犯，应当择一重罪处罚，即应以骗取出口退税罪量刑处罚。此外，被告单位及虚报贸元，尚未达到数额较大的定罪标准，应由海口海关依法予以在骗取出口退税的犯罪中，被告人周某是单位直接的主管人员，其在共同犯罪中起到了策划、组织、领导的作用，是主犯，应当按照其所组织、指挥的全部犯罪处罚。被告人袁某在海南A公司骗取国家出口退税款的过程中，根据周某的指令从事业务工作，且只领取工资，不参与分赃，属于其他责任人员，其在共同犯罪中起辅助作用，是从犯，依法应当从轻或减轻处罚，根据本案实际情况，可对其减轻处罚。被告人周某、袁某到案后能如实供述，具有坦白情节，可以从轻处罚。海南A公司骗取国家的出口退税款属违法所得，依法应予以追缴。依照《中华人民共和国刑法》第二百零四民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干二、被告人周某犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑十年六个月，剥夺政治权利一年。三、上诉意见主要是针对第二起骗取出口退税的行为发表意见。(一)海南A公司意见情况，但是造成高报的原因多为客观原因，而非故意高报。即便是存在高报的情况，根据我国出口退税的相关规定，也不能实现骗取出口退税的目的，没有造成国家损失。因此，(二)周某意见(三)周某的辩护人的意见1.没有充分证据认定周某交代袁某高报；2.原判认定数额不当，由于退税政策的复杂性，不能简3.根据被告人的供述及王某梅的证言，海南A公司只有12年高报税额来认定段时间来认定犯罪，因此，本案符合犯罪未遂的犯罪形态；5.本案即使构成犯罪，也应当认定为逃税罪，构成逃税6.原审判决认定高报就可以骗得退税款的逻辑错误，国(四)袁某的意见上上诉理由与周某的基本一致，认为原判认定其参与的第二宗事实的数额有误，不应认定为犯罪。(五)袁某的辩护人的意见1.袁某没有犯罪的主观故意，不构成出口退税罪。袁某受领导的指示高报，但其并不知道高报的原因是为了骗取出2.现有证据不能证明袁某在本案起主要作用，不能以单；5.高报5000美元以内的不应认为是骗取退税的犯罪数海南A公司采取高报价格手段骗取退税款3487397.41元，原判认定存在错误，在骗税数额认定依据、计算方法等报价格手段骗取退税款3487397.41元的事实不清、证据不足，原审判决存在明显错误，应当裁定撤销原判，发回重审或者查清事实后依法予以改判。五、二审说理(针对第二起骗取出口退税行为的说理)经查，现有证据能证实周某指使袁某在申报出口退税时高报价格，袁某也按照周某的指示对部分单据进行了高报，但具体高报的数额、单次、税额和时间不清。原判仅以海南A公司高报的669单简单计算出骗取出口退税额，未考虑该公司另1589单出口贸易中平报和低报的情况，是不符合实际的。经查，现有证据能证实周某指使袁某在申报出口退税时高报价格，袁某也按照周某的指示对部分单据进行了高报，但具体高报的数额、单次、税额和时间不清。原判仅以虑该公司另1589单出口贸易中平报和低报的情况，是不符A取的出口退税额。且国税局在该复函结尾处已明确注明“仅作为参考使用，不能作为定案的政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》等相关国家规定中有关出口退税的计算公式、计算是否可以转化为实际退税款，还受已缴纳的增值税额的限制，即以已缴纳的增值税额(进项税额)为上限，不能超过海南A公司作为一个正常经营的外贸出口企业，其产品的出售价格通常是大于购买价格的，也就是说，只要正常申只要购进货物及出口贸易均真实存在，高报无法产生多退税A易存在虚构情况，因此，即使二被告人主观上有高报价格的故意，也属于认识错误，是客观犯罪不能。海南省国税局的复函仅为根据高报价格对应计算的理论税额，并非被告单位和二上诉人实际从国家骗取的退税款额。再次，根据上述两个规定，进出口企业的进项税额如当期未能抵扣，可留转至下期抵扣，就形成了动态的留抵税额余元，并不能全面的反映企业真实、全面的纳税情况。根据海关缉私局统计的周某及王某梅等业务员涉及的单证，海关缉私局要求国税局依据表中各被告人制单的数量、金额分别计，不涉及出口企业内部业务开展情况，无法按照出口企业A关人员骗取出口退税的具体数据。税款的故意的事实不清，证据不足。首先，根据《国家外汇管理局关于进一步简化出口收汇核销手续有关问题的通知》([2005]73号)第五条的规定，元)的，可以依据相关核销凭证直接办理核销手续。也就是说，每单货物报关金额与收汇金额存在正负5000美元的差额是允许的。现有证据证实高报的669单货物中，存在高报不能认定为犯罪数额。其次，上诉人及辩护人辩解长期存在价格波动的主要原方后不完全达标降价销售等客观原因，导致在申报价格与实人及辩护人的辩解有一定的合理性，不能排除因市场价格波动等客观原因而导致高报出口价格的合理怀疑。再次，被告单位和二上诉人高报出口价格的行为不符合法律规定的“以虚假手段骗取出口退税款。”刑法第二百零四条规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的，构成骗取出口退税罪。最高法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条规定，“假报出口”，是指以虚构已税货物出口事实为目的；第二条第(三)项规定，虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的。本案第二宗事实不存在虚构出口的情形。在案证据不能证实被告单位“出口货物”未实际缴纳税费。将退运的冻海产品通过走私入境的方式骗取国家出口退税款1365351.35元，数额巨大，其行为已构成骗取出口退税A退税的成本，又伙同他人利用中越边民互市贸易政策，采取伪报贸易性质的手段，将虚假出口或退运的冻海产品走私入境，偷逃应缴税额款1906228.72元，数额巨大，该行为又构成走私普通货物罪，上述两种行为是牵连犯，应择一重罪充分，定罪准确。审判程序合法。款3487397.41元的事实不清，证据不足，不能排除合理怀A其辩护人、上诉人袁某及其辩护人关于该起事实不构成犯罪的辩解、上诉理由及辩护意见有理，本院予以采纳。轻处罚。原审被告单位海南A公司在二审期间主动申请上缴骗取的出口退税款和预缴罚金，因骗取的国家出口退税款属许，并根据该预缴违法所得及罚金认罪悔罪情节，依法酌情五条第(三)项之规定，判决如下：一、撤销海口市中级人民法院(2015)海中法刑初字第判处罚金人民币140万元(已缴纳)。三、上诉人(原审被告人)周某犯骗取出口退税罪，判(刑期自判决执行之日起计算；判决执行以前先行羁押四、宣告上诉人(原审被告人)袁某无罪。七、实务体会二审法院在说理时提到，根据我国出口退税的相关政策和规定，“高报出口价格，只能增加免抵退税额，而免抵退税额是否可以转化为实际退税款，还受已缴纳的增值税额的限制，即以已缴纳的增值税额(进项税额)为上限，不能超骗取退税数额”。如何理解这句话呢？为了让大家更直观的的有关经营业务如下：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣的进项税额货物的销售额折合人民币200万元。(假设增值税率为13%，出口退税率为9%)那第一步：确定当期不得免征和抵扣税额=200万元×(13%-9%)=8万元元)-3万元=-6万元(为期末留抵税额)第四步：确定当期应